Könyvviteli szolgáltatást végzők kötelező továbbképzése DIASOR 2. Könyvviteli szolgáltatást végzők kötelező továbbképzése Államháztartási szak 2017. év 1 1 1 1 1 1

Idegen kivitelezésben elvégzett karbantartás elszámolása (példa) Számlázott karbantartási díj értéke: 200.000 forint + áfa. Kötelezettségvállalás a költségvetési számvitel szerint Nettó összeg: T0022 – K053342 200.000 Általános forgalmi adó T0022 – K053512 54.000 Kötelezettség a pénzügyi számvitel szerint Nettó összeg: T52 – K4213 200.000 Levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adó: T36412 – K4213 54.000 Teljesítés a költségvetési számvitel szerint Nettó összeg: T053343 – K003 200.000 Általános forgalmi adó T053513 – K003 54.000 Teljesítés a pénzügyi számvitel szerint T4123 – K3312 254.000

Kisértékű tárgyi eszközök sajátosságai Kisértékű tárgyi eszközök: a kettőszázezer forint egyedi értéket nem meghaladó bekerülési értékű tárgyi eszközök [Áhsz. 1. § (1) bek. 4. pont) A kisértékű tárgyi eszközök bekerülési értéke az üzembe helyezést, használatba vételt követően terv szerinti értékcsökkenésként egy összegben elszámolandó [Áhsz. 17. § (2) bek.] Az értékcsökkenés elszámolását legkésőbb a negyedéves záráskor kell elvégezni [Áhsz. 53. § (6) bek. d) pont]

Főkönyvi nyilvántartás Rovatrend K62. Ingatlanok beszerzése, létesítése, K63. Informatikai eszközök beszerzése, létesítése vagy K64. Egyéb tárgyi eszközök beszerzése, létesítése rovatok K71. Ingatlanok felújítása, K72. Informatikai eszközök felújítása, K73. Egyéb tárgyi eszközök felújítása rovatok K334. Karbantartási, kisjavítási szolgáltatások Könyvviteli számlák 12. Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 13. Gépek, berendezések, felszerelések, járművek 14. Tenyészállatok 15. Beruházások, felújítások

Analitikus nyilvántartások Egyedi nyilvántartás egyedi értékelés elve: az Szt. 16. § (1) bek. szerint Csoportos nyilvántartás [Áhsz. 20. § (2) bek.] az egyidejűleg beszerzett, azonos beszerzési árhoz tartozó, azonos paraméterekkel rendelkező, egyidejűleg használatba vett tárgyi eszközök az értékelést külön-külön, csoportonként kell elvégezni, és addig lehet alkalmazni, amíg az egyedi eszköz nyilvántartási értékében elkülönült változás nem következik be Az analitikus nyilvántartások kötelező minimum tartalma az Áhsz. 14. melléklete szerint Forma, vezetési mód, a kapcsolódó főkönyvi nyilvántartásokkal való egyeztetés és ennek dokumentálása saját hatáskörben szabályozandó

A tárgyi eszközök megjelenése az éves költségvetési beszámolóban * Mérlegben → nettó értéken Kiegészítő mellékletben kimutatás az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulásáról eszközök értékvesztése → előlegeknél * Költségvetési jelentésben → pénzforgalmi adatok, közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint * Tájékoztató adatokban → térítésmentesen átadott eszközök államháztartáson belülre * Eredmény-kimutatásban – vagyoni változásokkal összefüggő ráfordítások és eredményszemléletű bevételek 6

A tárgyi eszközök mérlegfordulónapi értékelése, bizonylatai, leltározása Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni az eszközök értékelését [Áhsz. 53. § (8) bek. c) pont] Leltározással (mennyiségi felvétellel, egyeztetéssel) ellenőrizni és – a törvényben szabályozott esetek kivételével – egyedenként értékelni kell [Áhsz. 20.§ (1) bek., Szt. 46. § (3) bek.] Leltározás: az Áhsz. 22. § (1) bek. szerint A leltározás végrehajtása: az Szt. 69. § (1)–(3), valamint (5) és (6) bek. szerint az Áhsz. 22. § (2) bek.- re figyelemmel Az Szt. 69. § (4) bekezdését nem lehet alkalmazni  kell lennie megfelelő folyamatos mennyiségi nyilvántartásnak

Önkormányzati vagyonkimutatás Tartalma: a nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök, forgóeszközök valamint pénzeszközök [Áhsz. 30. § (1) bek.] Tagolás az Áhsz. 30. § (2) bek. szerint Tartalmazza a „0”-ra leírt eszközök, a használatban lévő kisértékű immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek, a 01–02. számlacsoportban nyilvántartott eszközök, és a kulturális javak és régészeti leletek állományát [Áhsz. 30. § (3) bek.] Vagyonkimutatás szerinti bruttó érték és vagyonkataszteri bruttó érték egyezősége [Áhsz. 30. § (4) bek.]

2. Támogatások, ellátások számviteli elszámolása Kiemelt témakörök 2. Támogatások, ellátások számviteli elszámolása 9

Támogatások fogalma: az államháztartás központi alrendszeréből, ellenérték nélkül, pénzben nyújtott támogatások. Nem tartozik ide a tb. pénzügyi alapjaiból nyújtott támogatások. Az Áht. több, a központi alrendszerből kapott támogatást kivételként definiálja, nem tekinti a fogalomba tartozónak, például: adomány, ösztöndíj stb. Költségvetési támogatás értelmezése: központi, irányító szervi támogatás 10

Támogatások, ellátások Költségvetési támogatás Áht. 1. § 14 bek. szerinti fogalom kivéve az itt felsorolt ellátásokat Az Ávr. 87. § (1) bekezdése szerinti folyósított támogatási előleg is költségvetési támogatásnak minősül Államháztartáson belüli támogatások Működési bevételek/kiadások Felhalmozási bevételek/kiadások

Államháztartáson belüli támogatások A minősítésnél nem az ügyletben eljáró partner besorolásának van jelentősége, hanem annak, hogy a bevételt vagy kiadást milyen típusú előirányzat terhére szükséges elszámolni! Megbontás: központi költségvetési szervek központi kezelésű előirányzatok fejezeti kezelésű előirányzatok EU-s programok és azok hazai társfinanszírozása egyéb fejezeti kezelésű előirányzatok társadalombiztosítás pénzügyi alapjai elkülönített állami pénzalapok helyi önkormányzatok és költségvetési szerveik társulások és költségvetési szerveik nemzetiségi önkormányzatok és költségvetési szerveik térségi fejlesztési tanácsok és költségvetési szerveik

Államháztartáson kívüli támogatások I. Kiadások K508 K509 K510 K511 K512 K86 K87 K88 K89 Bevételek B62 B63 B64 B65 B72 B73 B74 B75 Működési célú kiadások/bevételek Felhalmozási célú kiadások/bevételek

Államháztartáson kívüli támogatások II. Megbontás: egyházi jogi személyek önkormányzati többségi tulajdonú nem pénzügyi vállalkozások nonprofit gazdasági társaságok egyéb vállalkozások egyéb civil szervezetek Európai Unió háztartások kormányok és nemzetközi szervezetek pénzügyi vállalkozások állami többségi tulajdonú nem pénzügyi vállalkozások egyéb külföldiek

Támogatások rendelkezésre bocsátása Támogatási előleg A költségvetési támogatás a beszámoló vagy a részbeszámoló elfogadását megelőzően is – a költségvetési támogatás céljához, a támogatott tevékenység megvalósítási időszakának hosszához, a kedvezményezett saját forrásának mértékéhez igazodó módon – folyósítható. [Ávr. 87. § (1) bek.] Utófinanszírozás A támogatási szerződésben meg kell határozni a költségvetési támogatás rendelkezésre bocsátásának módját, feltételeit, ütemezését [Ávr. 76. § (1) bek. d) pont]

A támogatások sajátos esetei Visszatérítendő támogatások Visszatérítendő támogatásként, illetve annak fogadásaként kell elszámolni a teljesítéssel egyidejűleg a működési és felhalmozási célból visszafizetési kötelezettség mellett nyújtott támogatásokat, illetve azok fogadását attól függetlenül, hogy azt terheli-e kamat vagy más költség Lakáskölcsön: felhalmozási célú visszatérítendő kölcsönök nyújtásaként és annak visszatérüléseként kell elszámolni Utalványok formájában nyújtott támogatások Erzsébet utalványok formájában nyújtott önkormányzati segélyek, szociális támogatások, ellátások

Az államháztartáson belüli támogatások elszámolásai a finanszírozónál I. Vissza nem térítendő támogatások Előirányzatok: eredeti és módosított Elszámolás Kifizetés esedékessége a költségvetési számvitel szerint (támogatási előleg, támogatási szerződés/támogatói okirat szerint, egyébként a beszámoló elfogadásakor): T0022 – K055062/05842 Kifizetés esedékessége a költségvetési számvitel szerint támogatási előleg, támogatási szerződés/támogatói okirat szerint, egyébként a beszámoló elfogadásakor): T8435 – K4215/4218

Az államháztartáson belüli támogatások elszámolásai a finanszírozónál II. Vissza nem térítendő támogatások Elszámolás Kifizetés a költségvetési számvitel szerint: T055063/05843 – K003 Támogatási előlegnél elszámolási kötelezettség a költségvetési számvitel szerint:T031 – K006 Kifizetés a pénzügyi számvitel szerint: T053513 – 003 Teljesítés a költségvetési számvitel szerint: T4123 – K3312 Támogatási előlegnél elszámoláskor az elszámolási kötelezettség kivezetése a költségvetési számvitel szerint:T006 – K031

Az államháztartáson belüli támogatások elszámolásai a finanszírozónál III. Visszatérítendő támogatások Elszámolás Végleges kötelezettségvállalás a költségvetési számvitel szerint:T0022 – K055042/05822 Teljesítésként a költségvetési számvitel szerint: T055043/05823 – K003 Követelés a tőkeösszegre a költségvetési számvitel szerint: T09142/09232 – K0041 Követelés a kamatrészre a költségvetési számvitel szerint:T0940822 – K0041 A visszafizetés elszámolás a költségvetési számvitel szerint a teljesítési nyilvántartási és az ellenszámlákon

Az államháztartáson belüli támogatások elszámolásai a kedvezményezettnél II. Vissza nem térítendő támogatások Előirányzatok: eredeti és módosított Elszámolás Támogatás folyósítása követelésként a pénzügyi számvitel szerint: 3511/3512– K921/922/923/9244 Támogatás folyósítása teljesítésként a pénzügyi számvitel szerint: T32/33– K3511/3512 Időbeli elhatárolás a fejlesztési célú támogatásokra a pénzügy számvitel szerint: T923– K443 Követelések értékelés: az Áhsz. 18. § (7) bek. szerint értékvesztés nem számolható el

Az államháztartáson belüli támogatások elszámolásai a kedvezményezettnél III. Visszatérítendő támogatások Elszámolás A folyósítása követelésként a költségvetési számvitel szerint:T09152/09242 – K0041 A folyósítás teljesítésként a költségvetési számvitel szerint: T005 – K09153/09243 Végleges kötelezettségvállalás a tőkeösszegre a költségvetési számvitel szerint: T0022 – K055052/05832 Végleges kötelezettségvállalás kamatrészre a költségvetési számvitel szerint:T0022 – K053532 A visszafizetés elszámolás a költségvetési számvitel szerint a teljesítési nyilvántartási és az ellenszámlákon

Az államháztartáson belüli támogatások elszámolásai a kedvezményezettnél IV. Visszatérítendő támogatások Elszámolás A tőkeösszeg folyósítása a pénzügyi számvitel szerint:T32/33 – K4215/4218 A kamatrész kötelezettségként a pénzügyi számvitel szerint: T853 – K4213 Kamatrész elhatárolása a pénzügyi számvitel szerint: T372 – K853 Tárgy évi kamat az év elején a pénzügy számvitel szerint:T853 – K372 A visszafizetés elszámolás (tőke és kamat) a pénzügyi számvitel szerint a kötelezettség és pénzeszközök számlákon

Támogatások adatszolgáltatásokban történő bemutatása, analitikus nyilvántartás Időközi költségvetési jelentés:01. és 02. űrlap Negyedéves mérlegjelentés: H/I/5. (195-197. sorok) és H/II/5 (222-224. sorok) H/I/8. (200-202. sorok) és H/II/8. (227-229. sorok) D/I/1. (60-61. sorok), D/I/2. (62-63. sorok) és D/II/1. (104-105. sorok) és D/II/2. (106-107. sorok) Éves költségvetési beszámolóban történő bemutatás: 01-02. és 05-06. űrlapok 12. űrlap (Mérleg): mérlegjelentésnek megfelelő sorai Az analitikus nyilvántartások kötelező minimum tartalma az Áhsz. 14. melléklete szerint kiegészítve a támogatásokkal történő elszámolásokhoz szükséges analitikus nyilvántartásokkal

3. Finanszírozási tételek elszámolási szabályai Kiemelt témakörök 3. Finanszírozási tételek elszámolási szabályai 24

Hitel és kölcsön műveletek elszámolása I. Egy önkormányzat engedéllyel kölcsönszerződést ír alá egy pénzintézettel 10.000.000 forint összegben 3 éves futamidőre. Az önkormányzat a kölcsönt június 1-jén igénybe vette. A törlesztés kezdete július 1-je. Éves kamat 5%, amelyet negyedévente, a tárgynegyedév első napján kell megfizetni az adott negyedévre eső tőketörlesztéssel egyidejűleg. A kölcsön annuitásos, azaz minden negyedévben azonos összegű törlesztő összeg kerül meghatározásra, csak a kamat-tőke törlesztés aránya változik.

Hitel és kölcsön műveletek elszámolása II. adatok forintban Negyedév Tartozás Kamattörlesztés Tőketörlesztés Törlesztő részlet 10 000 000 1 9 371 746 500 000 628 254 1 128 254 2 8 712 079 468 587 659 667 3 8 019 429 435 604 692 650 4 7 292 147 400 971 727 283 5 6 528 500 364 607 763 647 6 5 726 671 326 425 801 829 7 4 884 751 286 334 841 920 8 4 000 734 244 238 884 016 9 3 072 517 200 037 928 217 10 2 097 889 153 626 974 628 11 1 074 529 104 894 1 023 360 12 53 726 1 074 528

Hitel és kölcsön műveletek elszámolása III. Hitel, kölcsön jóváírása a költségvetési számvitel szerint Tőkeösszeg végleges kötelezettségvállalásként (tárgyévi rész): T0022 – K0591112 1.287.921 Tőkeösszeg végleges kötelezettségvállalásként (tárgy éven túli rész): T0024 – K0591112 8.712.080 Kamatrész (tárgy évi rész): T0022 – K053532 968.587 Kamatrész (tárgy éven túli rész): T053532 – K0023 2.570.462 Követelésként: T0981112 – K0041 10.000.000 Teljesítésként: T005 – K0981113 10.000.000

Hitel és kölcsön műveletek elszámolása IV. Hitel, kölcsön jóváírása a pénzügyi számvitel szerint Tőkeösszeg (tárgy évi rész): T3311 – K4219 1.287.921 Tőkeösszeg (tárgy éven túli rész) T3311 – K4229 8.712.080 Kamatrész (tárgy évi rész): T853 – K4213 968.587 Kamatrész (tárgy éven túli rész): T853 – K4223 2.570.462 Kamatrész elhatárolása: T372 – K853 2.570.462 A következő év elején feladat a tárgyévi kamat elhatárolásának feloldása. Tárgyévi kamat az év elején a pénzügyi számvitel szerint: T853 – K372 1.527.608

Hitel és kölcsön műveletek elszámolása V. Az önkormányzat a tárgyévben első negyedéves törlesztő részletet átutalta a fizetési számlájáról. Hitel, kölcsön visszafizetése a költségvetési számvitel szerint Visszafizetés a tőkeösszegig: T0591113 – K003 692.650 Visszafizetéskor fizetett kamat: T053533 – K003 435.604 Hitel, kölcsön visszafizetése a pénzügyi számvitel szerint T4219 – K3311 692.650 Visszafizetéskor a fizetett kamat: T4213 – K3311 435.604

Analitikus nyilvántartások Az Áhsz. 14. melléklete szerint Az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon rögzített követeléseket, kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket egyeztetni kell a részletező nyilvántartásokkal havonta, negyedévente, év végén is (Áhsz. 53. §) A részesedések, értékpapírok esetében ezek nyilvántartási könyvviteli számláinak egyeztetése az analitikus nyilvántartásokkal

Évközi adatszolgáltatásokban történő bemutatás IKJ: 03. és 04. űrlapok Negyedéves mérlegjelentés: D/I/8 Költségvetési évben esedékes követelések finanszírozási bevételekre (95-102. sorok) D/II/8 Költségvetési évet követően esedékes követelések finanszírozási bevételekre (139-143. sorok) H/I/9 Költségvetési évben esedékes kötelezettségek finanszírozási kiadásokra (203-216. sorok) H/II/9 Költségvetési évet követően esedékes kötelezettségek finanszírozási kiadásokra (230-241. sorok)

Éves költségvetési beszámolóban történő bemutatás 03., 04. és 05., 06. űrlapok Kapcsolat a 07. űrlappal (Maradványkimutatás): 03. űrlap 40. sor = 07. űrlap 04. sor 04. űrlap 32. sor = 07. űrlap 03. sor 12. űrlap (Mérleg): D/I/8. (95-102. sorok) és D/II/8. (137-141. sorok) H/I/9. (199-211. sorok) és H/II/9. (225-235. sorok) 13. űrlap (Eredménykimutatás): B) Pénzügyi műveletek eredménye (=VIII-IX. sorok)

Kiemelt témakörök 4. Az általános forgalmi adó bevallás és kapcsolódó számviteli elszámolás

Az általános forgalmi adó számvitele Jogszabályi alap: * Áhsz. 48. § (2) és (6) bekezdések Főkönyvi számlák: 364. számlacsoportban * új sorok a mérlegben: előzetes és fizetendő áfa * külön kell könyvelni az előlegekhez kapcsolódó áfát minden más gazdasági eseményben megjelenő áfától * vissza nem igényelhető áfánál átvezetési kötelezettség van a 8435. számlára * megmarad az összevezetési kötelezettség, de nem év végén, hanem bevallásonként

Az általános forgalmi adó számvitele fordított adózás: kizárólag a pénzügyi számvitelben, * külön probléma a pályázati elszámolás adóbevallással kapcsolatos szabályok: * áfa törvény szerinti nyilvántartásból * adóbevallás szerinti előírások követelésként, kötelezettségként * levonásba nem helyezhető áfa elszámolása ráfordításként * év végi eljárási rend

Az általános forgalmi adó bevallás elkészítése és a kapcsolódó könyvelési feladatok I. Egy költségvetési szervnek adott időszakban - ÁFA elszámolással összefüggésben - az alábbi tételek keletkeztek. Kiszámlázott ÁFA: 5.000.000 Ft A költségvetési szervnél a 45 napos halasztás miatt a tárgyidőszakban figyelembe veendő ÁFA: 3.000.000 Ft Fordított adózás alá tartozó ÁFA (felújítás) : 2.000.000 Ft Működési célú előzetesen felszámított ÁFA:5.000.000 Ft (levonható rész: 4.000.000 Ft, nem levonható rész: 1.000.000 Ft) Adott előleg ÁFA: 3.000.000 Ft (levonható rész: 1.000.000 Ft, nem levonható rész: 2.000.000 Ft)

Az általános forgalmi adó bevallás elkészítése és a kapcsolódó könyvelési feladatok II. A költségvetési szerv közösségen belül vásárolt egy gépet 2.000 euróért. A számlakibocsátás időpontjában érvényes árfolyamon 304 HUF/EUR.(Végleges kötelezettségvállalás és kötelezettség nyilvántartásba vételi értéke 608.000 Ft). Az ÁFA levonható. A költségvetési szerv az előző időszaki ÁFA bevallásában 5.000.000 Ft visszaigényelhető adót vallott be, amit a tárgy időszaki ÁFA bevallásban érvényesít. Az arányosítás miatt az előzetesen felszámított ÁFA vissza nem igényelhető része 3.000.000 Ft.

Az általános forgalmi adó bevallás elkészítése és a kapcsolódó könyvelési feladatok III. Kiszámlázott ÁFA könyvelése Követelésként a költségvetési számvitel szerint: T094062 – K0041 5.000.000 Ft Követelésként a pénzügyi számvitel szerint: T3514 – K36422 5.000.000 Ft Teljesítésként a költségvetési számvitel szerint: T005 – K094063 5.000.000 Ft Teljesítésként a pénzügyi számvitel szerint: T32/33 – K3514 5.000.000 Ft

Az általános forgalmi adó bevallás elkészítése és a kapcsolódó könyvelési feladatok IV. Felújítás ÁFÁ-jának könyvelése Fordított levonható ÁFA könyvelése a pénzügyi számvitel szerint: T36412 – K36422 2.000.000 Ft Beszerzés ÁFÁ-jának könyvelése Előzetesen felszámított ÁFA a végszámla beérkezésekor a költségvetési számvitel szerint: T0022 – K053512 5.000.000 Ft

Az általános forgalmi adó bevallás elkészítése és a kapcsolódó könyvelési feladatok V. Előzetesen felszámított ÁFA a végszámla beérkezésekor a pénzügyi számvitel szerint: Levonható ÁFA: T36412 – K4213 4.000.000 Ft Nem levonható ÁFA: T36414 – K4213 1.000.000 Ft Le nem vonható ÁFA átvezetése: T8435 – K36414 1.000.000 Ft Előzetesen felszámított ÁFA teljesítése a költségvetési számvitel szerint: T053513 – K003 5.000.000 Ft Előzetesen felszámított ÁFA teljesítése a pénzügyi számvitel szerint: T4213 – K32/33 5.000.000 Ft

Az általános forgalmi adó bevallás elkészítése és a kapcsolódó könyvelési feladatok VI. Adott előleg ÁFA Adott előleghez kapcsolódó ÁFA a pénzügyi számvitel szerint: Levonható ÁFA:T36411 – K32/33 1.000.000 Ft Nem levonható:T36413 – K32/33 2.000.000 Ft Le nem vonható előzetesen felszámított ÁFA átvezetése: T8435 – K36414 2.000.000 Ft Közösségen belüli beszerzéshez kapcsolódó ÁFA elszámolása ( 2000 EUR*304 HUF/EUR*0,27=164.160 Ft) Levonható ÁFA elszámolása a pénzügyi számvitel szerint: T36412 – K36422 164.160 Ft

Az általános forgalmi adó bevallás elkészítése és a kapcsolódó könyvelési feladatok VII. Az általános forgalmi adó arányosítása miatt az előzetesen felszámított általános forgalmi adó vissza nem igényelhető részének elszámolása a pénzügyi számvitel szerint T8435 – K36412 3.000.000 Ft Előzetesen felszámított és fizetendő általános forgalmi adó összevezetése a bevallás adatai alapján a kisebb összeggel egyezően [fizetendő: 10.164.160 forint> (levonható:4.164.160 forint+ előző időszaki visszaigényelhető:5.000.000 Ft] T36422 – K36412 1.000.000 Ft

Az általános forgalmi adó bevallás elkészítése és a kapcsolódó könyvelési feladatok VIII. Adóbevallás szerint fizetendő általános forgalmi adó könyvelése Végleges kötelezettségvállalásként a költségvetési számvitel szerint: T0022 – K053522 4.000.000 Ft Kötelezettségként a pénzügyi számvitel szerint T36422 – K4213 4.000.000 Ft

5.Pénzeszközök egyeztetése Kiemelt témakörök 5.Pénzeszközök egyeztetése

Pénzeszközök egyeztetése I. Áhsz. 17. melléklet 4. pont a) alpont Egy költségvetési szerv 2017.03.31-i főkönyvi kivonata az alábbi adatokat tartalmazza Sor szám Megnevezés Nyitó tartozik Nyitó követel Záró tartozik Záró követel 3312. Kincstárban vezetett forint számlák 10.000.000 10.005.000 363. Azonosítás alatt álló tételek 10.000 36413. Adott előleghez kapcsolódó előzetesen felszámított nem levonható általános forgalmi adó 2.000 36513. Készletre adott előleg 6.000 3662. Utalványok, bérletek és más hasonló készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök. elszámolásai 12.000 36711. Túlfizetések, téves és visszajáró befizetések 5.000 8.000 9352. Egyéb pénzeszközök mérlegfordulónapi értékelése során megállapított (nem realizált) árfolyamnyeresége (deviza számla) 003. Kiadások nyilvántartási ellenszámla (ebből  0981313 számla egyenlege 1.000.000 Ft) 5.000.000 005. Bevételek nyilvántartási ellenszámla 6.000.000

Pénzeszközök egyeztetése II. Pénzkészlet egyeztetés az Áhsz. 17. melléklet 4. pont a) alpontja alapján Megnevezés Összeg Pénzeszközök nyitó állománya 10.000.000 A 003. számla tárgyidőszaki egyenlege -5.000.000 A 005. számla tárgyidőszaki egyenlege 6.000.000 A 0981313. száma tárgyidőszaki egyenlege -1.000.000 (-) Sajátos elszámolások (36413+36513+3662 számlák tárgyidőszaki forgalma) -10.000 (+) Sajátos elszámolások (363+36711 számlák tárgyidőszaki forgalma) 13.000 (+) 9352. számla tárgyidőszaki egyenlege 2.000 Pénzeszközök záró állománya 10.005.000

Pénzeszközök egyeztetése III. Áhsz. 17. melléklet 4. pont b) alpont Egy önkormányzat 2017.03.31-i főkönyvi kivonata az alábbi adatokat tartalmazza Sor szám Megnevezés Nyitó tartozik Nyitó követel Záró tartozik Záró követel 3112. Éven túli lejáratú deviza lekötött bankbetétek 20.000.000 15.087.000 059163. Pénzeszközök lekötött bankbetétként elhelyezése teljesítése 100.000 098173. Lekötött bankbetétek megszűntetése teljesítése 5.000.000 31812. Éven túli lejáratú deviza lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása 40.000 50.000 8551. Lekötött bankbetétek mérlegfordulónapi értékelése során megállapított (nem realizált) árfolyamvesztesége 3.000

Pénzeszközök egyeztetése IV. Lekötött betétek egyeztetése az Áhsz. 17. melléklet 4. pont b) alpontja alapján Megnevezés Összeg Lekötött betétek nyitó állománya 20.000.000 A 059163. számla tárgyidőszaki egyenlege 100.000 A 098173. számla tárgyidőszaki egyenlege -5.000.000 A 31811. számla tárgyidőszaki forgalma -10.000 A 8551. számla tárgyidőszaki egyenlege -3.000 Lekötött betétek záró állománya 15.087.000

Kiemelt témakörök 6. Devizás elszámolások

A külföldi pénzértékre szóló mérlegtételek mérlegfordulónapi értékeléséből keletkező árfolyam-különbözetek elszámolása I. A külföldi pénzértékre szóló részesedések, értékpapírok, a valutapénztárban lévő valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, követelések és kötelezettsége - a követelés jellegű sajátos elszámolások és a kötelezettség jellegű sajátos elszámolások kivételével egyezően a költségvetési számvitelben meghatározott értékkel –, az egyéb sajátos elszámolások, valamint az időbeli elhatárolások mérlegben szereplő értékét a mérleg fordulónapjára vonatkozó, az Áhsz. 20. § (3) és (4) bekezdése szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell meghatározni. [Áhsz. 21. § (10) bekezdés]

A külföldi pénzértékre szóló mérlegtételek mérlegfordulónapi értékeléséből keletkező árfolyam-különbözetek elszámolása II. Az értékelés során a könyv szerinti érték és az értékeléskori forintérték közötti különbözetet az Szt. 60. § (3) bekezdése szerint összevontan kell elszámolni azzal az eltéréssel, hogy a Lekötött bankbetét Egyéb pénzeszközök Egyéb eszközök Kötelezettségek Passzív időbeli elhatárolások esetén külön-külön ki kell számolni az összevont árfolyamkülönbözetet, és az egyes különbözetek előjelétől függően kell azt elszámolni

Egyéb eszközök összevont értékelésének árfolyam-különbözete A külföldi pénzértékre szóló mérlegtételek mérlegfordulónapi értékeléséből keletkező árfolyam-különbözetek elszámolása III. Egyéb eszközök összevont értékelésének árfolyam-különbözete Részesedések értékelésének árfolyam-különbözete Értékpapírok értékelésének árfolyam-különbözete Követelések értékelésének (követelés jellegű sajátos elszámolások is) árfolyam-különbözete Egyéb sajátos elszámolások értékelésének árfolyam- különbözete Aktív időbeli elhatárolások értékelésének árfolyam- különbözete

Devizás lekötött bankbetétek árfolyam- különbözete A külföldi pénzértékre szóló mérlegtételek mérlegfordulónapi értékeléséből keletkező árfolyam-különbözetek elszámolása IV. Egyéb pénzeszközök értékelésének összevont árfolyam- különbözete Valutapénztár értékelésének árfolyam-különbözete, Devizaszámlán lévő pénzeszközök értékelésének árfolyam- különbözete Devizás lekötött bankbetétek árfolyam- különbözete Kötelezettségek (kötelezettség jellegű sajátos elszámolások is) összevont árfolyam-különbözete Passzív időbeli elhatárolások összevont árfolyam- különbözete

Értékpapírok: 3.000 db kötvény (könyv szerinti árfolyam: 303Ft/EUR/db) Egyéb eszközök mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyam-különbözete- Példa I. Egy önkormányzat könyveiben mérlegfordulónapon az alábbi eszközök szerepelnek: Értékpapírok: 3.000 db kötvény (könyv szerinti árfolyam: 303Ft/EUR/db) Devizás követelés: 4.500 EUR (könyv szerinti árfolyam: 310 Ft/EUR) Devizás előleg: 150 EUR (könyv szerinti árfolyam: 312 Ft/EUR) A mérleg fordulónapján az euró MNB középárfolyama 309 Ft/EUR

Értékpapírok értékelése Árfolyam nyereség [3.000 *(309-303) = 18.000] Egyéb eszközök mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyam-különbözete- Példa II. Értékpapírok értékelése Árfolyam nyereség [3.000 *(309-303) = 18.000] T 16/17/24 K 494 18.0000 Devizás követelés értékelése Árfolyam veszteség [4.500 *(309-310) = -4.500] T 494 K 35 4.500 Devizás előleg értékelése Árfolyam veszteség [150*(309-312) =-450] T 494 K 3651 450 494. Számla egyenlege: 18.000-4.500- 450=13.050 Összevont árfolyamnyereség elszámolása T 494 K 9353 13. 050

Valutapénztár: 250 EUR (könyv szerinti árfolyam: 303Ft/EUR/db) Egyéb pénzeszközök mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyam-különbözete – Példa I. Egy önkormányzat könyveiben mérlegfordulónapon az alábbi eszközök szerepelnek: Valutapénztár: 250 EUR (könyv szerinti árfolyam: 303Ft/EUR/db) Devizaszámla: 1500 EUR (könyv szerinti árfolyam: 308 Ft/EUR) A mérleg fordulónapján az euró MNB középárfolyama 306 Ft/EUR

Valutapénztár értékelése Árfolyam nyereség [250 *(306-303) = 750] Egyéb pénzeszközök mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyam-különbözete – Példa II. Valutapénztár értékelése Árfolyam nyereség [250 *(306-303) = 750] T 322 K 494 750 Devizaszámla értékelése Árfolyam veszteség [1500 *(306-308) = -3.000] T 494 K 3321 3.000 494. Számla egyenlege: 750 - 3.000= -2.250 Összevont árfolyam veszteség elszámolása T 8552 K 494 2.250

2000 EUR (könyv szerinti árfolyam: 305 Ft/EUR) Devizás lekötött bankbetétek mérlegfordulónapi értékelésének árfolyam-különbözete – Példa I. Egy önkormányzat könyveiben mérlegfordulónapon a lekötött deviza betétek állománya: 2000 EUR (könyv szerinti árfolyam: 305 Ft/EUR) 1500 CHF (könyv szerinti árfolyam: 285 Ft/CHF) A mérleg fordulónapján az euró MNB középárfolyama 308 Ft/EUR A mérleg fordulónapján a svájci frank MNB középárfolyama 290 Ft/EUR

Devizás lekötött bankbetétek mérlegfordulónapi értékelésének árfolyam-különbözete – Példa II. EUR lekötött betét értékelése Árfolyam nyereség [2.000 *(308-305) = 6.000] T 3112 K 494 6.000 CHF lekötött betét értékelése Árfolyam veszteség [1500 *(285-290) = -7.500] T 494 K 3112 7.500 494. Számla egyenlege: 6000 - 7.500= -1.500 Összevont árfolyam veszteség elszámolása T 8551 K 494 1.500

A mérleg fordulónapján az euró MNB középárfolyama 306 Ft/EUR Kötelezettségek mérlegfordulónapi összevont értékelésének árfolyam-különbözete – Példa I. Egy önkormányzat könyveiben mérlegfordulónapon az alábbi tételek szerepelnek: Devizás kapott előleg: 600 EUR (könyv szerinti árfolyam: 302 Ft/EUR/db) Devizás kötelezettség beruházásra: 1300 EUR (könyv szerinti árfolyam: 307 Ft/EUR) A mérleg fordulónapján az euró MNB középárfolyama 306 Ft/EUR

Devizás kapott előleg értékelése Kötelezettségek mérlegfordulónapi összevont értékelésének árfolyam-különbözete – Példa II. Devizás kapott előleg értékelése Árfolyam nyereség [600 *(306-302) = 2.400] T 3671 K 494 2.400 Devizás kötelezettség beruházásra értékelése Árfolyam veszteség [1300 *(306-307) = -1.300] T 494 K 4223 1.300 494. Számla egyenlege: 2.400 – 1.300= 900 Összevont árfolyam nyereség elszámolása T 494 K 9352 900

A mérleg fordulónapján az euró MNB középárfolyama 302 Ft/EUR Passzív időbeli elhatárolások mérlegfordulónapi összevont értékelésének árfolyam-különbözete – Példa I. Egy önkormányzat könyveiben mérlegfordulónapon az alábbi források szerepelnek: Halasztott eredményszemléletű bevétel: 300 EUR (könyv szerinti árfolyam: 299 Ft/EUR/db) Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása: 500 EUR (könyv szerinti árfolyam: 304 Ft/EUR) A mérleg fordulónapján az euró MNB középárfolyama 302 Ft/EUR

Passzív időbeli elhatárolások mérlegfordulónapi összevont értékelésének árfolyam-különbözete – Példa II. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása értékelése Árfolyam nyereség [300 *(302-299) = 900] T 442 K 494 900 Halasztott bevételek értékelése Árfolyam veszteség [500 *(302-304) = -1.000] T 494 K 443 1.000 494. Számla egyenlege: 900 – 1.000= 100 Összevont árfolyam veszteség elszámolása T 8552 K 494 100

KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! 65 65 65 65 65 65 65

66 66 66 66