Készítette: Dancsné Veres Mária A minőség-ellenőrzés módszertana, eljárásrendje Galyatető - 2008.09.11-12 Készítette: Dancsné Veres Mária 1/15/2019

Minőségellenőrzési módszertani kézikönyv Szabályozás Minőségellenőrzési Eljárási Szabályzat A Pénzmosás és Terrorizmus Finanszírozása Megelőzésének és Megakadályozásának Ellenőrzési Szabályzata B. Adatszolgáltatás Éves adatszolgáltatás Részletes adatszolgáltatás C. Kérdőívek Belső minőségellenőrzési rendszer értékelésére - Egyéni könyvvizsgálók - Több könyvvizsgálót foglalkoztató könyvvizsgáló cégek Átláthatósági jelentés Egyes megbízások vizsgálata 7/a. Bővített kérdőív (98 kérdés) 7/b. Általános kérdőív (66 kérdés) 7/c.-h Hitelintézetek, Pénzügyi vállalkozások, Biztosító társaságok, Pénztárak, Befektetési alapok, Befektetési vállalkozások kérdőívei Pénzmosás (…) megakadályozásának kamarai ellenőrzésére. ÚJ (kidolgozandó): Konszolidáció; Átalakulás; Költségvetési szervek speciális kérdőíve 1/15/2019

Minőségellenőrzési módszertani kézikönyv (folyt.) Nyilatkozatok Függetlenség, Összeférhetetlenség, Titoktartás Dokumentáció hiánytalan leadása/megsemmisítése E. Visszajelzés, Összesítés Összesítési segédlet, Értékelő lap, Zárójelentés Éves összefoglaló jelentés F. Elszámolási szabályok A minőségellenőrök költségtérítése és díja Könyvvizsgálók/cégek által kezdeményezett vizsgálatok elszámolási szabályai G. Segédletek Bizottsági levelezés Értesítés minta a minőségellenőrzésre történő kijelölésről Megbízólevél minta Határozat minta a minőségellenőrzés lezárásáról 1/15/2019

G. Segédletek (21-22) Önellenőrző lista könyvvizsgálók részére Módszertani útmutató és segédlet a minőségellenőrök számára a vizsgálatok egységes elvek szerinti lefolytatásához 3 eleme Segédlet a minőségellenőrzési vizsgálatok lebonyolításához Segédlet a belső minőségellenőrzési rendszer értékeléséhez. Segédlet az egyes megbízások értékeléséhez (Kisvállalkozások sajátosságaira is kitérve.) 1/15/2019

1/15/2019

A Segédlet célja segítse az azonos helyzetek egységes megítélését a minőségvizsgálat gyakorlatában, biztosítsa, hogy a kisvállalkozások könyvvizsgálatának minőség-ellenőrzése során, a sajátosságoknak megfelelő követelmények alapján történjen az értékelés, a szakmai követelmények értelmezésével jelentsen támogatást a minőségellenőr és a vizsgált könyvvizsgáló számára, az ellenőrzés hitelességének erősítése, valamint a szakmai jelleg erősítése. 1/15/2019

A Segédlet felépítése Munkaszakaszonként, az egyes könyvvizsgálati munkafolyamatokhoz kapcsolódóan összefoglalva megjelennek a standard előírások értelmezésére, a kérdések értékelésére, a dokumentálásra vonatkozó általános szempontok. Ezt követően a konkrét kérdéseknél bemutatjuk a standard gyakorlati értelmezéseit. Az értékelésre, és a dokumentumokra csak akkor tér ki a Segédlet, ha a kérdésnél, az általánostól eltérő, külön kiemelendő szempont merül fel. 1/15/2019

Adatszolgáltatás Részletes Tervbe kiválasztott könyvvizsgáló kötelezett Minden jogviszonyban végzett tevékenységről Munkaidő ráfordítás! (Time sheet) Bizottság kapja, A megbízások kiválasztásának alapja Egyelőre csak (éves, egyszerűsített éves) beszámolók könyvvizsgálatáról szóló megbízásokat választunk Éves Minden könyvvizsgáló /cég kötelezett Tartalmát SzMSz határozza meg. 2009-től elektronikusan 1/15/2019

Belső minőség-ellenőrzési rendszer Szabályozás Standard 220. Standard Alkalmazás Könyvvizsgáló/cég minőség-ellenőrzési szabályzata. (2007. január 1-től kötelező!). Ellenőrzés Eltérő kérdéslista egyedül dolgozók és asszisztenciával rendelkezők részére. Könyvvizsgáló társaság fogalma: – az egyedi könyvvizsgáló, valamint a könyvvizsgálók személyegyesítő vagy tőkeegyesítő társasága, vagy egyéb gazdálkodó egysége 1/15/2019

Külső minőség-ellenőrzési rendszer Szabályozás Kkt, Ket , SzMSz, MMK Végrehatás Magyar Könyvvizsgálói Kamara Módszer társvizsgálat -a minőségellenőrök névsorában szereplő aktív könyvvizsgálók végzik. Felügyelet Könyvvizsgálói közfelügyeleti rendszer -a Kamara és a Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság működteti 1/15/2019

A minőségellenőrzés új feladata (1) Ellenőrzi és értékeli, hogy a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység díja összhangban van-e a kkt 54. § előírásaival. A könyvvizsgálati díj kialakításának szempontjai: a feladat jellege, időigénye, az elvégzéséhez szükséges személyi és tárgyi feltételek, valamint az egyéb kalkulálható költségek független a megbízónak nyújtott egyéb szolgáltatásoktól (azok semmilyen módon nem befolyásolhatják) nem alapulhat feltételeken. A Kamara a díjak meghatározásának elveire, elsődleges szempontjaira ajánlást adhat ki 2008-ban nem vizsgáljuk (A fenti szempontoknak való megfelelés vizsgálatánál csak a szélsőségeket tudjuk jelezni.) 1/15/2019

A minőségellenőrzés új feladata (2) Ellenőrzi és értékeli a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység során felhasznált erőforrások mennyiségét és minőségét. Az éves adatszolgáltatás során erre is vonatkozott kérdés (létszám), részletes adatszolgáltatás keretében csak 2008-tól. Mivel megítélése szubjektív, csak a szélsőségeket tudjuk jelezni. Egy kérdés vonatkozik erre a kérdőíveken. (az áttekintés munkaszakasznál visszatérünk rá). 1/15/2019

Az ellenőrzés hatálya Mire terjed ki a Kamara által végzett minőségellenőrzési vizsgálatok hatóköre: (a) kkt.-ben felsorolt könyvvizsgálói tevékenységek, (b) a könyvvizsgálói szakmai szolgáltatás és a hozzá kapcsolódó minőségbiztosítási eljárások vagy rendszerek hatékonyságának értékelése. Szakmai szolgáltatás: a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység és az egyéb szakmai szolgáltatás 1/15/2019

Könyvvizsgálói tevékenységek A törvény alkalmazásában jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység (3.§.(1)) a) a gazdálkodónál a számviteli jogszabályok szerinti beszámoló felülvizsgálata, szabályszerűségének, megbízhatóságának, hitelességének, valamint annak tanúsítása, hogy a beszámoló megbízható és valós összképet ad a gazdálkodó vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről, b) a gazdálkodó alapításakor, átalakulásakor, jogutód nélküli megszűnésekor a külön jogszabályban előírt értékelési, ellenőrzési, véleményezési (záradékolási) feladatok ellátása, c) a könyvvizsgálók jogszabályban meghatározott egyéb feladatának elvégzése. 1/15/2019

2008 évben: A minőség-ellenőrzés kiterjed: Éves, egyszerűsített éves beszámolók könyvvizsgálatának ellenőrzésére A pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzésének és megakadályozásának ellenőrzését szolgáló vizsgálatra. A minőség-ellenőrzés NEM terjed ki: Konszolidált (összevont) éves beszámoló, IFRS beszámoló, anyavállalat részére teljesített konszolidációs adatszolgáltatás (consolidation package) és átalakulások könyvvizsgálatának ellenőrzésére A könyvvizsgálók belső minőségbiztosítási rendszere hatékonyságának értékelésére Az átláthatósági jelentés értékelésére 1/15/2019

Kire terjed ki az ellenőrzés? A minőségellenőrzési vizsgálatok a kamarai tag könyvvizsgálókra, a kamara nyilvántartásában szereplő könyvvizsgáló cégekre és a jegyzékbe vett harmadik országbeli könyvvizsgálókra és könyvvizsgáló gazdálkodókra terjed ki. A kiválasztás természetes személy könyvvizsgálók minden jogviszonyára kiterjedően történt. Cégszintű vizsgálat 2008-ban nem történik. 1/15/2019

A minőség-ellenőrzés módszertani elemei Belső minőségellenőrzési rendszer ellenőrzése Az egyes megbízások ellenőrzése Bővített ellenőrzési módszertan Általános ellenőrzési módszertan (kérdőív) Speciális ellenőrzési módszertan Pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzésének és megakadályozásának ellenőrzési kérdőíve – minden könyvvizsgálóra vonatkozik Átláthatósági jelentés ellenőrzési kérdőív (csak közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálói esetében) 1/15/2019

Bővített kérdőív Az egyes megbízások könyvvizsgálatának minőségellenőrzéséhez. Ezt a kérdőívet kell kitölteni a - nem speciális tevékenységet folytató, közérdeklődésre számot tartó gazdálkodókra, valamint - azon gazdálkodókra vonatkozóan, amelyek a számviteli törvény szerinti Éves beszámolót készítenek. A kérdéseknél feltüntetett számok a vonatkozó standardok megfelelő pontjaira utalnak. 1/15/2019

Általános kérdőív Az egyes megbízások könyvvizsgálatának minőségellenőrzéséhez. Ezt a kérdőívet kell kitölteni azon nem közérdeklődésre számot tartó és nem speciális tevékenységet folytató gazdálkodókra vonatkozóan, amelyek a számviteli törvény szerinti Egyszerűsített éves beszámolót készítenek A kérdéseknél feltüntetett számok a vonatkozó standardok megfelelő pontjaira utalnak. 1/15/2019

Kérdések száma és könyvvizsgálati munkaszakaszok Kérdőívek: Bővített % Általános Megbízás elfogadása 5 8 Tervezés 27 28 12 18 Bizonyítékszerzés 39 40 29 44 Áttekintés 16 10 15 Jelentéskészítés Összesen: 97 100 66 1/15/2019

Speciális ellenőrzési módszertan (a) Speciális gazdálkodók és e körbe tartozó közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók beszámolóinak vizsgálatára, (b) Egyéb jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység (Kkt 3.§ (1) b.-c.) minőségellenőrzésére kidolgozott módszertani kérdőívek. (Pl gazdálkodó alapítása, átalakulása, jogutód nélküli megszűnése, anyavállalati számviteli politika alapján összeállított konszolidált adatszolgáltatás, nemzetközi standardok alapján összeállított beszámoló, stb könyvvizsgálata.) 1/15/2019

Speciális gazdálkodó Azon gazdálkodó (szervezet) amelynél csak minősített kamarai tag könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég végezhet jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységet. (Kkt 49.§.) Hitelintézetek, pénzügyi vállalkozások, biztosító társaságok, pénztárak, befektetési alapok, befektetési vállalkozások, költségvetésből gazdálkodó szervek. 1/15/2019

Vizsgálati periódus Az a maximális időtartam naptári években, amelynél hosszabb idő két minőségellenőrzési vizsgálat között nem telhet el. (a) 3 évente : Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók, és Hitelintézetek (Takarékszövetkezetek is), valamint 5 milliárd forint mérlegfőösszeget meghaladó biztosító társaságok könyvvizsgálóinál. (b) 6 évente Fenti körbe nem tartozó könyvvizsgálóknál /cégeknél 1/15/2019

Kérdésekre adott válaszok értékelése Igen ha a vonatkozó könyvvizsgálati standardnak lényegében és tartalmában megfeleltek az adott megbízás esetében, és erre a könyvvizsgálati munkadokumentáció megfelelő bizonyítékokat tartalmaz. Az „Igen” választ abban az esetben is fentiek szerint mérlegeljük, ha nem minden „értelmező” kérdésre találunk a dokumentációban bizonyítékot, de adott esetben a hiányzó információ nem lényeges. Nem röviden indokolni kell a megjegyzés rovatban. Nem értelmezhető ha az adott kérdés a vizsgált megbízás tekintetében nem releváns. 1/15/2019

5.6-os kérdésnél követendő eljárás A kérdésre adott NEM válasz esetén: Ha a könyvvizsgáló egyetért az adott válasszal, – a megjegyzés rovatban indoklás és nincs további teendő. nem ért egyet a válasszal - a minőségellenőr felhívja a csoportvezetőt és tájékoztatja a NEM válasz okáról és a körülményekről A Bizottság (ha szükséges), másik minőségellenőrt jelöl ki a kérdés eldöntésére. A jelentéskészítés munkaszakasznál visszatérünk a kérdés értelmezésére. 1/15/2019

Eljárásrend MMK A. 1. Minőségellenőrzési Eljárási Szabályzat MMK G. 22/a. Segédlet a minőségellenőrzési vizsgálatok lebonyolításához a minőségellenőrök és könyvvizsgálók részére 1/15/2019

Fogalmak Terv szerinti minőségellenőrzés: A Minőség-ellenőrzési Bizottság által összeállított éves minőség-ellenőrzési terv keretében végzett vizsgálatok Rendkívüli minőségellenőrzés: Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság, Kamara Fegyelmi megbízottja, Kamara Fegyelmi Bizottsága, Kamara Szakértői Bizottsága a kamarai tag könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég kérésére lefolytatott vizsgálatok Utóbbi esetben szolgáltatási díj és költségtérítés ellenében. 1/15/2019

1/15/2019

A minőség-ellenőrzés folyamata 1. A Bizottság a Megbízólevél kiküldésével tájékoztatja a minőségellenőrt a vizsgálat részleteiről: Könyvvizsgáló neve, adatai és elérhetősége Kiválasztott ügyfelek (megbízások) és évek Vizsgálat időpontja Alkalmazott módszertan és időszükséglet Következő lépések 1/15/2019

A minőségellenőrzés folyamata (folyt.) Teendő Mikor? Felelős 2. Kapcsolat felvétel a vizsgált személlyel 4 héttel a vizsgálat megkezdése előtt Minőségellenőr 3. Értesítés az ellenőrzésre kiválasztott megbízásokról 10 munkanappal a vizsgálat kezdete előtt 4. Esetleges összeférhetetlenség jelzése Min. 8 nappal a vizsgálat megkezdése előtt Minőségellenőr és Könyvvizsgáló 5. Helyszíni ellenőrzés Kijelölt napon (+/- 8 nap) 6. Értékelő lap kitöltése és megküldése a Bizottság számára Vizsgálat befejezésekor Minőségellenőr Aláírja: ellenőr és ellenőrzött 7. Zárójelentés Legkésőbb 15 nappal vizsgálat után Minőségellenőr (elkészítése, kiküldése) 8. Észrevételezés Zárójelentés átv.től 15 nap Vizsgált könyvvizsgáló 9. Ellenőrzés dokumentumainak leadása Bizottság számára Tárgyhónapot követő hó 5-ig beérkezően! Minőségellenőr és Bizottság 10. Összefoglaló jelentés /visszajelzés készítése Legkésőbb december 15-ig 1/15/2019

Iratok másolása A minőségellenőr az ellenőrzés során jogosult másolatot készíteni az ellenőrzés alá vont kamarai tag könyvvizsgáló/cég azon iratairól, adathordozóiról, nyilvántartásairól, amelyek a vizsgálat eredményét jelentősen befolyásolhatják. Mikor éljen a minőségellenőr a lehetőséggel? Vitás esetben, az 5.6-os kérdésre adott nem válasz alátámasztására, vagy egyéb súlyos hiba dokumentálására. (Csak szükséges esetben!!!!) A másolt dokumentumokat tételesen fel kell sorolni az Értékelő lapon. Amennyiben ilyen dokumentumok a minőségellenőrhöz kerültek, azt a zárójelentéssel egyidőben el kell juttatnia a Bizottsághoz. 1/15/2019

Az ellenőrzések lebonyolításának feltételei A könyvvizsgáló felelőssége biztosítani a helyiséget és a technikai feltételeket. A könyvvizsgálónak biztosítania kell, hogy a vizsgálat alatt az ellenőrön és az ellenőrzötten kívül más, illetéktelen személy ne legyen jelen. Ha ez nem biztosítható, úgy a Kamara helyi szervezetének székhelyén, vagy a feltételeknek megfelelő más helyszínen is le lehet bonyolítani a vizsgálatot. Ugyanezt az eljárást lehet (a minőségellenőr döntésének megfelelően) alkalmazni ha az ellenőrzött könyvvizsgálónak nem áll rendelkezésére másológép a bizonyítékként szolgáló dokumentumok másolására. 1/15/2019

A minőségellenőrzésekre elszámolható idő Minta = 2 vagy több megbízás Közérdeklődésre számot tartó és speciális gazdálkodó kérdőíve Bővített kérdőív Általános kérdőív 1. megbízás 6 5 4 2. és további megbízás 3 Zárójelentés 2 Összes óra 12 11 9 Minta =1 megbízás   Megbízás 8 7 1/15/2019

Minta nagysága, kiválasztás szempontjai Vizsgált időszak Az utolsó teljes naptári év, és az azt megelőző üzleti év (2008-ban: 2006-2007) Kiválasztás szempontjai közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók speciális gazdálkodók minősített könyvvizsgálói jelentéssel záródó könyvvizsgálatok új könyvvizsgálati megbízások Minta nagysága A megbízásokra fordított teljes (cégszintű) munkaidő-ráfordítás minimum 3 százalékának megfelelő, de legalább 2 megbízás, kivéve: A minta nagysága nem haladja meg a vizsgált időszak megbízásainak 25 %-át (Amennyiben a vizsgált két évben az ügyfelek száma 7, vagy annál kevesebb, a minta 1 megbízás.) 1/15/2019

Költségelszámolás A vizsgálatok során a minőségellenőr személyesen jár el, maga helyett helyettest nem állíthat. A Kamara megbízási szerződést köt a természetes személy minőségellenőrrel, vagy a minőségellenőr vállalkozóval (egyéni vállalkozó, vagy könyvvizsgáló, vagy szakértési, tanácsadási tevékenységgel foglalkozó cég). A díj mértékéről és a költségelszámolás szabályairól az SzMSz az Eljárási szabályzat és a Kamara egyéb szabályzatai rendelkeznek. A kifizetés – a teljesítés igazolása (dokumentumok leadása) után – számla elszámolása, illetve megbízási díj számfejtése alapján történik. 1/15/2019

Költségelszámolás Megbízási díjak: Megbízott természetes személy – Bruttó 9000,- Ft/óra Megbízott cég - 9000,- Ft/óra + ÁFA Utazási költségtérítés (gépkocsi, vagy Vasút I. osztály) Elszámolható távolság: minőségellenőr telephelyétől a vizsgálat helyszínéig, illetve vissza megtett kilométer (a helységek közötti távolságot a legrövidebb, vagy leggyorsabb útvonalon kell megtenni/számítani). El nem számolható költségek: autópálya díj, parkolási díj. Szállásköltség Indokolt esetben szállodában/panzióban (reggelivel, de extrák nélkül), mely nem haladhatja meg a 12 ezer Ft + ÁFA + IFA összeget. 1/15/2019

Köszönöm a figyelmet. Jó munkát Kívánok 1/15/2019