MIT TEGYÜNK, HA JÖN AZ ADÓELLENŐR? Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2012. március 27.

Fiktív számla

Szabad forrás − számla nélküli vásárlásra − fekete foglalkoztatáshoz − korrupcióra

Fontosabb ismertető jegyek − általában készpénzes − év végi teljesítés − nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról

Megtévesztéses számla altípusai

Megtévesztéses számla altípusai

képtelen elvárások: - alvállalkozó telephelyén szemle, - alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, stb.

minden kiegyenlítés előtt

a teljesítés igazolása Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok a lényeg: a teljesítés igazolása

Valódiság elve A könyvvitelben rögzített tételeknek a valóságban is: megtalálhatónak, bizonyíthatóknak, kívülállók számára is megállapíthatónak kell lenniük.

Számlabefogadáskor figyelni kell Számlakibocsátó (adóalanyiság, adószám, képviselő), Gazdasági esemény adatai valóságnak megfelelnek, Számla kötelező tartalmi elemei, Számla formailag megfelelő, Ügylet adójogi minősítése helyes

A fiktív számla kiszűrése

Offshore cég

EXPORT

EXPORT

EXPORT

EXPORT

EXPORT

EXPORT

Hiányzik: a gazdasági cél EXPORT Hiányzik: a gazdasági cél

IMPORT

IMPORT

IMPORT

IMPORT

IMPORT

IMPORT

Hiányzik: a gazdasági cél IMPORT Hiányzik: a gazdasági cél

Tilos a magyar bankszámla!

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

avagy az offshore halála? OFFSHORE AMNESZTIA avagy az offshore halála?

Pénz hazahozatala Tárgyi feltétel: offshore 2011. április 31-ig a pénzt bevételként elszámolta, vagy 2011. április 31-ig a bankszámláján szerepel

Alanyi feltétel: a saját nevén közeli hozzátartozója nevén élettársa nevén vezetett külföldi bankszámláról fentiek által EKT, külföldi vagyonkezelő EKT, külföldi vagyonkezelő közvetlen vagy közvetett tulajdonában álló külföldi társaság nevén vezetett külföldi bankszámláról, értékpapírszámláról vagy biztosítási számláról

10 % szja osztalék jogcímén kedvezményezettet megillető osztalék jogcímén kijelölt hitelintézetnél vezetett bankszámlára 10 % szja

Nem alkalmazható: ha a olyan társaság fizeti, aki nem működik együtt az OECD-vel (Liberia, Montserrat, Nauru, Niue, Panama, Vanuatu) ha olyan jövedelemből fizeti, ami bűncselekményből származik

Btk 310. § Adócsalás Aki az adókötelezettség megállapítása szempontjából jelentős tényre (adatra) vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy ilyen tényt (adatot) a hatóság elől elhallgat, és ezzel vagy más megtévesztő magatartással az adóbevételt csökkenti

Adókötelezettség teljesítése

Következmények: a bevétel vagyongyarapodásnak nem minősül nem vélelmezhető nem állapítható meg adókötelezettség utólagos adómegállapítás keretében nem tehető büntetőjogi felelősség nem állapítható meg

Cégmagyarosítás Alanyi feltétel: belföldi illetőségű magánszemély EKT vagy alacsony adókulcsú államban rezidens társaságban legalább 10 %-ban tulajdonos vagy vagyonkezelő kedvezményezettje Tárgyi feltétel: 2010. , 2011. és 2012. adóévben belföldi társaságban átruházással szerez részesedést

A részesedés szerzést 2012. december 31-ig a Cégbíróság bejegyezte az adóhatóságnak bejelentette nem minősíthető színleltnek, nem alkalmazható az Szja tv. 77/A § nem minősíthető vagyongyarapodásnak büntetőjogi felelősség nem állapítható meg

Ha a vételár fedezetét: a külföldi társaság jutatta a magánszemélynek 2012. december 31-ig bármilyen jogcímen mentes az adó alól a vételár erejéig

Nem indulhat büntető eljárás Vagyon nevesítés Belföldi ingatlan, hozzá kapcsolódó jog, Jármű (légi, vízi, szállító), Részesedés Mentes adó alól, visszterhes vagyonátruházási illeték alól is, ha feltételek teljesülnek, Nem indulhat büntető eljárás

Nem mentesül Vám, ÁFA, Regisztrációs adó, Eljárási illeték, Igazgatási és bírósági szolgáltatási díj

Alanyi feltételek Eladó: Megszerző belföldi magánszemély által ellenőrzött külföldi társaság vagy megszerző társaság tagja, által ellenőrzött külföldi társaság Megszerző: Belföldi magánszemély, Belföldi társaság magánszemély tagokkal

Tárgyi feltételek Szerződést 2012. június 30-ig írásban, Megjelölt eszköz visszterhesen, Ellenérték kifizetése kijelölt hitelintézeten keresztül, Ellenértéket 2012. december 31-ig kifizetik, Szerződés meghatározott feltételeknek megfelel

Szerződés Magyar nyelven, Magyar jog vonatkozik rá, magyar bíróság, VB kikötve (vagy igazolásokkal külföldi), Természetes adatokat tartalmazza, Eszköz egyértelmű azonosítása, Teljesítés határidejét és teljesítés módját (kijelölt hitelintézeten keresztül) tartalmazza, Átruházó kijelenti, hogy nem bűncselekményből szerezte, Kelte, aláírás

Amnesztia Részleges adómentesség, Nem ellentétes a szerződés a rendeltetésszerű joggyakorlás elvével, no Art. 1. § (7), Ellenérték megfelel a szokásos piaci árnak, Adókötelezettség kizárt, Büntetőeljárás nem indítható

ADÓREGISZTRÁCIÓS ELJÁRÁS Art. és Ctv. kapcsolódó szabályai

MIKOR kerülhet rá sor: a) adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásakor b) adószám megállapítását követő 1 éven belül c) vtv / spec. tag változása

EREDMÉNYE lehet: a) adószám megadása / adószám megállapításának megtagadása b) adószám törlése

I. ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSA IRÁNTI KÉRELEM BENYÚJTÁSAKOR (Cégalapítás)

SZEMÉLYI KÖRÜLMÉNYEK = akikre hivatkozással az adóhatóság megtagadhatja az adószám megállapítását: Az adószámot kérő adózó vezető tisztségviselője kft., zrt. 50% feletti szavazati jogos vagy minősített többségi befolyású tagja (továbbiakban tag)

AKADÁLYOK a) olyan más adózó jelenlegi / volt vezető tisztségviselője / tagja, amely aa) adótartozással rendelkezik ab) adótartozással jogutód nélkül szűnt meg ac) adószámát jogerősen törölték   b) adótartozással rendelkezik

FENNÁLLÓ ADÓTARTOZÁS HA a másik adózó az adószám iránti kérelem benyújtásának napján az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés), 180 napon keresztül folyamatosan fennálló, 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó adótartozással rendelkezik ÉS a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony az adótartozás folyamatos fennállásának 180. napját megelőző 180. napon / azt követően bármelyik napon fennállt

ADÓTARTOZÁSSAL SZŰNT MEG JOGUTÓD NÉLKÜL HA a másik adózó az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés), 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó adótartozással szűnt meg jogutód nélkül ÉS a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony a felszámolás kezdő napját megelőző 180. napon, illetve azt követően bármelyik nap fennállt

ADÓSZÁMÁT JOGERŐSEN TÖRÖLTÉK A másik adózónak az adószámát az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül jogerősen törölték ÉS a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony az adószám törlését kimondó jogerős határozat meghozatalának napján / azt követően bármelyik nap fennállt

Nem tekinthető jogerősnek a törlő határozat, HA   Nem tekinthető jogerősnek a törlő határozat, HA a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló határidő még nem telt el, az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás jogerősen nem zárult le

ADÓTARTOZÁS Az okszemély az adószám iránti kérelem benyújtásának napján az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés), 180 napon keresztül folyamatosan fennálló, 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot ) meghaladó adótartozással rendelkezik.

II. HA MEG KELLETT VOLNA TAGADNI AZ ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSÁT

ha a megállapítást követő 1 éven belül az adóhatóság tudomására jut: az adószám megadására valamely akadály fennállása ellenére került sor ld. Art. 24/D. § /köv. III. pont/

Fokozott adóhatósági felügyelet

Később felmerülő akadály III. Később felmerülő akadály (cégmódosítás)

HA vtv / spec. tag személyében változás a tudomásszerzést követő 30 napon belül MEGVIZSGÁLJA, hogy a változás miatt bekövetkezett-e valamely akadály 2. akadály megállapítása esetén FELSZÓLÍTJA az adózót, hogy 15 napon belül hárítsa el HA nem tesz eleget a felszólításnak + mulasztását nem menti ki, Art. 24/B. § TÖRLI AZ ADÓSZÁMOT (De: törlő határozatot közvetlenül az adózóval közli)

jogorvoslat KIMENTÉSI KÉRELEM Ha: az adóhatóság az adószám megállapítását megtagadja Ki: okszemély (= az, akire tekintettel megtagadták) Határidő: 8 nap a megtagadó határozat adózóval történő közlésétől (jogvesztő!)

Eredménye: megtagadó határozat visszavonása + adószám megállapítása, HA az okszemély bizonyítja, hogy

adótartozásos esetek a tartozást az adózó azért nem tudta kiegyenlíteni, mert az általa teljesített termékértékesítés / szolgáltatásnyújtás ellenértékét egy / több vevő, ill. megrendelő részben / egészben nem egyenlítette ki, és a fennálló követelések összege az adótartozás összegét eléri / meghaladja (ill. a felszámolás kezdő időpontjában elérte / meghaladta), és az adózó a követelések érvényesítése érdekében úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben tőle elvárható

adószám-törléses esetek a törölt adószámú adózóban tagi jogviszonnyal nem rendelkezett, és okirattal bizonyítja, hogy vezető tisztségviselőként a törölt adózó jogszerű működésének helyreállítása érdekében úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben általában elvárható

Adóhatóság eszközei: a kérelemben foglaltak valódiságát az adótartozással rendelkező adózónál, illetőleg a vevőnél, megrendelőnél vizsgálhatja, korábbi ellenőrzések eredményeit felhasználhatja

Kimentési kérelem ELUTASÍTÁSA ═►fellebbezés (+ bírósági felülvizsgálat)

A megtagadás tárgyában NEM hozható addig jogerős határozat, AMÍG a kimentési kérelemről nem születik jogerős, bíróság által felülvizsgált/felülvizsgálni nem kért határozat

A) HELYT AD ═► megállapítja az adószámot B) ELUTASÍT, és a ► fellebbezés, majd ► bírósági felülvizsgálat is eredménytelen ═► az adószám megtagadásáról jogerős határozatot hoz

Jogorvoslat FELLEBBEZÉS a) az adószám megállapítását megtagadó határozat b) a kimentési kérelmet elutasító határozat Határidő: 8 nap Felterjesztési határidő: 5 nap Elbírálási határidő: 15 nap

Nem tekinthető jogerősnek az adószám megadását megtagadó határozat, HA   Nem tekinthető jogerősnek az adószám megadását megtagadó határozat, HA a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló határidő még nem telt el, az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás jogerősen nem zárult le

TAGOK FELELŐSSÉGE MEGTAGADÁS ESETÉN az előtársaság adókötelezettségeinek teljesítéséért az előtársaság tagjai egyetemlegesen mulasztás esetén az állami adóhatóság a mulasztási bírságot valamennyi tagra kiszabhatja

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások