A SZÁMVITELI RENDSZER, A SZÁMVITELI TÖRVÉNY.

A SZÁMVITELI RENDSZER, A SZÁMVITELI TÖRVÉNY

1-1 A SZÁMVITELI RENDSZER CÉLJA ÉS FELADATA
A GAZDASÁG SZEREPLŐINEK (KÜLSŐ ÉS BELSŐ) INFORMÁCIÓKKAL VALÓ ELLÁTÁSA, A MÚLT AUTOMATIKUS ELLENŐRZÉS MELLETTI DOKUMENTÁLÁSA A JELEN ÉS A JÖVŐ CÉLJAIRA TULAJDONOSOK (TÉNYLEGES ÉS POTENCIÁLIS BEFEKTETŐK) HITELEZŐK MENEDZSEREK PARTNER VÁLLALKOZÁ- SOK (VEVŐK, SZÁLLÍTÓK) KINCSTÁR MUNKAVÁLLALÓK EGYÉB (KORMÁNY, SZAKSZER- VEZET STB.) A GAZDASÁG SZEREPLŐI (ÉRDEKHORDOZÓK): AZ ÉRDEKHORDOZÓK DÖNTÉSE-IT MEGALAPOZÓ INFORMÁCIÓK REALIZÁLT (FELOSZTHATÓ) NYERESÉG SAJÁT TŐKE ALAKULÁSA ÉS HATÉKONYSÁGA TŐKE SZERKEZETE A PÉNZÜGYI HELYZET STB. AZ ÉRDEKHORDOZÓK INFORMÁCIÓ IGÉNYE: AZ ÉRDEKÜTKÖZÉSEK FELOLDÁSA: AZ ÉRDEKHORDOZÓI ÉRDEKÜTKÖZÉSEKET FIGYELEMBE VEVŐ ÉS FELOLDÓ SZABÁLYOZÁS SZAKMAI SZERVEZETEKRE ÉPÍTVE

A SZÁMVITEL SZABÁLYOZÁSÁNAK TARTALMA ÉS FORMÁJA
1-2 A SZÁMVITEL SZABÁLYOZÁSÁNAK TARTALMA ÉS FORMÁJA 5. A SZABÁLYOZÁS TERJEDELME ÉS MÉLYSÉGE az éves beszámolóra irányul és annak részeit szabályozza tartalmi és formai szempontból 6. A SZABÁLYOZÁS ELŐKÉSZÍTÉSE: erős, állandó szakmai szervezetek, vagy erre a célra létrehozott bizottságok útján, érdekhordozói kontrollal. A SZABÁLYOZÁS VÉGREHAJTÁSÁ-NAK KÖVETELMÉNYEI: választási lehetőségek, az üzleti szemlélet érvényesítése. 8. A SZABÁLYOZÁS BETARTÁSÁNAK ELLENŐRZÉSE: értéktőzsdén, könyvszakértőkön és részben adóellenőrzésen ke- resztül. A SZABÁLYOZÁS CÉLJA: érdekhordozói érdek érvényesítés az érdekhordozói érdekütközések feloldásával. A SZABÁLYOZÁS FILOZÓFIÁJA: - a valóság közelítése a valós – igaz, tárgyilagos, szabályos – őszinte, igaz – pontos – teljes képkialakítás útján. 3. A SZABÁLYOZÁS ALAPJA: szakmai szervezetek által kidol-gozott és társadalmilag is elfoga-dott alapelvek. A SZABÁLYOZÁS MÓDJA, FORMÁJA ÉS JELLEGE: törvények (nem számviteli tör-vény) és szakmai szervezetek által kialakított standardok út-ján.

A 2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
1-3 A ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK BESZÁMOLÁS ÉS KÖNYV-VEZETÉS AZ ÉVES BESZÁMOLÓ EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓ EGYSZERŰSÍTETT BESZÁMOLÓ ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) ÉVES BESZÁMOLÓ SAJÁTOS BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉGEK SZÁMVITELI SZOLGÁLTATÁS NYILVÁNOSSÁGRA HOZATAL ÉS KÖZZÉTÉTEL KÖNYVVIZSGÁLAT KÖNYVVEZETÉS, BIZONYLA-TOLÁS JOGKÖVETKEZMÉNYEK AZ ORSZÁGOS SZÁMVITELI BIZOTTSÁG ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK SZERKEZETE MELLÉKLETEK A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐ-ÍRT TAGOLÁSA (ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL) AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐ-ÍRT TAGOLÁSA (FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL) AZ EGYSZERŰSÍTETT MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA AZ EREDMÉNYLEVEZETÉS ELŐ-ÍRT TAGOLÁSA AZ ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) MÉRLEG ÉS EREDMÉNYKIMUTA-TÁS SAJÁTOS SORAI CASH FLOW-KIMUTATÁS.

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
1-4 2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL OLYAN SZÁMVITELI SZABÁLYOKAT RÖGZÍT, ame-lyek összhangban állnak az Európai Közösségnek e jogterületre vonatkozó irányelveivel, figyelemmel vannak a nemzetközi számviteli elvekre, AMELYEK ALAPJÁN MEGBÍZHATÓ ÉS VALÓS ÖSSZ-KÉPET BIZTOSÍTÓ TÁJÉKOZTATÁS NYÚJTHATÓ A HATÁLYA ALÁ TARTOZÓK JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉGÉRŐL, VAGYONÁNAK ALAKULÁSÁRÓL, PÉNZÜGYI HELYZETÉRŐL.

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY HATÁLYA ALÁ TARTOZIK
1-5 A SZÁMVITELI TÖRVÉNY HATÁLYA ALÁ TARTOZIK * A törvény hatálya kiterjed a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi FIÓKTELEPÉRE IS, DE NEM TERJED KI AZ EGYÉNI VÁLLALKOZÓRA. A VÁLLALKOZÓ (ideértve az egyesülést is)*, AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEI, AZ EGYÉB SZERVEZET, A MAGYAR NEMZETI BANK, TOVÁBBÁ az általuk, illetve természetes személyek által alapított: egészségügyi, szociális és oktatási intézmények. A GAZDÁLKODÓ:

VÁLLALKOZÓ * 1-6 MINDEN OLYAN GAZDÁLKODÓ, AMELY
* A számviteli törvény alkalmazásában MINDEN OLYAN GAZDÁLKODÓ, AMELY A SAJÁT NEVÉBEN ÉS KOCKÁZATÁRA, NYERESÉG- ÉS VAGYONSZERZÉS CÉLJÁBÓL, ÜZLETSZERŰEN, ELLENÉRTÉK FEJÉBEN TERMELŐ VAGY SZOLGÁLTATÓ TEVÉKENYSÉ-GET VÉGEZ, de nem az államháztartás szerve-zete vagy egyéb szervezet.

ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEI
1-7 ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEI AZOK A SZERVEZETEK, AMELYEKET AZ ÁLLAMHÁZTARTÁSI TÖRVÉNY ALAPJÁN AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS MŰKÖDÉSI REND-JÉRŐL SZÓLÓ JOGSZABÁLY ILYENNEK MINŐSÍT.

1-8 EGYÉB SZERVEZETEK VÍZKÖZMŰ TÁRSULAT, LAKÁSSZÖVETKEZET, TÁRSASHÁZ,
TÁRSADALMI SZERVEZET, KÖZTESTÜLET, EGYHÁZI JOGI SZEMÉLY, ALAPÍTVÁNY, KÖZALAPÍTVÁNY, ÜGYVÉDI IRODA, SZABADALMI ÜGYVÉDI IRODA, KÖZHASZNÚ TÁRSASÁG, MŰSORSZOLGÁLTATÁSI ALAP, MUNKAVÁLLALÓI RÉSZTULAJ- DONOSI PROGRAM KERETÉBEN LÉTREJÖTT SZERVEZET, VÍZKÖZMŰ TÁRSULAT, BEFEKTETÉSI ALAPOK, EGYÉB ALAPOK, TŐZSDE, ELSZÁMOLÓHÁZ, MAGÁNNYUGDÍJPÉNZTÁR, ÖNKÉNTES NYUGDÍJPÉNZTÁR, ÖNKÉNTES KÖLCSÖNÖS EGÉSZSÉG- ÉS ÖNSEGÉLYEZŐ PÉNZTÁR, KÖZRAKTÁR, KÜLÖN JOGSZABÁLYBAN MEG- HATÁROZOTT EGYÉB SZERVEZET.

AZ ELŐTÁRSASÁGI IDŐSZAK
1-9 AZ ELŐTÁRSASÁGI IDŐSZAK A JOGELŐD NÉLKÜL ALAPÍTOTT VÁLLALKOZÓ ALAPÍTÁSÁNAK IDŐPONTJÁTÓL CÉGJEGYZÉKBE VALÓ BEJEGYZÉSÉNEK (vagy a bejegyzés elutasítá-sának) IDŐPONTJÁIG TERJEDŐ IDŐSZAKRÓL (az előtársasági időszakról) KÖNYVVEZETÉSSEL ALÁ-TÁMASZTOTT BESZÁMOLÓT KÖTELES KÉSZÍTENI.

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY MEGHATÁROZZA
1-10 A SZÁMVITELI TÖRVÉNY MEGHATÁROZZA A HATÁLYA ALÁ TARTOZÓK ÉS KÖTELE- ZETTSÉGÉT, AZ EZEK TELJESÍTÉSE SORÁN ÉRVÉNYESÍTENDŐ AZ ELVEKRE ÉPÜLŐ ELVEKET, KÖNYVVEZETÉSI BESZÁMOLÁSI SZABÁLYOKAT, továbbá a: HOZATALRA, ÉS vonat- kozó követelményeket. NYILVÁNOSSÁGRA KÖZZÉTÉTELRE KÖNYVVIZSGÁLATRA

BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉG
1-11 BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉG A GAZDÁLKODÓ A MŰKÖDÉSÉRŐL, VAGYONI, PÉNZÜGYI és JÖVEDELMI HELYZETÉRŐL, AZ ÜZLETI ÉV KÖNYVEINEK LEZÁRÁSÁT KÖVETŐEN, KÖNYVVEZETÉSSEL ALÁTÁ-MASZTOTT BESZÁMOLÓT KÖTELES – MA- GYAR NYELVEN – KÉSZÍTENI.

KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
1-12 KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG A KÖNYVVEZETÉS AZ A TEVÉKENYSÉG, AMELYNEK KERETÉBEN A GAZDÁLKODÓ A VAGYONI, PÉNZÜGYI, JÖVEDELMI HELYZETÉRE HATÓ GAZDASÁGI ESEMÉNYEKRŐL A KETTŐS KÖNYVVITEL VAGY AZ EGYSZERES KÖNYVVITEL SZABÁLYAI SZERINT FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST VEZET ÉS AZT AZ ÜZLETI ÉV VÉGÉVEL LEZÁRJA.

1-13 A BESZÁMOLÓ FORMÁJA A FORMÁT MEGHATÁROZÓ LEHETŐSÉGEK TÉNYEZŐK
1. ÉVES BESZÁMOLÓ 2. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓ 3. EGYSZERŰSÍTETT BESZÁMOLÓ 4. „ÖSSZEVONT(KONSZOLI- DÁLT) ÉVES BESZÁMOLÓ” AZ ÉVES ÁRBEVÉTEL VOLUMENE A MÉRLEG FŐÖSSZEGE A FOGLALKOZTATOTTAK SZÁMA A KÖNYVVEZETÉS MÓDJA

BESZÁMOLÁSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
1-14 BESZÁMOLÁSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉG FORMÁJA KÖNYVVEZE-TÉSI KÖTE- LEZETTSÉG A BESZÁMOLÓ FORMÁJÁT MEGHATÁROZÓ TÉNYEZŐK ÉVES BESZÁMOLÓ KETTŐS KÖNYVVITEL KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN A KÖVETKE-ZŐ HÁROM MUTATÓBÓL LEGALÁBB KETTŐ: MÉRLEGFŐÖSSZEG > 150 M Ft ÉVES NETTÓ ÁRBEVÉTEL > 300 M Ft ÁTLAGOSAN FOGLALKOZ- TATOTTAK SZÁMA > FŐ EGYSZERŰ-SÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓ KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN A KÖVETKE-ZŐ HÁROM MUTATÓBÓL LEGALÁBB KETTŐ: MÉRLEGFŐÖSSZEG < 150 M Ft ÉVES NETTÓ ÁRBEVÉTEL < 300 M Ft ÁTLAGOSAN FOGLALKOZ- TATOTTAK SZÁMA < FŐ EGYSZERŰSÍ-TETT BESZÁMOLÓ EGYSZERES KÖNYVVITEL A NETTÓ ÁRBEVÉTEL KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN NEM HALADJA MEG AZ 50 MILLIÓ Ft-OT ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) ÉVES BESZÁMOLÓ KETTŐS KÖNYVVITEL TÖBBSÉGI RÉSZESEDÉSE VAN

NYILVÁNOSSÁGRA HOZATAL ÉS KÖZZÉTÉTEL
1-15 NYILVÁNOSSÁGRA HOZATAL ÉS KÖZZÉTÉTEL A CÉGJEGYZÉKBE BEJEGYZETT VÁLLALKOZÓ KÖTELES a jóváhagyott könyvvizsgálói záradékot is tartalmazó BESZÁMOLÓT, VALAMINT AZ ADÓZOTT EREDMÉNY FELHASZ- NÁLÁSÁRA VONATKOZÓ HATÁ- ROZATOT AZ ADOTT ÜZLETI ÉV MÉRLEGFORDULÓNAPJÁTÓL SZÁMÍTOTT 150 NAPON BELÜL A LETÉTBE HELYEZNI. LETÉTBE HELYEZÉS CÉGBÍRÓSÁGNÁL KÖZZÉTÉTEL MINDEN KETTŐS KÖNYVVITELT VEZETŐ VÁLLALKOZÁS KÖTELES A BESZÁMOLÓT KÖZZÉTENNI. E kötelezettségének azzal tesz ele-get, ha a beszámolót – a letétbe helyezéssel egyidejűleg – megküldi az IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉG- NYILVÁNTARTÁSI ÉS CÉGINFORMÁ- CIÓS SZOLGÁLATÁNAK.

1-16 KÖNYVVIZSGÁLAT A vállalkozástól független könyv-vizsgáló feladata A MÉRLEG, ERED-MÉNYKIMUTATÁS, KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET valódiságának, szabályszerűségének, a számviteli törvény, a társasági szerződés (alapszabály) BETARTÁSÁNAK ELLENŐRZÉSE, az éves beszámoló vélemé- nyezése, a mérleg hitelesítése HITE- LESÍTŐ ZÁRADÉKKAL VALÓ ELLÁTÁSA. HA a könyvvizsgáló azt állapítja meg, hogy a beszámoló NEM FE- LEL MEG A SZÁMVITELI TÖR-VÉNY ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYOK ELŐÍRÁSAINAK, VALAMINT A VA- LÓDISÁGNAK, akkor a hitelesítő záradék helyett ELUTASÍTÓ, vagy KORLÁTOZOTT ZÁRADÉKOT ad, a korlátozás, vagy a megtaga- dás okainak feltüntetésével.

2. SZÁMVITELI ALAPELVEK, A SZÁMVITELI POLITIKA

NEVESÍTETT ALAPELVEK: NEM NEVESÍTETT ALAPELVEK:
2-1 SZÁMVITELI ALAPELVEK VÁLLALKOZÁS FOLYTA- TÁSÁNAK ELVE, TELJESSÉG ELVE, VALÓDISÁG ELVE, VILÁGOSSÁG ELVE, KÖVETKEZETESSÉG ELVE, FOLYTONOSSÁG ELVE, ÖSSZEMÉRÉS ELVE, ÓVATOSSÁG ELVE, BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE, NEVESÍTETT ALAPELVEK: NEM NEVESÍTETT ALAPELVEK: EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE, IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE, 12. TARTALOM ELSŐDLEGES- SÉGE A FORMÁVAL SZEM- BEN ELVE, 13. LÉNYEGESSÉG ELVE, KÖLTSÉG-HASZON ÖSSZE- VETÉSÉNEK ELVE HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE, SEMLEGESSÉG ELVE, IDŐSZERŰSÉG ELVE.

2-2 A SZÁMVITELI ALAPELVEK CSOPORTOSÍTÁSA
NEVESÍTETT ALAPELVEK A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE ALAPELVEK Tartalmi Formai Tartalomra ható kiegészítő TELJESSÉG ELVE VALÓDISÁG ELVE ÓVATOSSÁG ELVE ÖSSZEMÉRÉS ELVE EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE LÉNYEGESSÉG ELVE KÖLTSÉG-HASZON ÖSSZE- VETÉS ELVE TARTALOM ELSŐDLEGESSÉGE A FORMÁVAL SZEMBEN ELVE VILÁGOSSÁG ELVE FOLYTONOSSÁG ELVE KÖVETKEZETESSÉG ELVE SEMLEGESSÉG ELVE HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE • IDŐSZERŰSÉG ELVE NEM NEVESÍTETT ALAPELVEK

A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE:
2-3 A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE: A GAZDÁLKODÓ A BELÁTHATÓ JÖVŐBEN IS FENN TUDJA TARTANI MŰKÖDÉSÉT, FOLY-TATNI TUDJA TEVÉKENYSÉGÉT. NEM VÁRHATÓ A MŰKÖDÉS BESZÜNTETÉSE, VAGY JELENTŐS CSÖKKENÉSE.

2-4 A TELJESSÉG ELVE: MINDEN GAZDASÁGI ESEMÉNYT, ESZKÖZÖKRE, FORRÁSOKRA EREDMÉNYÉRE KÖNYVELNI KELL AMELYNEK AZ A ÉS A LEZÁRT IDŐSZAK GYA- KOROLT HATÁSÁT A BESZÁMOLÓBAN KI KELL MUTATNI. IDEÉRTVE A KETTŐS KÖNYV-VITELT VEZETŐKNÉL AZOKAT A GAZDASÁGI ESEMÉNYEKET, AMELYEK AZ ADOTT ÜZLETI ÉVRE VO- NATKOZNAK, A LEZÁRT ÜZLETI ÉV GAZDA- SÁGI ESEMÉNYEIBŐL ERED- NEK, A FORDULÓNAP UTÁN, DE A MÉRLEG ELKÉSZÍTÉSE ELŐTT ISMERTTÉ VÁLTAK.

2-5 A VALÓDISÁG ELVE: A KÖNYVVITELBEN RÖGZÍTETT ÉS A BE- SZÁMOLÓBAN SZEREPLŐ TÉTELEKNEK A VALÓSÁGBAN IS MEGTALÁLHATÓKNAK, BIZONYÍTHATÓKNAK, KÍVÜLÁLLÓK ÁLTAL IS MEGÁLLAPÍTHATÓKNAK KELL LENNIÜK. ÉRTÉKELÉSÜKNEK MEG KELL FELEL- NIÜK A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN ELŐ- ÍRT ÉRTÉKELÉSI ELVEKNEK, ELJÁRÁ- SOKNAK.

2-6 AZ ÓVATOSSÁG ELVE: PÉNZÜGYI REALIZÁLÁSA
NEM LEHET EREDMÉNYT KIMUTATNI, HA AZ ÁRBEVÉTEL, A BEVÉTEL BIZONYTALAN. A TÁRGYÉVI EREDMÉNY MEG- HATÁROZÁSA SORÁN AZ ELSZÁMO-LÁSÁVAL, A KÉPZÉSÉ-VEL KELL FIGYELEMBE VENNI AZ ELŐRE LÁTHATÓ KOCKÁZA-TOT, A FELTÉTELEZHETŐ VESZ-TESÉGET AKKOR IS, HA AZ A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDŐSZAKÁ-BAN VÁLT ISMERTTÉ. ÉRTÉKVESZTÉS CÉLTARTALÉK AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSEKET, AZ ÉRTÉKVESZTÉSEKET ÉS A CÉLTARTALÉKOKAT EL KELL SZÁMOLNI FÜGGETLENÜL ATTÓL, HOGY AZ ÜZLETI ÉV EREDMÉNYE NYERESÉG VAGY VESZTESÉG.

2-7 AZ ÖSSZEMÉRÉS ELVE: AZ ADOTT IDŐSZAK EREDMÉNYÉNEK MEG- HATÁROZÁSAKOR A TEVÉKENYSÉGEK ADOTT IDŐSZAKI TELJESÍTÉSÉNEK ELISMERT BEVÉTE- LEIT ÉS A BEVÉTELEKNEK MEGFELELŐ KÖLTSÉ-GEIT (RÁFORDÍTÁSAIT) KELL SZÁMÍ-TÁSBA VENNI, FÜGGETLENÜL A PÉNZ-ÜGYI TELJESÍTÉSTŐL. A BEVÉTELEKNEK ÉS A KÖLTSÉGEKNEK AHHOZ AZ IDŐSZAKHOZ KELL KAPCSO- LÓDNIUK, AMIKOR AZOK GAZDASÁGILAG FELMERÜLTEK.

AZ EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE:
2-8 AZ EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE: A KÖNYVVEZETÉS ÉS A BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍ- TÉSE SORÁN AZ ESZKÖZÖKET ÉS A KÖTELEZETTSÉGEKET EGYEDILEG KELL - RÖGZÍTENI ÉS - ÉRTÉKELNI. A BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSE SORÁN EZ AZ ELV A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN MEGHATÁ-ROZOTT ESETEKBEN SAJÁTOSAN ÉRVÉNYE-SÜLHET.

AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE:
2-9 AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE: AZ OLYAN GAZDASÁGI ESEMÉNYEK KIHATÁSÁT, AMELYEK KÉT VAGY TÖBB ÜZLETI ÉVET (ELSZÁMOLÁSI IDŐSZAKOT) IS ÉRINTENEK, AZ ADOTT IDŐSZAK BEVÉTELEI ÉS KÖLTSÉGEI KÖZÖTT OLYAN ARÁNYBAN KELL ELSZÁMOLNI, AHOGYAN AZ ALAPUL SZOLGÁLÓ IDŐSZAK MEGOSZLIK AZ ELSZÁ- MOLÁSI IDŐSZAKOK KÖZÖTT.

A TARTALOM ELSŐDLEGESSÉGE A FORMÁVAL SZEMBEN ELVE:
2-10 A TARTALOM ELSŐDLEGESSÉGE A FORMÁVAL SZEMBEN ELVE: A BESZÁMOLÓBAN, A KÖNYVVEZETÉS SORÁN A GAZDASÁGI ESEMÉNYEKET, ÜGYLETEKET A TÉNYLEGES GAZDASÁ- GI TARTALMUKNAK MEGFELELŐEN – A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ALAPELVEIHEZ, ELŐÍRÁSAIHOZ IGAZODÓAN – KELL BE- MUTATNI, ELSZÁMOLNI.

A BESZÁMOLÓ SZEMPONTJÁBÓL LÉ- NYEGESNEK MINŐSÜL MINDEN OLYAN
2-11 A LÉNYEGESSÉG ELVE: A BESZÁMOLÓ SZEMPONTJÁBÓL LÉ- NYEGESNEK MINŐSÜL MINDEN OLYAN INFORMÁCIÓ, AMELYNEK ELHAGYÁSA VAGY TÉVES BEMUTATÁSA BEFOLYÁSOLJA A BESZÁMOLÓ ADA- TAIT FELHASZNÁLÓK DÖNTÉSEIT.

A BESZÁMOLÓBAN NYILVÁNOSSÁGRA HOZOTT INFORMÁCIÓK
2-12 A KÖLTSÉG-HASZON ÖSSZEVETÉSÉNEK ELVE A BESZÁMOLÓBAN NYILVÁNOSSÁGRA HOZOTT INFORMÁCIÓK HASZNOSÍTHATÓSÁGA (HASZNOS- SÁGA) ÁLLJON ARÁNYBAN AZ INFORMÁCIÓ ELŐÁLLÍTÁSÁNAK KÖLTSÉGEIVEL.

A BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE:
2-13 A BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE: BEVÉTELEK KÖLTSÉGEK A ÉS A (RÁFORDÍTÁSOK), ILLETVE A ÉS A EGYMÁSSAL SZEMBEN NEM SZÁMOLHATÓK EL. KÖVETELÉSEK KÖTELEZETTSÉGEK

A KÖNYVVEZETÉST ÉS A BESZÁMOLÓT ÁTTEKINTHETŐ, ÉRTHETŐ,
2-14 A VILÁGOSSÁG ELVE: A KÖNYVVEZETÉST ÉS A BESZÁMOLÓT ÁTTEKINTHETŐ, ÉRTHETŐ, A SZÁMVITELI TÖRVÉNYNEK MEGFELELŐEN RENDEZETT FORMÁBAN KELL ELKÉSZÍNI.

AZ ÜZLETI ÉV NYITÓ ADATAINAK MEG KELL
2-15 A FOLYTONOSSÁG ELVE: AZ ÜZLETI ÉV NYITÓ ADATAINAK MEG KELL EGYEZNIÜK AZ ELŐZŐ ÜZLETI ÉV MEGFELE- LŐ ZÁRÓ ADATAIVAL. AZ EGYMÁST KÖVETŐ ÉVEKBEN AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK ÉRTÉKE- LÉSE, AZ EREDMÉNY SZÁMBAVÉTELE CSAK A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN MEGHATÁRO- ZOTT SZABÁLYOK SZERINT VÁLTOZHAT.

A KÖVETKEZETESSÉG ELVE:
2-16 A KÖVETKEZETESSÉG ELVE: A BESZÁMOLÓ TARTALMA ÉS FORMÁJA, AZ AZT ALÁTÁMASZTÓ KÖNYVVEZETÉS TEKINTETÉBEN AZ ÁLLANDÓSÁGOT ÉS AZ ÖSSZEHASONLÍTHATÓSÁGOT BIZTOSÍTANI KELL.

A SEMLEGESSÉG ELVE AKKOR ÉRVÉNYESÜL,
2-17 A SEMLEGESSÉG ELVE: A SEMLEGESSÉG ELVE AKKOR ÉRVÉNYESÜL, HA A BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNÁL SEM ELŐÍTÉLET, SEM ELFOGULTSÁG NEM BEFOLYÁSOLJA AZ INFORMÁCIÓK TARTALMÁT.

AZ IDŐSZERŰSÉG ELVE AKKOR ÉRVÉNYE- SÜL, HA AZ INFORMÁCIÓ MÉG A DÖNTÉS
2-18 AZ IDŐSZERŰSÉG ELVE: AZ IDŐSZERŰSÉG ELVE AKKOR ÉRVÉNYE- SÜL, HA AZ INFORMÁCIÓ MÉG A DÖNTÉS ELŐTT ELJUT A FELHASZNÁLÓHOZ. EZZEL BIZTOSÍTJA A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVÉ- NEK AZ ÉRVÉNYESÜLÉSÉT.

A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE:
2-19 A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE: A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE AKKOR ÉRVÉNYESÜL, HA A BESZÁMOLÓ OLYAN ADATOKAT TARTALMAZ, AMELYEK JÓL HASZNOSÍTHATÓK ÉS AZ INFORMÁCIÓK IDŐBEN ÁLLNAK RENDELKEZÉSRE.

2-20 A SZÁMVITELI POLITIKA
 A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN RÖGZÍTETT ALAPELVEK, ÉRTÉKELÉSI ELŐÍRÁSOK ALAPJÁN KI KELL ALAKÍ-TANI ÉS ÍRÁSBA KELL FOG-LALNI A GAZDÁLKODÓ ADOTTSÁGA-INAK, KÖRÜLMÉNYEINEK LEGIN-KÁBB MEGFELELŐ, A TÖR-VÉNY VÉGREHAJTÁSÁNAK MÓDSZEREIT, ESZKÖZEIT MEGHATÁROZÓ SZÁMVITELI POLITIKÁT. Az ÚJONNAN ALAKULÓ GAZDÁL- KODÓ a SZÁMVITELI POLITIKÁT a megalakulás időpontjától szá- mított 90 NAPON BELÜL KÖTE- LES elkészíteni. TÖRVÉNYMÓDOSÍTÁS esetén a változásokat, annak hatálybalé- pését követően 90 NAPON belül kell a számviteli politikán ke- resztül vezetni. A számviteli politika elkészíté- séért, módosításáért a gazdál- kodó képviseletére jogosult sze- mély felelős.

A SZÁMVITELI POLITIKA TARTALMA
2-21 A SZÁMVITELI POLITIKA TARTALMA A számviteli politikában írásban rögzíteni kell – többek között – azokat a GAZDÁLKODÓRA JEL- LEMZŐ SZABÁLYOKAT, ELŐÍRÁSOKAT, MÓDSZEREKET, amelyekkel meghatározza, hogy mit tekint a SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁS, ÉRTÉKELÉS SZEMPONTJÁBÓL LÉNYEGESNEK, JELENTŐSNEK. NEM LÉNYEGESNEK, NEM JELENTŐSNEK. Továbbá meghatározza azt, hogy a törvényben biztosított VÁLASZTÁSI, MINŐSÍTÉSI LEHETŐSÉGEK KÖZÜL MELYEKET, MILYEN FELTÉTELEK ESETÉN ALKAL- MAZZA, AZ ALKALMAZOTT GYAKOR- LATOT MILYEN OKOK MIATT KELL MEGVÁLTOZTATNI.

KERETÉBEN EL KELL KÉSZÍTENI
2-21 folyt. A SZÁMVITELI POLITIKA KERETÉBEN EL KELL KÉSZÍTENI A LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZATOT, AZ ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZATOT, AZ ÖNKÖLTSÉGSZÁMÍTÁSI SZABÁLYZATOT,* A PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZATOT. * Elkészítése csak a számviteli törvényben leírt esetben kötelező.

A SZÁMVITELI POLITIKA VÁZLATA
2-22 A SZÁMVITELI POLITIKA VÁZLATA I. A GAZDÁLKODÁSRA JELLEMZŐ SZA- BÁLYOK, ELŐÍRÁSOK ÉS MÓDSZEREK ÁLTALÁNOS JELLEMZÉS A beszámolási kö-telezettség módja A könyvvezetés módja A kettős könyvviteli rendszer jellemzése A vezetői információs rendszer A mérleg felépítése Az eredménykimutatás felépítése A folyamatba épített ellenőrzés AZ ESZKÖZÖK MINŐSÍTÉSE AZ ÉRTÉKELÉS, AZ ÉRTÉK-VESZTÉS, S ANNAK VISSZA-ÍRÁSA AZ AMORTIZÁCIÓS POLI-TIKA AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁ-SOK KÖRE A CÉLTARTALÉK KÉPZÉS SZABÁLYAI A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET TARTALMA AZ ÜZLETI JELENTÉS TAR-TALMA.

2-22 folyt. II. A SZABÁLYZATOK ÖSSZEÁLLÍTÁSA
III. NEM KÖTELEZŐEN ELŐÍRT SZABÁLYZATOK LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZAT AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZATA PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZAT AZ ÖNKÖLTSÉGSZÁMÍTÁS RENDJÉNEK SZABÁLYOZÁSA BIZONYLATI SZABÁLYZAT IRATTÁROZÁSI SZABÁLYZAT BERUHÁZÁSI SZABÁLYZAT SELEJTEZÉSI SZABÁLYZAT STB.

A KÖNYVVEZETÉSRŐL ÉS A BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉSRŐL ÁLTALÁBAN

KETTŐS KÖNYVVITEL LÉNYEGE
3-1 KETTŐS KÖNYVVITEL LÉNYEGE A kettős könyvvitelt alkalmazó gazdálkodó a kezelésében, a használatában, illetve tulajdo- nában lévő ESZKÖZÖKRŐL és azok FORRÁSAIRÓL, továbbá a GAZDASÁGI MŰVELETEKRŐL olyan könyvviteli nyilvántar- tást köteles vezetni, amely az ESZKÖZÖKBEN (aktivákban) és a FORRÁSOKBAN (passzivákban) bekövetkezett VÁLTOZÁSOKAT a valóságnak megfelelően, folyamatosan, zárt rendszerben, áttekinthetően mutatja.

AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET CÉLJA
3-2 AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET CÉLJA A GAZDÁLKODÓ ESZKÖZEINEK és FORRÁSAINAK A GAZDASÁGI MŰVELETEK EREDMÉNYRE GYAKOROLT HATÁSÁNAK EGYSÉGES RENDSZERBE FOGLALÁSÁVAL SEGÍTSÉ- GET ADJON A GAZDÁLKODÓ SZÁMVITELÉNEK MEGSZERVEZÉSÉHEZ, BIZTOSÍTSA A SZÁMVITELI TÖRVÉNY SZE- RINTI BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSÉHEZ SZÜKSÉGES ALAPINFORMÁCIÓKAT.

AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET FELÉPÍTÉSE
3-3 AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET FELÉPÍTÉSE BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KÉSZLETEK KÖVETELÉSEK, PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÉS AKTÍV IDŐ- BELI ELHATÁROLÁSOK FORRÁSOK KÖLTSÉGNEMEK ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT ÖNKÖLTSÉGE ÉS RÁFOR-DÍTÁSOK ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE ÉS BEVÉTELEK Mérlegszámlák Eredményszámlák Szabadon használható számlák Nyilvántartási számla KÖLTSÉGHELYEK, ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK TEVÉKENYSÉGEK KÖLTSÉGEI 0. MÉRLEGEN KÍVÜLI TÉTELEK Függő kötelezettségek Biztos (jövőbeni) kötelezettségek, stb.

 A SZÁMLAREND TARTALMAZZA
3-4 SZÁMLAREND  A SZÁMLAREND TARTALMAZZA Minden alkalmazásra kijelölt számla számlajelét és megnevezését. A számla tartalmát, ha az a megne- vezésből nem egyértelmű. A számla értéke növekedésének, csökkenésének jogcímeit. A számlát érintő gazdasági esemé- nyeket, azok más számlákkal való kapcsolatát. A főkönyvi számla és az analitikus nyilvántartás kapcsolatát. A számlarendben foglaltakat alátá- masztó bizonylati rendet. AZ ANALITIKUS nyilvántartások és a főkönyvi számlák értékadatainak SZÁMSZERŰ EGYEZTETÉSI LEHETŐ- SÉGÉT BIZTOSÍTANI KELL. AZ ÚJONNAN ALAKULÓ – kettős könyvvitelt vezető – gazdálkodó A SZÁMLARENDET a megalaku- lás időpontjától számított 90 NAPON belül köteles elkészíteni. TÖRVÉNYMÓDOSÍTÁS esetén a változásokat, annak hatályba- lépését követően 90 NAPON be- lül kell keresztülvezetni. A SZÁMLAREND ÖSSZEÁLLÍTÁ- SÁÉRT, annak folyamatos kar- bantartásáért, a naprakész könyvvezetés helyességéért a GAZDÁLKODÓ KÉPVISELETÉ- RE JOGOSULT SZEMÉLY A FELELŐS.

SZÁMVITELI BIZONYLATOK*
3-5 SZÁMVITELI BIZONYLATOK* A BIZONYLATOK FELDOLGOZÁSÁNAK RENDJE PÉNZESZKÖZÖKET érintő gazdasági műveletek, események bizonylatait: KÉSZPÉNZFORGALOM esetén a PÉNZMOZGÁSSAL EGYIDEJŰLEG, BANKSZÁMLA forgalomnál a HITELINTÉZETI ÉRTESÍTÉS MEGÉRKEZÉSEKOR, EGYÉB PÉNZESZKÖZÖKET érin- tő tételeket LEGKÉSŐBB A TÁRGYHÓT KÖVETŐ HÓ 15-IG a könyvekben rögzíteni kell. EGYÉB GAZDASÁGI műveletek, események bizonylatainak adatait, az események megtörténte után, legkésőbb A TÁRGYNE- GYEDÉVET KÖVETŐ HÓ VÉGÉIG kell a könyvekben rögzíteni. * A bizonylatokkal kapcsolatos ismereteket az első kötet tartalmazza.

A FONTOSABB GAZDASÁGI MŰVELETCSOPORTOK VÁZLATOS SZÁMLAÖSSZEFÜGGÉSEI
3-6 A FONTOSABB GAZDASÁGI MŰVELETCSOPORTOK VÁZLATOS SZÁMLAÖSSZEFÜGGÉSEI ESZKÖZBEVONÁS ELSZÁMOLÁSA 41. Saját tőke 1-3. Eszközök Alapításkori tőkeellátás, tőkeemelés Kötelezettségek 38. Pénzeszközök Hitel,- kölcsönfelvétel

BERUHÁZÁS, BESZERZÉS ELSZÁMOLÁSA
3-6 folyt.1. BERUHÁZÁS, BESZERZÉS ELSZÁMOLÁSA 38. Pénzeszközök Kötelezettségek Tárgyi eszközök Beruházás Immateriális javak 17-18.Befekt. pénzügyi eszk. Készletek Egyéb követelések Értékpapírok Beszerzés

KÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS, AKTIVÁLT SAJÁT TELJE-
SÍTMÉNY, ÁRBEVÉTEL, BEVÉTEL ELSZÁMOLÁSA 3-6 folyt.2/a Az eredménykimutatás összköltség eljárással készül Költségnemek Összes költség Eszközök Kötelezettségek 81. Anyagjell. ráford. 82. Személyi jell. ráf. 83. Értékcsökk. leírás Az összes költség átvezetése 59. Költségnem átvez. számla Eladott (közvetített) szolgáltatások, ELÁBÉ Ráfordítások Ráfordítások Saját termelésű készletek NÖVEKEDÉSE CSÖKKENÉSE vagy 58. Aktivált saját telj. 9. Árbevétel, bevétel Árbevétel, bevétel

3-6 folyt.2/b Az eredménykimutatás forgalmi költség eljárással készül
Költségnemek Összes költség Eszközök Kötelezettségek Saját termelésű készletek bevételezése 58. Aktivált saját telj. Saját termelésű készletek bevételezése 58. Aktivált saját telj. Értékesítés közvetlen költségei Közvetett költségek 59. Költségnem átvezetési számla 85. Értékesítés közvetett költsége Szolgáltatások költségei Értékesített készletek és közvetített szolgáltatások költségei Ráfordítások Ráfordítások 9. Árbevétel, bevétel Árbevétel, bevétel

3-7 AZ ÉVES BESZÁMOLÓ A kettős könyvvitelt vezető
vállalkozó AZ ÜZLETI ÉVRŐL, az üzleti év utolsó napjával, mint MÉRLEGFORDULÓNAP- PAL ÉVES BESZÁMOLÓT, vagy – ha a számviteli törvény lehetővé teszi – egyszerűsített éves beszámolót KÖTELES KÉSZÍTENI. Az éves beszámolónak a vállalkozó vagyoni, pénzügyi és jövedelmi HELYZETÉRŐL, azok VÁLTOZÁSÁRÓL meg- bízható, valós képet kell mutatnia.

AZ ÉVES BESZÁMOLÓ TARTALMA
3-8 AZ ÉVES BESZÁMOLÓ TARTALMA Tartalmaznia kell minden eszközt, a saját tőkét, a céltartalékot és minden kötelezettséget (figyelembe véve az idő- beli elhatárolások téte- leit is) TOVÁBBÁ az időszak bevételeit és ráfordításait, az adózott és a mérleg szerinti eredményt, VALAMINT azokat az adatokat, szöveges indoklásokat, amelyek a vállalkozó valós vagyoni, pénzügyi helyzetének, működése eredményének bemutatásához szükségesek.

AZ ÉVES BESZÁMOLÓ RÉSZEI
3-9 AZ ÉVES BESZÁMOLÓ RÉSZEI MÉRLEG EREDMÉNYKIMUTATÁS KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET Az éves beszámolónak nem része, de azzal egyidejűleg ÜZLETI JELENTÉST is kell készíteni.

3-10 A MÉRLEG SZERKEZETE „A” változat
A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B. FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁ- ROLÁSOK Eszközök összesen ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) D. SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E. CÉLTARTALÉKOK F. KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G. PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁ- ROLÁSOK Források összesen FORRÁSOK (PASSZÍVÁK)

A MÉRLEGTÉTELEK ALÁTÁMASZTÁSA LELTÁRRAL
3-11 A MÉRLEGTÉTELEK ALÁTÁMASZTÁSA LELTÁRRAL A könyvek üzleti év végi zárásához, a beszámoló elkészítéséhez, a mér- leg tételeinek alátámasztásához olyan LELTÁRT KELL ÖSSZEÁLLÍ- TANI, és a számviteli törvény elő- írása szerint megőrizni, AMELY TÉTELESEN, ELLENŐRIZHETŐ MÓDON TARTALMAZZA (az árukészleteit az üzleti évben csak értékben nyilvántartó vállalkozó ki- vételével) a vállalkozásnak a mér-legfordulónapján meglévő ESZKÖ-ZEIT ÉS FORRÁSAIT mennyiségben és értékben. Ha a vállalkozó MENNYISÉGI NYIL- VÁNTARTÁST NEM VEZET, akkor KÖTELEZŐ A LELTÁROZÁS, az eszközök MENNYISÉGI FELVÉ- TELÉVEL, a CSAK ÉRTÉKBEN KIMUTATOTT eszközöknél és kötelezettségek- nél, valamint az idegen helyen tárolt (LETÉTBEHELYEZETT, stb.) értékpapíroknál, egyéb a (pénzeszközök közé nem tartozó) eszközöknél, dematerializált értékpapíroknál egyeztetéssel. Az ÁRUKÉSZLETEIT az üzleti évben csak értékben nyilvántartó vállalkozó a mérlegfordulónap előtti, vagy az azt követő negyedévben is ellenőrizheti tételes leltározással a értékbeni nyil- vántartás adatai helyességét. A különbséggel a lezárt üzleti év eredményét kell módosítani.

EREDMÉNYKIMUTATÁS SZERKEZETE (ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL)
3-12 EREDMÉNYKIMUTATÁS SZERKEZETE (ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL) „A” változat I. Értékesítés nettó árbevétele Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek Ebből: Visszaírt értékvesztés IV. Anyagjellegű ráfordítások V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Ebből: értékvesztés VIII. Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai X. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK XI.RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK XII. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG 1. Eredménytartalék igénybe- vétele osztalékra, részesedésre 2. Jóváhagyott osztalék, része- sedés C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A±B) D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X-XI) E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C±D) F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E-XII) G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F+22-23) B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII-IX) A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I±II+III-IV-V-VI-VII)

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET SZERKEZETE
3-13 KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET SZERKEZETE ÁLTALÁNOS RÉSZ SPECIFIKUS RÉSZ 2.1. Mérleghez kapcsolódó kiegészítések 2.2. Eredménykimutatáshoz kapcsolódó kiegészítések TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ CASH FLOW-KIMUTATÁS

4. A MÉRLEG SZERKEZETE, JELLEMZŐI
A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSE

A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA
4-1 A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA „A” változat I. IMMATERIÁLIS JAVAK 1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 3. Vagyoni értékű jogok 4. Szellemi termékek 5. Üzleti, vagy cégérték 6. Immateriális javakra adott előlegek 7. Immateriális javak értékhelyesbítése II. TÁRGYI ESZKÖZÖK 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek 3. Egyéb berendezések, felszerelések, 4. Tenyészállatok 5. Beruházások, felújítások 6. Beruházásokra adott előlegek 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) A. Befektetett eszközök III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6. Tartós hitelviszonyt meg- testesítő értékpapír 7. Befektetett pénzügyi esz- közök értékhelyesbítése

4-1 B. Forgóeszközök folyt.1. I. KÉSZLETEK III. ÉRTÉKPAPÍROK
1. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek II. KÖVETELÉSEK 1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 4. Váltókövetelések 5. Egyéb követelések B. Forgóeszközök III. ÉRTÉKPAPÍROK 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények, saját üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok IV. PÉNZESZKÖZÖK 1. Pénztár, csekkek 2. Bankbetétek 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 3. Halasztott ráfordítások Eszközök összesen C. Aktív időbeli elhatárolások

4-1 FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) folyt.2. JEGYZETT TŐKE
Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) TŐKETARTALÉK EREDMÉNYTARTALÉK (±) LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±) FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) D. Saját tőke Céltartalék a várható kötelezettségekre Céltartalék a jövőbeni költségekre 3. Egyéb céltartalék E. Céltartalékok

4-1 folyt.3. F. Kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ I. HÁTRASOROLT
Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben egyéb gazdálkodóval szemben II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ Hosszú lejáratra kapott köl- csönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsá- tásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb hosszú lejáratú kötele-zettségek F. Kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Rövid lejáratú kölcsönök ebből:az átváltoztatható köt-vények Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) Váltótartozások Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb rövid lejáratú kötele-zettségek Bevételek passzív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek Források összesen G. Passzív időbeli elhatárolások

A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA
4-2 A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA „B” változat IMMATERIÁLIS JAVAK TÁRGYI ESZKÖZÖK BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK KÉSZLETEK KÖVETELÉSEK ÉRTÉKPAPÍROK PÉNZESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök B. Forgóeszközök G. Az eszközök összértéke az egy éven belül esedékes kötelezett- ségek levonása után (A+F) F. Forgóeszközök – rövid lejáratú kötelezettségek különbözete (B+C-D-E) D. Egy éven belül esedékes kötelezettségek C. Aktív időbeli elhatárolások E. Passzív időbeli elhatárolások HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK JEGYZETT TŐKE JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) TŐKETARTALÉK EREDMÉNYTARTALÉK (±) LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±) H. Egy évnél hosszabb lejáratú kötelezettségek J. Saját tőke I. Céltartalékok

4-3 A MÉRLEG JELLEMZŐI SZÁMVITELI OKMÁNY PÉNZÉRTÉKBEN ÖSSZESÍT
• ALÁÍRÁSOK • HITELESÍTÉS • KAPCSOLAT A KÖNYVVITELI NYILVÁNTARTÁSOKKAL • KAPCSOLAT A LELTÁRRAL • LETÉTBE HELYEZÉS • ÁLLOMÁNYI ADATOK • FORDULÓNAP • A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDEJE SZÁMVITELI OKMÁNY ADOTT IDŐPONTRA VONATKOZIK ESZKÖZÖKET ÉS FORRÁSOKAT TARTALMAZ PÉNZÉRTÉKBEN ÖSSZESÍT • BELFÖLDÖN ezer Ft-BAN; ha a • mérlegfőösszeg meghaladja a százmilliárd Ft-ot, akkor millió Ft-ban. • VÁMSZABAD TERÜLETEN AZ MNB ÁLTAL JEGYZETT DEVI- ZÁBAN • AKTIVÁLÁS KRITÉRIUMAI • AZ ÉRTÉKELÉS ELVEI • FORMA • ÉRTÉKROVATOK CSOPORTOSÍTÁSA • AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK ELŐÍRT STRUKTÚRA ÉS CSOPORTOSÍTÁS

A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK (A számviteli törvény szerint)
4-4 A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ELMÉLETE CÉL VAGYON EREDMÉNY VAGYON ÉS EREDMÉNY KIMUTATÁSA STATIKUS DINAMIKUS ORGANIKUS MÉRLEG ELMÉLET IDŐÉRTÉK REALIZÁCIÓS DUÁLIS (IDŐ-ÉRTÉK ÉS REALIZÁCIÓS) ÉRTÉKELÉSI ELV NAPI BEKERÜLÉSI BEKERÜLÉSI ÉS UTÁNPÓT-LÁSI ÁR ÉRTÉKELÉSI ÁR GYAKORLATA (A számviteli törvény szerint) MEGBÍZHATÓ VALÓS KÉP, ELSŐDLEGES AZ EREDMÉNY (ÉRVÉNYESÜL A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE) DINAMIKUS REALIZÁCIÓS BEKERÜLÉSI ÉRTÉK (ÉRVÉNYESÜL AZ ÓVATOSSÁG ELVE)

A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÁTTEKINTÉSE
4-5 A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÁTTEKINTÉSE BEKERÜLÉSI ÉRTÉK BESZERZÉSI ÉRTÉK ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉG KÖNYVSZERINTI NETTÓ ÉRTÉK BRUTTÓ ELSZÁMOLT ÉRTÉK- CSÖKKENÉS ÉS VISSZAÍRÁS IMMATERIÁLIS JAVAK BEFEKTETETT TÁRGYI ESZK. (-) + (=) VÁSÁROLT KÉSZLETEK ÉRTÉKPA- PÍROK BEFEKTE- TETT PÉNZ- ÜGYI ESZKÖ- ZÖK SAJÁT ELŐ- ÁLLÍTÁSÚ ESZKÖZÖK AKTIVÁLT ÉRTÉKE SAJÁT TER- MELÉSŰ KÉSZLETEK KÖVETELÉSEK PÉNZESZKÖZÖK SAJÁT TŐKE CÉLTARTALÉ- KOK KÖTELEZETT- SÉGEK AKTÍV ÉS PASSZÍV IDŐ- BELI ELHATÁ- ROLÁSOK ÉRTÉKVESZTÉSEK ÉS VISSZAÍRÁSOK ELSZÁMOLÁSA DEVIZA (VALUTA) ÁRFOLYAM KÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA

BEKERÜLÉSI (beszerzési és előállítási) ÉRTÉK
4-6 BEKERÜLÉSI (beszerzési és előállítási) ÉRTÉK Az eszközök bekerülési értéke AZ ESZKÖZÖK MEGSZERZÉSE, LÉTESÍTÉSE, ÜZEMBEHELYEZÉSE érde- kében üzembehelyezésig, a raktárba történő beszállításig FELMERÜLT, AZ ESZKÖZÖK- HÖZ EGYEDILEG HOZZÁKAP- CSOLHATÓ TÉTELEK EGYÜT- TES ÖSSZEGE. BESZERZÉSI ÉRTÉK A KÜLÖNBÖZŐ MÓDOSÍTÓ TÉTE- LEKKEL NÖVELT ÉS CSÖKKENTETT VÉTELÁR. BESZERZÉSI ÉRTÉKNEK minősül a NEM PÉNZBENI VAGYONI HOZ- ZÁJÁRULÁSKÉNT átvett eszközök LÉTESÍTŐ OKIRATBAN MEGHATÁ- ROZOTT ÉRTÉKE. ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK bekerülé- si értéke a KISZÁMÍTOTT KÜLÖNBÖ- ZETI ÖSSZEG. Gazdasági társaságban lévő TULAJ- DONI RÉSZESEDÉST JELENTŐ BE- FEKTETÉS bekerülési értéke – üzle- ti vagy cégérték kimutatása esetén – a POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK- KEL CSÖKKENTETT, A NEGATÍV ÜZ- LETI VAGY CÉGÉRTÉKKEL NÖVELT

4-6 folyt.1. • GAZDASÁGI TÁRSASÁGBAN LÉVŐ
tulajdoni részesedést jelentő be- fektetés bekerülési értéke az ALAPÍTÁSKOR BEFIZETETT PÉNZ ÉS ÁTADOTT ESZKÖZ ELISMERT ÉRTÉKE. • Gazdasági társaság ÁTALAKULÁSA esetén a megszűnt társaságban lé- vő részesedés helyett az új társa- ságban kapott részesedés bekerü- lési értéke A MEGSZŰNT RÉSZE- SEDÉSRE JUTÓ VAGYONMÉRLEG SZERINTI SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE. • A KÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT ESZKÖZ beszerzési értéke A MEG- ÁLLAPODÁS, csereszerződés, va- gyonfelosztási javaslat SZERINTI ÉRTÉKE • CSERE ÚTJÁN beszerzett eszköz beszerzési értéke a CSERÉBE ADOTT ESZKÖZ ELADÁSI ÁRA. • A TÉRÍTÉS NÉLKÜL átvett eszköz beszerzési értéke AZ ÁTADÓNÁL KIMUTATOTT ÉRTÉK, DE LEG- FELJEBB A PIACI ÉRTÉK. • AJÁNDÉKKÉNT, HAGYATÉKKÉNT kapott eszköz, a TÖBBLETKÉNT FELLELT eszköz beszerzési értéke A PIACI ÉRTÉK. • PÉNZÜGYI LÍZING keretében át- adott, részletfizetéssel értékesí- tett, KÉSŐBB VISSZAVETT – a vevő által használt – ESZKÖZ be- kerülési értékének A PIACI ÉRTÉ- KET, legfeljebb az eredeti eladási árat kell figyelembe venni.

4-6 folyt.2. ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉK
AZ ESZKÖZ ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉ-KÉT KÉPEZIK AZOK A KÖLTSÉ-GEK, AMELYEK AZ ESZKÖZ (TERMÉK) ELŐÁLLÍ-TÁSA, üzembehelyezése, bővíté-se, rendeltetésének megváltoz-tatása, átalakítása, eredeti álla-gának helyreállítása SORÁN KÖZVETLENÜL FELMERÜLTEK, AZ ELŐÁLLÍTÁSSAL bizonyítha-tóan SZOROS KAPCSOLATBAN VOLTAK, AZ ESZKÖZRE (termékre) meg-felelő MUTATÓK, JELLEMZŐK SEGÍTSÉGÉVEL ELSZÁMOLHA-TÓK. EGYÜTTESEN: KÖZVETLEN ÖNKÖLTSÉG ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉK AZ ELVÉGZETT, a nyújtott, a teljesített SZOLGÁLTATÁS ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉKÉT azok a költségek képzik, amelyek A SZOLGÁLTATÁS VÉGZÉSE, nyújtása, teljesítése során KÖZVETLENÜL FELMERÜL- TEK, A SZOLGÁLTATÁS VÉGZÉSÉ- VEL, nyújtásával, teljesítésé- vel SZOROS KAPCSOLATBAN VOLTAK, A SZOLGÁLTATÁSRA MEG- FELELŐ MUTATÓK, JELLEM- ZŐK SEGÍTSÉGÉVEL ELSZÁ- MOLHATÓK.

4-6 folyt.3. A SAJÁT kiskereskedelmi egy-ségbe kiszállított, illetve FEL-HASZNÁLT SAJÁT ELŐÁLLÍTÁ-SÚ TERMÉK forgalmi értéke után fizetendő adó, járulék termékdíj összege is a TERMÉK BEKERÜLÉSI (BESZERZÉSI) ÉRTÉKÉNEK (ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGÉNEK) RÉSZÉT KÉ-PEZI. AZ ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉG KÖ- ZÖTT KELL ELSZÁMOLNI AZ IDEGEN VÁLLALKOZÓ ÁL- TAL MEGVALÓSÍTOTT BERU- HÁZÁSHOZ A BERUHÁZÓ ÁLTAL BIZTOSÍ- TOTT (az idegen vállalkozó fe- lé nem számlázott) VÁSÁROLT ANYAG BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT, A SAJÁT ELŐÁLLÍTÁ- SÚ TERMÉK, nyújtott szolgálta- tás közvetlen ÖNKÖLTSÉGÉT, a vásárolt anyag, a saját elő- állítású termék tényleges BE- ÉPÍTÉSEKOR, a SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁSSAL EGYIDEJŰLEG.

A BESZERZÉSI ÉRTÉK ÖSSZETEVŐI
4-7 A BESZERZÉSI ÉRTÉK ÖSSZETEVŐI vételár, felár, árengedmény (-), szállítási és rakodási, alapozási, szerelési, üzembehelyezési, közvetítői díj, a beszerzéshez kapcsolódó adók (fogyasztási adó, jövedéki adó), vámköltségek (vám, vámpótlék, vámkezelési díj), fizetendő illeték, (pl. vagyon- szerzési) az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó, (NEM RÉSZE az áfa törvény szerint ellenérték arányában megosztott előzetesen felszámí- tott áfa le nem vonható hányada) hatósági igazgatási, szolgáltatási díj,

4-7 folyt.1. környezetvédelmi termékdíj, az üzembehelyezésig felmerült
szakértői díj, a vásárolt vételi opció díja, az eszköz BESZERZÉSÉHEZ, ELŐÁLLÍTÁSÁHOZ közvetle- nül kapcsolódó igénybe vett hitel, kölcsön, bankgarancia díja kezelési költsége folyósítási jutaléka, rendelkezésre tartási jutaléka, a szerződés közjegyzői hitelesítésének díja, az üzembehelyezésig felmerült kamat, az üzembehelyezésig felmerült biztosítási díj, A beruházáshoz, a vagyoni érté-kű joghoz kapcsolódó devizahi-telnek az üzembehelyezésig ter-jedő időszakra elszámolt árfo-lyamvesztesége, A beruházás tervezés, előkészí-tés, lebonyolítás, új technológia elsajátítás díja, A tárgyi eszközök biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetés-szerű használatához szükséges tartozékok, tartalékalkatrészek beszerzési árban érvényesített értéke.

4-8 A BESZERZÉSI ÉRTÉKET NÖVELI CSÖKKENTI ÉPÍTÉSI TELEK ÉRTÉKÉT NÖVELI
– egyidejű beszerzés esetén – a tel- ken lévő BONTÁSRA KERÜLŐ ÉPÜ- LET, építmény BESZERZÉSI, BON- TÁSI KÖLTSÉGE az üres telek piaci értékének megfelelő összegig. AZ EZT MEGHALADÓ KÖLTSÉGEKET A MEGVALÓSULÓ BERUHÁZÁS be- kerülési értékeként kell figyelembe venni. Egy adott BERUHÁZÁS MIATT LE- BONTOTT ÉS újraépített épület, építmény BONTÁSI KÖLTSÉGEIT AZ ADOTT beruházás BEKERÜLÉSI ÉRTÉKÉBE BE KELL SZÁMÍTANI. AZ ÚJRAÉPÍTÉS KÖLTSÉGE AZ ÚJRAÉPÍTETT ESZKÖZ BEKERÜ- LÉSI ÉRTÉKE. Ingatlan beszerzés esetén az INGAT- LAN ÉRTÉKÉBE – szerződés alapján – BESZÁMÍT, a KORÁBBAN BÉRLETI JOG MEGVÁSÁRLÁSA CÍMÉN fizetett, BÉRLETI JOGKÉNT KIMUTA- TOTT, MÉG LE NEM ÍRT ÖSSZEG. NÖVELI CSÖKKENTI A BERUHÁZÁS BEKERÜLÉSI ÉRTÉ- KÉT CSÖKKENTI A PRÓBAÜZEMEL- TETÉS SORÁN ELŐÁLLÍTOTT, rak- tárra vett, értékesített, teljesített szolgáltatás előállítási költsége, ennek hiányában piaci értéke vagy várható eladási ára. A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKBEN ELSZÁ- MOLT KAMAT ÖSSZEGÉT CSÖK- KENTI a BERUHÁZÁSRA ADOTT ELŐLEG a BERUHÁZÁSRA ELKÜLÖNÍTETT PÉNZESZKÖZ UTÁN, annak elszá- molásáig, felhasználásáig KAPOTT KAMAT ÖSSZEGE.

ÉRTÉKET NÖVELŐ BEKERÜLÉSI ÉRTÉKKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
4-9 ÉRTÉKET NÖVELŐ BEKERÜLÉSI ÉRTÉKKÉNT KELL ELSZÁMOLNI AZ ESZKÖZÖK HASZNÁLATI ÉR-TÉKÉT NÖVELŐ MUNKAFOLYA-MATOK, illetve megmunkálás ellenértékét jelentő BÉRMUNKA- DÍJAT.   A MEGLÉVŐ TÁRGYI ESZKÖZ BŐVÍTÉSÉVEL, RENDELTETÉSÉNEK MEGVÁLTOZTATÁSÁVAL, ÁTALAKÍTÁSÁVAL, ÉLETTARTAMÁNAK NÖVELÉSÉVEL összefüggő munka, továbbá AZ ELHASZNÁLÓDOTT TÁRGYI ESZKÖZ EREDETI ÁLLAGA (ka- pacitása, pontossága) HELYRE- ÁLLÍTÁSÁT szolgáló felújítási munka ellenértékét, közvetlen költségét.

A BEKERÜLÉSI ÉRTÉK RÉSZÉT KÉPEZŐ
4-10 A BEKERÜLÉSI ÉRTÉK RÉSZÉT KÉPEZŐ TÉTELEK ELSZÁMOLÁSA HA A SZÁMLA, A MEGFELELŐ BIZONYLAT stb. AZ ÜZEMBEHELYEZÉSIG, A RAKTÁRBA TÖRTÉNŐ BE- SZÁLLÍTÁSIG NEM ÉRKEZETT MEG, akkor az ADOTT ESZKÖZ ÉRTÉKÉT a RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ DOKUMENTUMOK szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás ALAPJÁN KELL MEGHATÁROZNI. AZ ÍGY MEGHATÁROZOTT érték és a tényleges SZÁMLÁZOTT ÖSZ- SZEG KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZETTEL a BESZERZÉSI ÉRTÉKET AKKOR KELL módosítani, HA A KÜLÖNB- SÉG összege az adott eszköz ér- tékét JELENTŐSEN MÓDOSÍTJA.  AZ EGYES TÉTELEKET FELMERÜLÉSKOR, A GAZDASÁGI ESEMÉNY MEGTÖRTÉNTEKOR, LEGKÉSŐBB AZ ÜZEMBE-HELYEZÉSKOR KELL SZÁMÍTÁSBA VENNI a számlá-zott, kivetett összegben.

VALUTA- ÉS DEVIZATÉTELEK CSOPORTJAI
4-11 VALUTA- ÉS DEVIZATÉTELEK CSOPORTJAI Valutakészlet. Devizakészlet. Külföldi pénzértékre szóló követelések befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok, kötelezettségek. EGYÜTT: külföldi pénzértékre szóló eszköz illetve kötelezettség.

VALUTA- ÉS DEVIZATÉTELEK ÉRTÉKELÉSE AKTIVÁLÁSKOR, PASSZIVÁLÁSKOR
4-12 VALUTA- ÉS DEVIZATÉTELEK ÉRTÉKELÉSE AKTIVÁLÁSKOR, PASSZIVÁLÁSKOR ÁLTALÁBAN: VÁLASZTOTT HITELINTÉZET által meghirdetett devizavé-teli és devizaeladási árfolyam ÁTLAGA, vagy MNB által közzétett hivatalos DEVIZAÁRFOLYAM. LEHETSÉGES ÁTSZÁMÍTÁSI ÁRFOLYAMOK AZ MNB ÁLTAL NEM JEGYZETT ÉS NEM KONVERTIBILIS VALU- TA ESETÉN: a valuta SZABADPIACI ár- folyama. INDOKOLT ESETBEN: VÁLASZTOTT HITELINTÉZET ál- tal meghirdetett DEVIZAVÉTELI árfolyam, vagy VÁLASZTOTT HITELINTÉZET ál- tal meghirdetett DEVIZAELA- DÁSI árfolyam. FORINTÉRT VÁSÁROLT VALU- TÁT, DEVIZÁT: a TÉNYLEGESEN FIZETETT FORINT ALAPJÁN kell a nyilvántartásba vételi árfo- lyamot meghatározni.

VALUTA ÉS DEVIZA TÉTELEK Pénzügyi műveletek ráfordítása
4-13 VALUTA ÉS DEVIZA TÉTELEK ÉV VÉGI ÁTÉRTÉKELÉSE ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET = könyv szerinti forintérték – mérlegfordulónapi árfolyamon számított forintérték. ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET * NEM JELENTŐS Nem kell átértékelni, nem kell könyvelni VESZTESÉG JELENTŐS Pénzügyi műveletek ráfordítása NYERESÉG Pénzügyi műveletek bevétele * Valamennyi külföldi pénzértékre szóló eszköz, kötelezettség átértékelési különbözete

A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN
4-14 A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN rögzíteni kell az alkalmazandó ÁTSZÁMÍTÁSI ÁRFOLYAMOT. meg kell határozni a JELENTŐSNEK MINŐSÍTETT ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZETET abszolút összegben, vagy a mérlegfordulónapi – átértékelés előtti – külföldi pénzértékre szóló valuta, deviza- készlet,befektetetés, értékpapír követelés és kötelezettség együttes összegének szá-zalékában.

AZ ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET
4-15 PÉLDA AZ ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET KISZÁMÍTÁSÁRA Megnevezés Könyv szerinti érték DEM eFt Vevők 13.000 Váltó 20.000 2.820 Szállítók 50.000 6.500 Devizahitel 10.000 1.410 A vállalkozás az értékelést MNB árfo-lyamon végzi. Az üzleti év mérlegfordulónapján ér-vényes MNB árfolyam 140 HUF/DEM. Az átértékelési különbözet – a vállal-kozásnál – akkor számít jelentősnek, ha több mint 400 eFt. ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET Veszte- ség eFt Nyere-ség eFt eFt HUF/DEM DEM - 490 Árfolyamnyereség - 520 520 1.010 Összesen 10 1.400 140 10.000 1.410 Devizahitel 500 7.000 50.000 6.500 Szállítók 20 2.800 20.000 2.820 Váltó 1.000 14.000 13.000 Vevők Árfolyam Fordulónapi érték Könyv szerinti érték eFt Megnevezés

AZ ÁRFOLYAMNYERESÉG ELSZÁMOLÁSA 3683. Átértékelési különbözet
4-15 folyt.1. 20 3683. Átértékelési különbözet elszámolási számla Árfolyamveszteség 31. Vevők 13000 452. Devizahitel 1410 454. Szállítók 6500 34. Váltókövetelések 2820 1000 Árfolyamnyereség Árfolyamveszteség 500 Árfolyamnyereség 10 976. Pénzügyi műveletek egyéb bevétele 490 Összevont árfolyamnyereség

5.2. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK, ÉRTÉKPAPÍROK

BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
5-53 BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK FOGALMA ÉRTÉKPAPÍROK AZOK AZ ESZKÖZÖK (• részesedés, értékpapír, adott kölcsön,) amelyeket a vállalkozó AZZAL A CÉLLAL FEKTETETT BE MÁS VÁLLALKOZÓNÁL, hogy ott TARTÓS JÖVEDELEMRE: osztalékra, részesedésre, ill. kamatra tegyen szert, befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjen el. A forgatási célból, átmeneti, nem tartós befektetésként vásárolt hitelviszonyt megtestesítő ér- tékpapírok, tulajdoni részesedést jelentő befektetések.

5-54 BEFEKTETÉS, ÉRTÉKPAPÍR
Tulajdoni részesedést jelentő befektetés Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Minden nyomdai úton előállított (előállítható) vagy dematerializált értékpapír, illetve a számviteli törvény által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő okirat, amelyben A KIBOCSÁTÓ MEGHATÁROZOTT PÉNZÖSSZEG, nem pénzbeni vagyoni érték TULAJDONBA (használatba) VÉTELÉT ELISMERVE arra kötelezi magát, hogy az ÉR-TÉKPAPÍR, okirat BIRTOKOSÁ-NAK MEGHATÁROZOTT VAGYONI ÉS EGYÉB JOGOT BIZTOSÍT. A KIBOCSÁTÓ MEGHATÁROZOTT PÉNZÖSSZEG RENDELKEZÉSÉRE BOCSÁTÁSÁT ELISMERVE arra kötelezi magát, hogy a PÉNZ (kölcsön) ÖSSZEGÉT és annak KAMATÁT, egyéb hozamát AZ ÉRTÉKPAPÍR BIRTOKOSÁNAK (a hitelezőnek) a megjelölt időben és módon MEGFIZETI.

BEFEKTETÉSHEZ, ÉRTÉKPAPÍRHOZ TARTOZNAK
5-55 BEFEKTETÉSHEZ, ÉRTÉKPAPÍRHOZ TARTOZNAK a részvény, az üzletrész, a részjegy, a vagyonjegy, a vagyoni betét, a befektetési jegy, a kockázati tőkejegy, a kockázati tőke- részvény. TULAJDONI RÉSZESEDÉST JELENTŐ BEFEKTETÉSEK: a kötvény, a kincstárjegy, a letéti jegy, a pénztárjegy, a célrészjegy, a takaréklevél, a jelzáloglevél, a hajóraklevél, a közraktárjegy, az árujegy, a zálogjegy stb. HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROK:

BEFEKTETÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK CSOPORTOSÍTÁSA
5-56 BEFEKTETÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK CSOPORTOSÍTÁSA A MÉRLEGBEN Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt meg-testesítő értékpapír A. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK B. III. ÉRTÉKPAPÍROK Részesedés kapcsolt vállalkozásban Egyéb részesedés Saját részvény, üzletrész Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

BEFEKTETÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK ÉRTÉKELÉSE
5-57 BEFEKTETÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK ÉRTÉKELÉSE Különböző tételekkel módosított BESZERZÉSI (BEKERÜLÉSI) ÉR- TÉK (vételár)*, • AMELYNEK RÉSZE a BIZOMÁNYI és az OPCIÓS díj is, és • NEM TARTALMAZHATJA a be- szerzésig felhalmozott KAMAT összegét. • ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK kimu- tatása esetén POZITÍV üzleti vagy cégértékkel CSÖKKENTETT, NEGATÍV üzleti vagy cégértékkel NÖVELT vételár**. NYILVÁNTARTÁSBA VÉTELKOR (AKTIVÁLÁSKOR) * Lásd még a vázlatot ** Lásd még az 5-7. vázlatot MÉRLEGBEN KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK - Értékvesztés + Visszaírt értékvesztés = MÉRLEGÉRTÉK A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK MEGÁLLAPÍTHATÓ EGYEDI NYILVÁNTARTÁSSAL, CSOPORTOS NYILVÁNTARTÁS, esetén súlyozott átlagáron, FIFO módszer alkalmazásával.

ÉRTÉKVESZTÉSEK, VISSZAÍRÁSOK MEGÁLLAPÍTÁSA
5-58 ÉRTÉKVESZTÉSEK, VISSZAÍRÁSOK MEGÁLLAPÍTÁSA Tulajdoni részesedést jelentő befektetéseknél Ha a mérlegkészítés időpontjában ÉRTÉKVESZTÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK PIACI >* ÉRTÉKVESZTÉS: a különbözet összege * tartósan és jelentősen VISSZAÍRÁS Ha a következő év(ek)ben a mérlegkészítéskor KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK PIACI *< VISSZAÍRT ÖSSZEG: a különbözet összege, de a könyv szerinti érték nem lehet több az eredeti bekerü- lési értéknél

HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ EGY ÉVNÉL HOSSZABB LEJÁRATÚ ÉRTÉKPAPÍROKNÁL
5-58 folyt.1. HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ EGY ÉVNÉL HOSSZABB LEJÁRATÚ ÉRTÉKPAPÍROKNÁL Ha a mérlegkészítés időpontjában ÉRTÉKVESZTÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK Felhalmozott kamattal csökkentett PIACI ÉRTÉK >* ÉRTÉKVESZTÉS: a különbözet összege * tartósan és jelentősen VISSZAÍRÁS Ha a következő év(ek)ben a mérlegkészítéskor KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK PIACI *< VISSZAÍRT ÖSSZEG: a különbözet összege, de a könyv szerinti érték nem lehet több, mint a névérték ÉRTÉKVESZTÉS, ha a névérték és a kamat visszafizetése nem valószínűsíthető. RÖVID LEJÁRATÚ (MAX. ÉVES) ÉRTÉKPAPÍROKNÁL

A PIACI ÉRTÉK MEGÁLLAPÍTÁSAKOR
FIGYELEMBE KELL VENNI 5-58 folyt.2. A társaság tartós piaci meg-ítélését, annak tendenciáját, A befektetés (felhalmozott) osztalékkal csökkentett, tőzsdei, tőzsdén kívüli ár-folyamát, annak tartós tendenciáját. A megszűnt gazdasági tár-saságnál a várható megtérülés összegét. A gazdasági társaság saját tőkéje és a jegyzett tőkéje, illetve a befektetés könyv szerinti értéke és névértéke arányát. TULAJDONI RÉSZESEDÉST JELENTŐ BEFEKTETÉSEKNÉL HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROKNÁL Az értékpapír kibocsátójának piaci megítélését. Az értékpapír (felhalmozott) kamattal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, piaci értékét, annak tartós tendenciáját. Vizsgálni kell, hogy a kibocsátó a lejáratkor, a beváltáskor a névértéket és a felhalmozott kamatot várhatóan megfizeti-e, illetve milyen arányban fizeti majd meg.

BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK, ÉRTÉKPAPÍROK SZÁMLÁK TARTALMA
5-59 BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK, ÉRTÉKPAPÍROK SZÁMLÁK TARTALMA Év elején meglévő része-sedések, értékpapírok, kölcsönök bekerülési (be-szerzési) értéke. Évközi növekedés bekerülési értéken. Tartós részesedések Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Tartósan adott kölcsönök Részesedések, értékpapírok kölcsönök csökkenése bekerülési értéken. T K A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének megfelelő befektetések BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT mutatja.

5-59 folyt.1. 177. Tartós részesedések értékhelyesbítése T K
Az év eleji tartós részesedések előző év végén kimutatott értékhelyesbítése 177. Tartós részesedések értékhelyesbítése Az értékesítés stb. miatt kivezetett részesedések értékhelyesbítésének megszüntetése T K Év végén a számla egyenlegének NÖVELÉSE VAGY CSÖKKENTÉSE az eszközök év végi piaci értékének megfelelően NÖVELÉS CSÖKKENTÉS vagy A számla TARTOZIK EGYENLEGE év végén a részese- dések KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT EGÉSZÍTI KI A PIACI ÉRTÉKRE. A bemutatott két számla (5-59., folyt.1.) együttes TARTOZIK EGYENLEGE év végén a RÉSZESEDÉSEK PIACI ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT MUTATJA.

179. Tartós részesedések értékvesztése
5-59 folyt.2. Az üzleti évben értékesített részesedések kimutatott értékvesztésének kivezetése. A FOLYÓ ÜZLETI ÉV VÉ-GÉN VISSZAÍRT ÉRTÉK-VESZTÉS ÖSSZEGE. 179. Tartós részesedések értékvesztése és annak visszaírása Az üzleti év elején meglévő részesedések – az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt – értékvesztése. A folyó üzleti év végén elszámolt értékvesztés. T K A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a részesedések KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE A PIACI ÉRTÉKRE.

5-59 folyt.3. 371-373. Részesedések 374. Értékpapírok T K
Év elején meglévő része-sedések, értékpapírok bekerülési (beszerzési) értéke. Évközi növekedés bekerülési értéken. Részesedések Értékpapírok Részesedések, értékpapírok csökkenése bekerülési érté- ken. T K A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének meg-felelő értékpapírok BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT MUTATJA.

5-59 folyt.4. Az üzleti évben értéke-sített részesedések ki-mutatott értékvesztésének kivezetése. A FOLYÓ ÜZLETI ÉVBEN VISSZAÍRT ÉRTÉKVESZ-TÉS ÖSSZEGE. 3719., 3729., Részesedések, értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása 3739. Saját részvények, üzletrészek értékvesztése Az üzleti év elején meglévő részesedések, értékpapírok – az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt – értékvesztése. A folyó üzleti év végén elszámolt értékvesztés. T K A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a részesedések, értékpapírok KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE PIACI ÉRTÉKRE.

5-60 RÉSZESEDÉS VÁSÁRLÁS ELSZÁMOLÁSA
38. Pénzeszközök Tartós részesedések Vételár 115. Üzleti v. cégérték Pozitív üzleti vagy cégérték 4834. Negatív üzleti vagy cégérték Negatív üzleti * vagy cégérték * A 96. Egyéb bevételek számlán keresztül vezetve Ha el kell számolni az üzleti vagy cégértéket vagy

5-61 RÉSZESEDÉS SZERZÉS ALAPÍTÁSKOR, TŐKEEMELÉSKOR
368. Különféle egyéb követelések 38. Pénzeszközök Befizetés részesedésre Egyenleg Állományba vétel a cégbírósági bejegyzéskor 171., 172. Tartós részesedések 98. Rendkívüli bevételek Részesedés bevitele apportba* Eszköz bevitele apportba* Apportba bevitt eszközök értékének kivezetése 1-3. Eszközök 88. Rendkívüli ráfordítások * Társasági szerződés szerinti értéken

5-62 RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLÁSA
X 179. Tartós részesedések értékvesztése és annak visszaírása 171., 172. Tartós részesedések Y 368. Értékpapírok elszámolása Beszerzési érték X Értékvesztés Y 38. Pénzeszközök Z Eladási ár V 87. Részesedések árfolyamvesztesége Árfolyamveszteség 97. Részesedések árfolyamnyeresége Árfolyamnyereség Ny 177. Tartós részesedé-sek értékhelyesbítése E 417. Értékelési tartalék X = Beszerzési ár Y = Értékvesztés E = Értékhelyesbítés Z = Eladási ár K = (X-Y) Könyv szerinti érték Z > K = nyereség (Ny=Z-K) Z < K = veszteség (V=K-Z) vagy E Megszüntetés

5-63 KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÁSÁRLÁS
Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 374. Értékpapírok 38. Pénzeszközök A vételárban lévő kamattal csökkentett érték Egyenleg 97. Pénzügyi műveletek bevételei A vételárban lévő kamat

5-64 KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR ELADÁSA
Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 374. Értékpapírok 38. Pénzeszközök Az eladási árban lévő kamattal csökkentett érték* Könyv szerinti érték 97. Pénzügyi műveletek bevételei Az eladási árban lévő kamat * Ha a könyv szerinti érték és kamattal csökkentett eladási ár eltér egymástól akkor ki kell mutatni az árfolyamnyereséget vagy veszteséget.

5-65 DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR, VÁSÁRLÁS ÉS BEVÁLTÁS
38. Pénzeszközök 3742. Eladásra vásárolt diszkont értékpapírok Vásárlás diszkont áron Egyenleg Y 97. Pénzügyi műveletek bevétele KAMAT DISZKONT ÁR ELADÁS NÉVÉRTÉKEN Y X-Y X 3911. Diszkont értékpapír időarányos kamatának elhatárolása Az elhatárolt kamat feloldása Előző időszakban elhatárolt kamat

5. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 5.1. IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK

A BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
5-1 A BEFEKTETETT ESZKÖZÖK Befektetett eszközként OLYAN ESZKÖZT szabad kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy A TEVÉKENYSÉGET, A MŰKÖDÉST TARTÓSAN, LEGALÁBB EGY ÉVEN TÚL SZOLGÁLJA. FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA IMMATERIÁLIS JAVAK TÁRGYI ESZKÖZÖK BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

5-2 AZ IMMATERIÁLIS JAVAK Immateriális jószágként azokat a nem anyagi eszközöket kell kimutatni, amelyek tartósan, legalább egy éven túl szolgálják a vállalkozási tevékenységet. Az immateriális javak között ki-mutatható az alapítás, átszerve-zés és a kísérleti fejlesztés akti-vált értéke is. FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA ALAPÍTÁS, ÁTSZERVEZÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK (amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz) SZELLEMI TERMÉKEK ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK IMMATERIÁLIS JAVAKRA ADOTT ELŐLEG IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE.

ALAPÍTÁS, ÁTSZERVEZÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE
5-3 ALAPÍTÁS, ÁTSZERVEZÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE A vállalkozási tevékenység indításával, jelentős bőví-tésével, átalakításával, át-szervezésével kapcsolatos költség. Ide tartozik a mi-nőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költsége is. FOGALMA Ezt a költséget nem kötele-ző aktiválni, de ha aktivál-ják, akkor az aktivált érték-kel azonos összeget az ered-ménytartalékból le kell köt-ni.

KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE
5-4 KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE A jövőben hasznosítható, ár-bevételben megtérülő kísér-leti fejlesztés eredménye ér-dekében felmerült költség, amely aktiválható termékben nem vehető számításba, mert a létrehozott termék a piaci árat meghaladja. FOGALMA Az alap és az alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók.

5-5 VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK Önmagukban is forgalom-képes jogok. BÉRLETI JOG HASZNÁLATI JOG KONCESSZIÓS JOG JÁTÉKJOG MÁRKANÉV LICENC FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA Itt azok a vagyoni értékű jo-gok mutathatók ki, amelyek NEM KAPCSOLÓDNAK INGAT-LANHOZ, NEM TARTOZNAK A SZELLEMI TERMÉKEK KÖZÉ.

5-6 SZELLEMI TERMÉKEK Olyan nem anyagi javak, melyek alkalmazásával hasznosítható anyagi vagy/ és nem anyagi javak állítha-tók elő. FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA találmány, iparvédelemben részesülő szabadalom, ipari minta, szerzői jogvédelemben ré- szesülő szoftver termékek, egyéb szellemi alkotás, gyártási eljárás, védjegy.

5-7 ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK A POZITÍV üzleti vagy cég- értéket az IMMATERIÁLIS JAVAK között, A NEGATÍV üzleti vagy cégértéket a HALASZTOTT BEVÉTELEK között kell kimutatni. ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKKÉNT KELL KIMUTATNI CÉGVÁSÁRLÁS esetén a jö- vőbeni gazdasági haszon re- ményében teljesített TÖBB- LETKIFIZETÉS ÖSSZEGÉT. ÁTALAKULÁS esetén az ilyen címen meghatározott értéket.

AZ ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KISZÁMÍTÁSA átvállalt kötelezettség
5-7 folyt.1. AZ ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KISZÁMÍTÁSA CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor az ESZKÖZÖKET és a kötelezettségeket tételesen ÁLLOMÁNYBA VESZIK - akkor, HA A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. HA a FIZETETT ELLENÉRTÉK A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. A fizetett ellenérték Az egyes eszközök piaci értéke minusz átvállalt kötelezettség >

5-7 folyt.2.  CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor a vásárlással közvetlen irányítást biztosító befolyást* szerez, és az adott társaság részvényeit a tőzsdén jegyzik - akkor, HA A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. HA a FIZETETT ELLENÉRTÉK A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. A fizetett ellenérték A megvásárolt részvények piaci értéke > ** * A szavazatok több, mint 75%-át birtokolja. ** Lényegesen több.

> 5-7 folyt.3. CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor a vásárlással közvetlen
irányítást biztosító befolyást* szerez, és az adott társaság részvényeit a tőzsdén nem jegyzik - akkor, HA A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. HA a FIZETETT ELLENÉRTÉK A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. A fizetett ellenérték A megvásárolt befektetésre jutó saját tőke értéke > ** * A szavazatok több, mint 75%-át birtokolja. ** Lényegesen több.

Társasági vagyonérték
5-7 folyt.4. ÁTALAKULÁS ESETÉN, amennyiben a számviteli törvény szerint a gazdálkodó élhet a vagyonértékelés lehetőségével, és a vagyonértéket az üzleti értékelés, a jövedelemtermelő képes- ség módszerével határozza meg, és HA az így meghatározott A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. HA a társasági vagyonérték és a kötelezettségek együttes összege A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. Társasági vagyonérték és a kötelezettségek együttes összege Az egyes eszközök piaci értékének > ** ** Lényegesen több.

5-8 FOGALMA FOGALMA IMMATERIÁLIS JAVAKRA IMMATERIÁLIS JAVAK
Az ilyen címen a szállítóknak átutalt, a levonható előzetesen felszá- mított áfa-val csökkentett ösz- szeg. IMMATERIÁLIS JAVAKRA ADOTT ELŐLEG FOGALMA IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE A vagyoni értékű jogok és a szellemi termékek – könyv szerinti értéket meghaladó – PIACI ÉRTÉKE ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZET. FOGALMA

5-9 TÁRGYI ESZKÖZÖK Olyan tárgyiasult (dologi) esz-közök, amelyek a vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetetten, tartósan szolgálják. (Függetlenül attól, hogy üzembe helyezésre ke-rültek-e vagy sem.) FOGALMA Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszere- lések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Beruházásra adott előlegek Tárgyi eszközök értékhelyes- bítése CSOPORTOSÍTÁSA

INGATLANOK ÉS A KAPCSOLÓDÓ
5-10 INGATLANOK ÉS A KAPCSOLÓDÓ VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK A föld és minden anyagi esz-köz, amelyet a földdel tartós kapcsolatban létesítettek. Valamint az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok. FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA FÖLD, TELEK TELKESÍTÉS Termőföld (szántó, kert, stb.) Telek Telkesítés ÜLTETVÉNY Gyümölcs Szőlő Komló stb. ERDŐ ÉPÍTMÉNY Épület, épületrész Egyéb építmény Üzemkörön kívüli ingatlan Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok (föld- használat, a haszonélvezet és használat, a bérleti jog, a szolgalmi jog, víz- és csator- nahasználati hozzájárulás, stb.)

MŰSZAKI BERENDEZÉSEK, GÉPEK, JÁRMŰVEK 5-11
A rendeltetésszerűen használatba vett, a vállalkozási tevékenységet tartósan és KÖZVETLENÜL szolgá- ló eszközök. FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA Erőgépek, erőművi berendezések. Egyéb gépek és berendezések, műszerek, szerszámok. Szállító eszközök, hírközlő berendezések. Számítástechnikai eszközök. Járművek. Az itt felsorolt bérbe vett eszkö- zökön végzett és aktivált beruhá- zás, felújítás.

EGYÉB BERENDEZÉSEK, FELSZERELÉSEK
5-12 A rendeltetésszerűen hasz-nálatba vett, a vállalkozási tevékenységet tartósan, DE CSAK KÖZVETVE szolgáló eszközök. FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA Gépek. Járművek. Berendezések. Irodai, igazgatási felszerelések.

TENYÉSZÁLLATOK 5-13 Azok az állatok, amelyek a tenyésztés, a tartás során leválasztható terméket (szaporulatot, más leválaszható állati terméket) ter- melnek és ezen termékek értékesítése vagy az egyéb (igateljesítmény, őrzési feladat, lovagoltatás) hasznosítása biztosítja a tartási költségek megtérülését, függetlenül, hogy azok meddig szol- gálják a vállalkozási tevékenységet. FOGALMA

5-14 Az üzembe nem helyezett, rendeltetésszerűen haszná-
latba nem vett tárgyi eszkö- zök bekerülési értéke, továbbá a már használatba vett tárgyi eszközökön vég- zett felújítások még nem ak- tivált bekerülési értéke. BERUHÁZÁSOK, FELÚJÍTÁSOK FOGALMA BERUHÁZÁSOKRA ADOTT ELŐLEGEK FOGALMA A beruházási szállítónak, az im-portálást végző vállalkozásnak ilyen címen átutalt – levonható előzetesen felszámított áfa-t nem tartalmazó - összeg. TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE FOGALMA Az ingatlanok, az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, a műszaki berendezések, gépek, jár- művek, az egyéb berendezések, felszerelések, járművek, a tenyészállatok- könyv szerinti ér- téket meghaladó – PIACI ÉRTÉKE ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE KÖ- ZÖTTI KÜLÖNBÖZET.

TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE
5-15 AZ IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE BEKERÜLÉSI ÉRTÉK, AMELY LEHET: beszerzési érték előállítási érték a nem beszerzésből, előállításból származó növekedés esetén be- szerzési értéknek minősülő értékek (Lásd 4-6. Vázlat) AKTIVÁLÁSKOR MÉRLEGKÉSZÍTÉSKOR  + BEKERÜLÉSI ÉRTÉK + Meglévő tárgyi eszköz bővíté- sével stb. felújításával kapcsolatos el- lenérték Terv szerinti értékcsökkenési leírás halmozott összege Terven felüli értékcsökkenési leírás + Visszaírt terven felüli érték- csökkenési leírás = NETTÓ ÉRTÉK (AKTUALIZÁLT BEKERÜLÉSI ÉRTÉK) A mérlegben kimutatható a piaci ér- ték és a könyv szerinti érték közötti különbözet. ÉRTÉKHELYESBÍTÉS

AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS, ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS,
5-16 AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS, ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS, AMORTIZÁCIÓ FOGALMA A tárgyi eszközök műszaki, technikai és erkölcsi avulá-sa, kopása. Az immateriális javak hasz-nálati idejének csökkenése, erkölcsi avulása. Az értékcsökkenés a haszná-latbavétel és a kiselejtezés közötti időszakban követke-zik be. ÉRTÉKCSÖKKENÉS ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS Az értékcsökkenés költségként elszámolt összege. AMORTIZÁCIÓ Az értékcsökkenési leírás össze-gének az előállított termék (szol-gáltatás) értékében való megté-rülését jelenti. E szavakat a gyakorlatban szinonim kifejezésként is használjuk.

AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSA
5-17 AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSA AZ IMMATERIÁLIS JAVAKNAK, A TÁRGYI ESZKÖZÖKNEK a hasznos élettartam végén várható MARADVÁNYÉRTÉKKEL CSÖKKENTETT BEKERÜLÉSI ÉRTÉKÉT – néhány kivé- teltől eltekintve – AZOKRA AZ ÉVEKRE KELL FELOSZTANI, AMELYEKBEN EZEKET AZ ESZKÖZÖKET ELŐRELÁTHATÓAN HASZNÁLNI FOGJÁK.

5-17 folyt.1. KIVÉTEL AZ ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKET 5 ÉV,
vagy ENNÉL HOSSZABB IDŐ ALATT LEHET LEÍRNI. A megállapított leírási időszak nem változtatható. Ha a leírási idő több mint 5 év, akkor azt a kiegészítő melléklet- ben indokolni kell. A BEFEJEZETT KÍSÉRLETI FEJLESZ- TÉS, a BEFEJEZETT ALAPÍTÁS-ÁT- SZERVEZÉS aktivált értékét 5 ÉV vagy ENNÉL RÖVIDEBB IDŐ alatt lehet leírni. KIVÉTEL AZ 50 e Ft EGYEDI BEKERÜ- LÉSI ÉRTÉK ALATTI vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök bekerülési értéke HASZNÁLATBAVÉ- TELKOR értékcsökkenési leírásként EGY ÖSSZEG- BEN elszámolható.

5-17 folyt.2. HASZNOS ÉLETTARTAM
AZ AZ IDŐSZAK, amely alatt az AMORTIZÁLHATÓ ESZKÖZT a gazdálkodó IDŐARÁNYOSAN, VAGY TELJESÍTMÉNYARÁNYOSAN az EREDMÉNY TERHÉRE EL- SZÁMOLJA. HASZNOS ÉLETTARTAM AZ AZ IDŐSZAK, amely alatt AZ ESZ- KÖZT A GAZDÁLKODÓ a várható fizikai elhasználódás, erkölcsi avulás, az eszközök használatával kap- csolódó jogok és egyéb korlátozó tényezők figye- lembevételével VÁRHATÓAN HASZNÁLNI FOGJA. HASZNOS ÉLETTARTAM MEGHATÁROZÁSA HASZNOS ÉLETTARTAM AZ A MEGTERMELHETŐ DARABSZÁM, elvégezhető teljesítmény, vagy egyéb egységszám FIGYELEMBE VÉTELÉVEL MEGHATÁROZOTT IDŐSZAK, amely alatt a gazdál- kodó a tervezett teljesítményt VÁRHATÓAN TELJESÍTENI TUD- JA AZ ESZKÖZ FELHASZNÁLÁ- SÁVAL.

MARADVÁNYÉRTÉK 5-17 folyt.3. A RENDELTETÉSSZERŰ HASZNÁLATBA-VÉTEL, üzembe helyezés IDŐPONTJÁBAN, - a rendelkezésre álló információk alapján, a hasznos élettartam függvényében – AZ ESZKÖZ MEGHATÁROZOTT, a hasznos élettartam végén VÁRHATÓAN REALIZÁL-HATÓ ÉRTÉKE. NULLA lehet a maradványérték, HA an-nak értéke valószínűsíthetően NEM JE-LENTŐS.

AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS LEHETŐSÉGEI
5-18 AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS LEHETŐSÉGEI Egyösszegű Terv szerinti Terven felüli Időarányos Teljesítményarányos Lineáris Progresszív Degresszív Szorzószámok módszere Évek száma összege módszer Abszolút összeg alapján

TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
5-19 TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS MEGTERVEZÉSE AZ ÉVENKÉNT ELSZÁMOLANDÓ ÉRTÉKCSÖKKENÉSNEK A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKHEZ (bruttó értékhez) vagy A NETTÓ ÉRTÉKHEZ (a terv szerint elszámolt értékcsökke- néssel csökkentett bruttó ér- tékhez) VISZONYÍTOTT ARÁ- NYÁT, VAGY A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKNEK A TELJESÍTMÉNNYEL ARÁNYOS ÖSSZEGÉT, illetve az értékcsökkenés évenkénti ABSZOLÚT ÖSSZEGÉT AZ EGYEDI ESZKÖZ várható használata, ebből adódó élettartama, fizikai elhasználódása és erkölcsi avulása, az adott vállalkozási tevékeny- ségre jellemző körülmények FIGYELEMBEVÉTELÉVEL KELL MEGTERVEZNI, A NYILVÁNTARTÁSBAN RÖGZÍ- TENI; ÉS A RENDELTETÉSSZE- RŰ HASZNÁLATBAVÉTELTŐL, ÜZEMBE HELYEZÉSTŐL KELL ALKALMAZNI.

5-19 folyt. AZ ÉVENKÉNT ELSZÁMOLANDÓ ÉR- TÉKCSÖKKENÉS ÖSSZEGÉNEK ÉVEK
KÖZÖTTI FELOSZTÁSÁNÁL FIGYE- LEMBE LEHET VENNI az adott eszköz használatával elért bevételt terhelő egyéb, az ESZKÖZ BESZERZÉSÉ- VEL ÖSSZEFÜGGŐ, de a bekerülési értékben nem szereplő RÁFORDÍTÁ- SOKAT (az üzembe helyezés utáni kamatot, a devizahitelek árfolyam- veszteségét) az ESZKÖZÖK folyamatos HASZNÁ- LATÁVAL KAPCSOLATOS karban- tartási KÖLTSÉGEKET. A KAMAT RÁFORDÍTÁS AZ ÉLETTARTAM ELŐREHA- LADTÁVAL CSÖKKEN, ezért az évenként közel azonos együttes ráfordítás biztosítása érdekében célszerű az ÉRTÉK- CSÖKKENÉST PROGRESSZÍV MÓDSZERREL ELSZÁMOLNI. A KARBANTARTÁSI KÖLTSÉ- GEK az élettartam második felében FOKOZATOSAN NŐ- NEK, ezért célszerű AZ ÉR- TÉKCSÖKKENÉST DEGRESZ- SZÍV MÓDSZERREL ELSZÁ- MOLNI. Ha a vállalkozó szempontjából meghatározó jelentőségű TÁRGYI ESZKÖZNÉL az évenként elszámolásra kerülő ÉRTÉKCSÖKKENÉS MEG- TERVEZÉSEKOR FIGYELEMBE VETT KÖRÜL- MÉNYEKBEN lényeges VÁLTOZÁS KÖVETKE- ZETT be, akkor a TERV SZERINTI LEÍRÁS MEG- VÁLTOZTATHATÓ.

A TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS
5-20 A TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSA Terv szerinti értékcsökkenést a már RENDELTETÉSSZERŰEN HASZNÁLATBA VETT, üzembe helyezett immateriális javak, tárgyi eszközök után kell elszá- molni addig, amíg azokat RENDELTETÉ- SÜKNEK MEGFELELŐEN HASZNÁLJÁK, vagy amíg a NETTÓ ÉRTÉK NEM ÉRTE EL A NULLÁT, vagy a tervezett MARADVÁNYÉRTÉ- KET. NEM SZÁMOLHATÓ EL TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS a földterületnél, a teleknél, az erdőnél, az üzembe nem helyezett beruházásnál, a képzőművészeti alkotásnál, a régészeti leletnél, az olyan kép- és hangarchí- vumnál, illetve egyéb gyűj- teménynél, egyéb eszköznél, amely értékéből a használat során nem veszít, illetve amelynek értéke nő.

TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS
5-21 TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSA TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKE- NÉST KELL ELSZÁMOLNI, HA az immateriális jószág, tárgyi eszköz ( a beruházás kivételé- vel) KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE tartósan és jelentősen MAGA- SABB, mint a PIACI ÉRTÉKE, A SZELLEMI TERMÉK, A TÁR- GYI ESZKÖZ (IDEÉRTVE A BE- RUZÁZÁST IS) ÉRTÉKE TARTÓ- SAN LECSÖKKEN, mert a vállalkozási tevékenység változása miatt FELESLE- GESSÉ VÁLT, vagy megrongálódás, megsemmi- sülés, illetve hiány követ- keztében RENDELTETÉSÉ- NEK MEGFELELŐEN NEM HASZNÁLHATÓ, illetve hasz- nálhatatlan, A VAGYONI ÉRTÉKŰ JOG a szer- ződés módosulása miatt csak korlátozottan vagy egyáltalán NEM ÉRVÉNYESÜLHET, A BEFEJEZETT KÍSÉRLETI FEJ- LESZTÉS RÉVÉN MEGVALÓSULÓ TEVÉKENYSÉGET korlátozzák, vagy megszüntetik, illetve az EREDMÉNYTELEN LESZ.

5-21 folyt. OLYAN MÉRTÉKŰ TERVEN FE-
LÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉST kell elszámolni, hogy az IMMATE-RIÁLIS JÓSZÁG, A TÁRGYI ESZKÖZ, A BERUHÁZÁS HASZ-NÁLHATÓSÁGÁNAK MEGFE-LELŐ, A MÉRLEGKÉSZÍTÉS-KORI PIACI ÉRTÉKEN SZERE-PELJEN A MÉRLEGBEN. AMENNYIBEN az IMMATERIÁ- LIS JÓSZÁG, A TÁRGYI ESZKÖZ, A BERUHÁZÁS RENDELTETÉSÉ-NEK MEGFELELŐEN NEM HASZ-NÁLHATÓ, illetve használhatat-lan, megsemmisült, vagy hiány-zik, AKKOR AZOKAT A TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS EL-SZÁMOLÁSA UTÁN KI KELL VE-ZETNI A FŐKÖNYVI SZÁMLÁK- RÓL. Ha a terven felüli értékcsökkenést előidé- ző OKOK MEGSZÜNTEK, VAGY CSÖKKEN-TEK, akkor az elszámolt terven felüli ér-tékcsökkenés összegét RÉSZBEN, VAGY TELJES EGÉSZÉBEN VISSZA LEHET ÍRNI.

TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
5-22 TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSA beruházás, beszerzés tenyésztésbe állítás térítés nélküli átvétel átvétel vagyoni hozzájárulásként követelés fejében történő átvétel többlet átsorolásból NÖVEKEDÉS CSÖKKENÉS selejtezés értékesítés átadás vagyoni hozzájárulásként megsemmisülés térítés nélküli átadás hiány kötelezettségek teljesítésére történő átadás átsorolás miatt CSAK AZ ÉRTÉKET ÉRINTŐ VÁLTOZÁSOK felújítás, átalakítás, stb. értékcsökkenési leírás terven felüli értékcsökkenés visszaírása értékhelyesbítés

TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
5-23 TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK BIZONYLATAI szállítótól kapott SZÁMLA előállítási költség kimutatás aktiválási jegyzőkönyv átadótól kapott értesítés társasági szerződés leltári többlet elszámolás átsorolási jegyzőkönyv, stb. NÖVEKEDÉS selejtezési jegyzőkönyv vevőnek kiállított számla társasági szerződés átvételi elismervény leltárhiány elszámolás megsemmisülésről felvett jegyzőkönyv átsorolási jegyzőkönyv, stb. CSÖKKENÉS

TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK AZ ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁS
5-24 TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK NYILVÁNTARTÁSA A nagy értékű tárgyi eszközök- ről és immateriális javakról EGYEDI, kis értékű tárgyi eszközökről általában CSOPORTOS NYIL- VÁNTARTÁST vezetnek. AZ ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁS FELADATA az állomány- és értékváltozás rögzítése adatszolgáltatás az értékcsök- kenés elszámolásához az azonosításhoz szükséges adatok biztosítása adatok szolgáltatása a leltár összeállításához stb.

A TÁRGYI ESZKÖZÖK EGYEDI NYILVÁNTARTÁSA TARTALMAZZA A TÁRGYI ESZKÖZ
5-25 A TÁRGYI ESZKÖZÖK EGYEDI NYILVÁNTARTÁSA TARTALMAZZA A TÁRGYI ESZKÖZ azonosításához szükséges adatokat létesítés (gyártás) évét használatbavétel évét bekerülési értékét az értékcsökkenés elszámolásával kapcsolatos információkat hasznos élettartamát (időben vagy teljesítményben) az értékcsökkenés elszámolásának módját, mértékét terven felüli értékcsökkenés összegét a visszaírt terven felüli értékcsökkenés összegét az értékcsökkenési leírás megváltoztatásának időpontját a felújítás utáni használatbavétel időpontját a földterület: nagyságát (az ingatlan-nyilvántartással egyezően) művelési ágát fekvésének helyét helyrajzi számát stb.

A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
5-26 A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK SZÁMLÁK TARTALMA Immateriális javak Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Év eleji bruttó érték A bruttó értéket növelő tételek csökkentő tételek T K A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének megfelelő eszközök BRUTTÓ ÉRTÉKÉT mutatja.

5-27 A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE SZÁMLÁK TARTALMA 119. Immateriális javak 129. Ingatlanok 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek 149. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 159. Tenyész (igás és egyéb) állatok A teljesen (0-ig) leírt eszközök terv szerinti értékcsökkenésé- nek kivezetése Kiselejtezés, értékesítés, stb. miatt kivezetett eszközök - a kivezetés időpontjáig elszá- molt - terv szerinti értékcsök- kenésének kivezetése Az üzleti év elején meglévő eszkö- zöknek - az előző üzleti év végéig elszámolt - terv szerinti értékcsök- kenése A folyó évben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés terv szerinti érték- csökke- nése T K A számla KÖVETEL EGYENLEGE a számla nevének megfelelő eszközök MÁR ELSZÁMOLT TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKE- NÉSÉT mutatja. A bruttó értéket és a már elszámolt értékcsökkenést tartalmazó számlák EGYÜTTES TARTOZIK EGYENLEGE a számlák nevének megfelelő eszközök NETTÓ ÉRTÉKÉT mutatja.

5-28 A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE SZÁMLÁK TARTALMA 117. Immateriális javak 127. Ingatlanok 137. Műszaki berendezések, gépek, járművek 147. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 157. Tenyész (igás és egyéb) állatok Az év eleji eszközök előző év végén kimutatott értékhelyesbítése Az értékesítés, vagyoni hozzájárulás, stb. miatt kivezetett eszközök értékhe- lyesbítésének megszüntetése érték- helyes- bítése Év végén a számla egyenlegének NÖVELÉSE VAGY CSÖKKENTÉSE az eszközök év végi piaci értékének megfelelően T K NÖVELÉS CSÖKKENTÉS vagy A számla TARTOZIK EGYENLEGE év végén a számla nevének meg- felelő eszköz NETTÓ ÉRTÉKÉT EGÉSZÍTI KI A PIACI ÉRTÉKRE. A bemutatott három számla (5-26., 5-27., vázlaton) együttes TARTOZIK EGYENLEGE év végén a számla nevének megfelelő ESZKÖZ PIACI ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT mutatja.

A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK TERVEN
5-29 A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA SZÁMLÁK TARTALMA A teljesen (0-ig) leírt eszközök terven felüli értékcsökkenésének kivezetése Kiselejtezés, értékesítés, stb. miatt kivezetett eszközök – a kivezetés időpontjáig elszámolt – terven felüli értékcsök- kenése összegének ki- vezetése A TERVEN FELÜLI ÉRTÉK- CSÖKKENÉS VISSZAÍRT ÖSSZEGE. 118. Immateriális javak 128. Ingatlanok 138. Műszaki berendezések, gépek, járművek 148. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 158. Tenyész (igás és egyéb) állatok 168. Beruházások terven felüli értékcsökkenése Az üzleti év elején meglévő eszközöknek - az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt - terven felüli értékcsökkenése A folyó üzleti évben elszámolt terven felüli értékcsökkenés terven felüli értékcsök-kenése és annak visszaírása T K A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a számla nevének megfelelő eszköz KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE PIACI ÉRTÉKRE.

BERUHÁZÁS, AKTIVÁLÁS (ÜZEMBE HELYEZÉS)
5-30 BERUHÁZÁS, AKTIVÁLÁS (ÜZEMBE HELYEZÉS) 38. Pénzeszközök 455. Beruházási szállítók 479. Különféle rövid lejár. egyéb kötelezettségek 16. Beruházások Aktiválás (üzembe helyezés) Tárgyi eszközök Aktiválható beszerzési érték Vissza nem igényelhető áfa Hatósági díj 466. Előzetesen felszámított áfa Visszaigényelhető áfa

5-31 IMMATERIÁLIS JAVAK BESZERZÉSE
38. Pénzeszközök 455. Beruházási szállítók 479. Különféle rövid lejár. egyéb kötelezettségek 11. Immateriális javak Beszerzési érték Vissza nem igényelhető áfa Hatósági díj 466. Előzetesen felszámított áfa Visszaigényelhető áfa

5-32 SAJÁT REZSIBEN VÉGZETT BERUHÁZÁS AKTIVÁLÁSA
582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 16. Beruházások Előállítási költség Vissza nem igényelhető áfa 467. Fizetendő áfa 466. Előzetesen felszámított áfa Visszaigényelhető áfa

IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK TERV SZERINTI,
5-33 IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK TERV SZERINTI, EGYÖSSZEGŰ, VALAMINT TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE, ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA 57. Értékcsökkenési leírás Terv szerinti és egyösszegű értékcsökkenés Immateriális javak, tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése Terven felüli értékcsökkenés 86. Egyéb ráfordítások Immateriális javak, tárgyi eszközök, beruházások terven felüli értékcsökkenése, és annak visszaírása Terven felüli értékcsökkenés visszaírt összege 96. Egyéb bevételek

5-34 NULLÁIG LEÍRT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK KIVEZETÉSE
, , , Tárgyi eszközök , 139., 149., 159. Immateriális javak, tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése Y , 138., 148., 158. Immateriális javak, tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása Z X Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése Terven felüli értékcsökkenés kivezetése X = Y + Z

HIÁNYZÓ, MEGSEMMISÜLT, ÁLLOMÁNYBÓL KIVEZETETT
5-35 HIÁNYZÓ, MEGSEMMISÜLT, ÁLLOMÁNYBÓL KIVEZETETT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA 119., 129., 139., 149., 159. Immateriális javak, tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése 118., 128., 138., 148., 158., 168. Immateriális javak, tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése, és annak visszaírása Immateriális javak , , , , 161. Tárgyi eszközök Y Z X Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése Terven felüli értékcsökkenés kivezetése 8693. Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke X-(Y+Z) Könyv szerinti érték X > (Y + Z)

* * 5-36 IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK
KÖZVETLEN ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA 118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk., és annak visszaírása 119.,129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökk. 861. Értékesített immat. javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke Y Immateriális javak , , , , 161. Tárgyi eszk. X Z * Bruttó érték ** Terv szerinti értékcsökkenés * Z vagy E, vagy se Z, se E ** Az értékcsökkenés a bruttó értéket tartalmazó számlá- ra is átvezethető és a 861- es számlára a nettó érték kerül egy összegben. ** Terven felüli értékcsökkenés 31. Vevők 467. Fizetendő áfa 961. Értékesített im. javak, tárgyi eszközök bevétele Eladási ár Áfa 417. Értékelési tartalék E 117.,127., 137., 147., 157. Immateriális javak, tárgyi eszközök értékhelyesbítése * Értékhelyesbítés megszüntetése

5-37 IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁTSOROLÁSÁNAK,
MAJD ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA 118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk., és annak visszaírása 119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökk. Y Immateriális javak , , , , 161. Tárgyi eszk. X 267. Tárgyi eszközök közül átsorolt áruk Z Bruttó érték Terv szerinti értékcsökkenés X-(Y+Z) Könyv szerinti érték 814., vagy 812., 832. ELÁBÉ Terven felüli értékcsökkenés 31. Vevők Eladási ár 467. Fizetendő áfa Értékesítés nettó árbevétele Áfa

5-38 TÁRSASÁGBA BEVITT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
, , , , 161. Tárgyi eszközök 119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk. terv szerinti értékcsökkenése X Y Bruttó érték 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke Terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés 118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk., és annak visszaírása Z Tartós részesedés Létesítő okiratban elfogadott érték 981. Társaságba bevitt eszközök létesítő okiratban elfogadott értéke Fizetendő áfa megtérítési igénnyel 467. Fizetendő áfa 368. Különféle egyéb köv.

5-39 NEM PÉNZBENI VAGYONI BETÉT ELSZÁMOLÁSA
411. Jegyzett tőke 16. Beruházások , 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke Immat. javak , , , , 161. Tárgyi eszk. Bejegyzés Átadás Aktiválás Létesítő okiratban elfogadott érték 466. Előzetesen felszámított áfa Visszaigényelt áfa megtérítési kötelezettséggel 479. Különféle rövid lejáratú egyéb köt.

TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
5-40 TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA 9891. Térítés nélkül átvett eszk. forgalmi, piaci értéke Immateriális javak , , , , 161. Tárgyi eszközök 16. Beruházások 4833. Térítés nélkül átvett eszk. értékének elhat. Elhatárolás Átadónál nyilvántartott, vagy piaci érték Feloldás (x) Átadónál nyilvántartott, vagy piaci érték 57. Értékcsökkenési leírás Elszámolt értékcsökkenés (x) 119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk. terv szerinti értékcsökk. 466. Előzetesen felszámított áfa Visszaigényelt áfa megtérítési kötelezettséggel 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek

TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
5-41 TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA 119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk. terv szerinti értékcsökkenése 118., 128., 138., 148., 158., Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk., és annak visszaírása Immateriális javak , , , , 161. Tárgyi eszközök X Y Z Bruttó érték 8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke Terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés 368. Különféle egyéb követelések 467. Fizetendő áfa Fizetendő áfa megtérítési igénnyel

5-42 PÉNZÜGYI LÍZING ELSZÁMOLÁSA LÍZINGBE VEVŐNÉL
16. Beruházások 4493. Pénzügyi lízing miatti kötelezettség 466. Előzetesen felszámított áfa 479. Különféle rövid lejáratú egyéb követelések 38. Pénzeszközök Áfa rendezése a lízingbe adóval Lízingbe vett eszköz tőketörlesztő része Lízingbe vett eszköz Visszaigényelt áfa 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai Fizetett lízingdíj kamatrésze

5-43 PÉNZÜGYI LÍZING ELSZÁMOLÁSA A LÍZINGBE ADÓNÁL
Lízingbe adott eszköz bekerülési értékének kivezetése 814., vagy 812., 832. ELÁBÉ 261. Áruk beszerzési áron E 1931. Pénzügyi lízing miatti tartós követelések Értékesítés nettó árbevétele Lízingbe adott eszköz tőketörlesztő része 38. Pénzeszközök Áfa rendezése a lízingbe vevő részéről Kapott lízingdíj tőketörlesztő része 368. Különféle egyéb követelések 467. Fizetendő áfa Fizetendő áfa 97. Pénzügyi műveletek bevételei Kapott lízingdíj kamatrésze

5-44 POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN
Átvállalt kötelezettség Kötelezettségek Y 454. Szállítók Fizetett ellenérték 38. Pénzeszközök Z Egyenleg 1-3. Eszközök X Az egyes eszközök piaci értéke C Üzleti vagy cégérték 115. Üzleti vagy cégérték 466. Előzetesen felszámított áfa Visszaigényelhető áfa Áfa Értékcsökkenési leírás elszámolása 57. Terv szerinti értékcsökkenési leírás C 5 119. Immat. javak terv szerinti értékcs. X = Az egyes eszközök piaci értéke Y = Átvállalt kötelezettség Z = Fizetett ellenérték C = Pozitív üzleti vagy cégérték X-Y < Z C = (Y+Z)-X; X+C = Y+Z

5-45 NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN
454. Szállítók Fizetett ellenérték 38. Pénzeszközök Z Egyenleg Átvállalt kötelezettség Kötelezettségek Y 96. Egyéb bevételek 1-3. Eszközök Y+Z Az egyes eszkö- zök piaci értéke C X Elhatárolás 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása C Az üzleti évben leírt összeg C 5 X = Az egyes eszközök piaci értéke Y = Átvállalt kötelezettség Z = Fizetett ellenérték C = Negatív üzleti vagy cégérték X-Y > Z C = X-(Y+Z) X = C+Y+Z Megjegyzés: az áfa elszámolása azonos az vázlaton leírtakkal.

POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,
5-46 POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA A TŐZSDÉN LÉVŐ TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z >* X 38. Pénzeszközök 171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban X 115. üzleti vagy cégérték C Egyenleg Z Üzleti vagy cégérték Piaci érték Fizetett ellenérték Z = Fizetett ellenérték X = Piaci érték C = Pozitív üzleti vagy cégérték C = X-Z * = Lényegesen

NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,
5-47 NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA A TŐZSDÉN LÉVŐ TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z <* X 38. Pénzeszközök 171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásokban X 96. Egyéb bevételek Üzleti v. cégérték Fizetett ellenérték Piaci érték Egyenleg C Z Elhatárolás C 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása Z = Fizetett ellenérték X = Piaci érték C = Negatív üzleti vagy cégérték C = X-Z * = Lényegesen

POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,
5-48 POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA A TŐZSDÉN NEM JEGYZETT TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK, ÜZLETRÉSZEINEK, STB. MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z >* X 38. Pénzeszközök 171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásokban X 115. Üzleti vagy cégérték C Egyenleg Z Üzleti vagy cégérték A megszerzett befektetésre jutó saját tőke értéke Fizetett ellenérték Z = Fizetett ellenérték X = A megszerzett befektetésre jutó saját tőke értéke C = Pozitív üzleti vagy cégérték C = Z-X * = Lényegesen

NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,
5-49 NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA A TŐZSDÉN NEM JEGYZETT TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK, ÜZLETRÉSZEINEK, STB. MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z <* X 38. Pénzeszközök 171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásokban X 96. Egyéb bevételek Üzleti v. cégérték Fizetett ellenérték Megszerzett befektetésre jutó saját tőke értéke Egyenleg C Z Elhatárolás C 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása Z = Fizetett ellenérték X = A megszerzett befektetésre jutó saját tőke értéke C = Negatív üzleti vagy cégérték C = X-Z * = Lényegesen

5-50 POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA ÁT-
ALAKULÁS ESETÉN A VAGYON ÉRTÉKÉT A JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉG MÓDSZERÉVEL HATÁROZTÁK MEG, ÉS X < (Y+Z) 41. Saját tőke 1-3. Eszközök Kötelezettségek 115. Üzleti vagy cégérték Z Y X C Az egyes eszközök piaci értéke Üzleti vagy cégérték A vagyon megha- tározott értéke Kötelezettségek Y = A vagyon meghatározott értéke Z = Kötelezettségek X = Az egyes eszközök piaci értéke C = (Y+Z)-X; X+C=Y+Z

5-51 NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA ÁT-
ALAKULÁS ESETÉN A VAGYON ÉRTÉKÉT A JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉG MÓDSZERÉVEL HATÁROZTÁK MEG, ÉS X > (Y+Z) 41. Saját tőke 1-3. Eszközök Kötelezettségek Z Y X Az egyes eszkö- zök piaci értéke A vagyon megha- tározott értéke Kötelezettségek Üzleti vagy cégérték 96. Egyéb bevételek C Elhatárolás C 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása Y = A vagyon meghatározott értéke Z = Kötelezettségek X = Az egyes eszközök piaci értéke C = X-(Y+Z); X=C+Y+Z

IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK, BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
5-52 IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK, BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE Értékhelyesbítés elszámolása 117. Immateriális javak 127., 137., 147., 157. Tárgyi eszk. 177. Tartós részesedések 417. Értékelési tartalék érték- helyes- bítése Az értékhelyesbítés összegének kivezetése csökkentése

6. KÉSZLETEK

6-1 FORGÓESZKÖZÖK A forgóeszközök a vállalkozási tevékenységet általában egy évnél rövidebb ideig szolgáló vagyontárgyak, követelések, értékpapírok és pénzeszközök. FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA KÉSZLETEK KÖVETELÉSEK ÉRTÉKPAPÍROK PÉNZESZKÖZÖK

6-2 KÉSZLETEK FOGALMA A vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetve – általában egy évnél rövidebb ideig – szolgáló olyan eszközök, amelyek rendszerint egyetlen termelési folyamatban vesznek részt, a termék előállítás, szolgáltatás nyújtás során kerülnek majd felhasználásra (ANYAGOK) a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak (BEFEJEZETLEN TERME-LÉS, FÉLKÉSZTERMÉK) már elkészült termékek (KÉSZTERMÉKEK) értékesítési célból kerültek beszerzésre és az értékesítésig változatlan állapotban maradnak (ÁRUK, GÖNGYÖLEGEK, KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK). A készletek között kell kimutatni az eddig felsoroltakon túl használatba vételükig a SZERSZÁMOKAT, MŰSZERE-KET, BERENDEZÉSEKET, FELSZERELÉSEKET, MUNKA-RUHÁKAT stb. ha a vállalkozási tevékenységet legfeljebb egy évig szolgálják, a NÖVENDÉK, HÍZÓ ÉS EGYÉB ÁLLATOKAT függetlenül a tartás idejétől, a BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KÖZÜL AZ IDE ÁTSOROLT ESZ-KÖZÖKET.

6-3 KÉSZLETEK FAJTÁI VÁSÁROLT KÉSZLETEKRE ADOTT ELŐLEG SAJÁT TERMELÉSŰ
ANYAGOK Alapanyagok Segéd, üzem és fűtő anyagok Tartalék alkatrészek Fogyóeszkö- zök* Gyártóeszkö- ÁRUK Kereskedelmi készletek Közvetített szolgáltatások Betétdíjas göngyölegek * Egy évnél rövidebb élettartamúak KÉSZ- TERMÉKEK Ipari Mezőgazdasági NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK Növendék Hízó Egyéb BEFEJEZETLEN ÉS FÉLKÉSZ Építőipari

KÉSZLETEK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN
6-4 KÉSZLETEK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN B. I. 1. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkész- termékek 3. Növendék- hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek

6-5 KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE
BESZERZÉSI ÉRTÉKEN* ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN tényleges közvetlen önköltség - normatív önköltség AKTIVÁLÁSKOR * Lásd a 4-6 – 4-10 vázlatokat Az értékvesztés összegével csökkentett, a visszaírt értékvesztés összegével növelt beszerzési értéken, illetve előállítási költségen. MÉRLEGBEN

KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE FAJTÁNKÉNT
6-5 folyt.1. KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE FAJTÁNKÉNT *Lásd még 4-6 – vázlatokat BEFEJEZETLEN ÉS FÉLKÉSZ TERMÉKEK Előállítási költségen ANYAGOK Beszerzési áron VÁSÁROLT ÉS TOVÁBB GYARAPODOTT áron és nevelési, hízlalási, KÉSZ- NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK ÁRUK SAJÁT TENYÉSZTÉSŰ (nevelési, hízla- lási) költségen BEKERÜLÉSI ÉRTÉKEN* KÉSZLETEK

6-5 BESZERZÉSI ÁR ALKALMAZÁSA A GYAKORLATBAN
folyt.2. BESZERZÉSI ÁR ALKALMAZÁSA A GYAKORLATBAN KÉSZLETEK CSÖKKENÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSÁNÁL ALKALMAZOTT ÁRAK TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁR Egyedi beszerzési ár FIFO SZÁMÍTOTT (ÁTLAGOS BESZERZÉSI ÁR) Súlyozott átlagár Elszámoló ár árkülönbözet A MÉRLEGBEN SZEREPLŐ KÉSZLETEK ÉRTÉKE Egyedi beszerzési áron Az utolsó árakon Átlagáron

KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK RENDSZERE
6-6 KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK RENDSZERE Érték és analitikus nyilvántartást nem vezet Értéknyilvántartást vezet, az analitikát csak mennyiségben vezeti Számított beszerzési érték Értéknyilvántartást vezet, az analitikát mennyiségben és értékben is vezeti Nyilvántartásokból adódó beszerzési érték

6-6 KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁN- TARTÁSÁNAK KAPCSOLATA
folyt.1. KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁN- TARTÁSÁNAK KAPCSOLATA ÉRTÉK ÉS ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁST NEM VEZET Kötelező leltározás Utolsó beszerzési árak visszakeresésével a SZÁMÍTOTT BESZERZÉSI ÉRTÉK megállapítása, a LELTÁR összeállítása Nem leltároz Leltároz ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZET, ANALITIKÁT CSAK MENNYISÉGBEN VEZETI Leltárkülönbö- zetek rendezése

> >* 6-6 MINŐSÍTÉS folyt.2. TELJES ÉRTÉKŰ LEÉRTÉKELENDŐ *<
Piaci Könyv érték szerinti érték > Könyv szerinti LEÉRTÉKELENDŐ Piaci haszonanyag, vagy hulladékérték Értékvesztés Piaci Könyv érték szerinti érték Értékvesztés Piaci érték *< Piaci Könyv érték szerinti érték >* Értékvesztés visszaírása KÖVETKEZŐ ÉVBEN * Tartósan és jelentősen

KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK
6-6 folyt.3. KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK KAPCSOLATA Leltárkülönbözet rendezése Értéknyilvántartást vezet, az analitikát mennyiségben és értékben is vezeti Leltároz Nyilvántartásokból adódó tényleges beszerzési érték (könyv szerinti érték) Nem leltároz * Lásd a 6-6 folyt.2. vázlatot MINŐSÍTÉS*

ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
6-7 KÉSZLETEK VÁSÁRLÁSKOR: a beérkezett számlák SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSKOR: a MENNYISÉGET rögzítő bizonylatok (pl.: szállítójegy, mérlegelési jegyzék stb.), AZ ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGET dokumentáló költség, önkölt- ség számítás. ÉRTÉKESÍTÉSKOR, FELHASZ- NÁLÁSKOR stb. a kiadási bizonylat, az átvétel igazolásával. BIZONYLATAI ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA NEM KÖTELEZŐ, de a főkönyv- ben nem szereplő készleteknél pl.: javításra átvett készletek bizományba átvett készletek bérmunkára átvett készletek stb. AJÁNLOTT VEZETNI. NYILVÁNTARTÁS HIÁNYÁBAN a leltár csak leltározással állítható össze. MEGFELELŐ VEZETŐI INFORMÁ- CIÓHOZ SZÜKSÉGES.

6-8 ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE NINCS VAN ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS
TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRON ÁTLAGOS

ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS NINCS
6-8 folyt.1. ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS NINCS ÉV KÖZBEN Minden anyag KÖLTSÉGKÉNT kerül elszámolásra. ÉV VÉGÉN A volumen leltározással kerül meghatározásra A volumenhez az UTOLSÓ BE- SZERZÉSI ÁRAK rendelése LELTÁRÉRTÉK meghatározása A nyitó állomány KORREKCI- ÓJA ÉRTÉKVESZTÉS elszámolása, ha a piaci ár csökkent Az előző évek értékvesztésé- nek visszaírása, ha a piaci ár nőtt.

ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS
6-8 folyt.2. ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRON A BESZERZETT ANYAGOK KÉSZLETRE VÉTELE TÉNYLE- GES BESZERZÉSI ÉRTÉKEN A FELHASZNÁLÁS ELSZÁMO- LÁSA: FIFO eljárással, vagy EGYEDI HOZZÁRENDELÉS- SEL. ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN LELTÁROZÁS (HA VAN) LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK EL- SZÁMOLÁSA (HA VAN) LELTÁR TÉNYLEGES BESZER- ZÉSI ÁRON ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁ- SA, HA A PIACI ÁR CSÖKKENT AZ ELŐZŐ ÉVEK ÉRTÉKVESZ- TÉSÉNEK VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NŐTT.

ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK
6-8 folyt.3. ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK ÁTLAGÁRON, VAGY ELSZÁMOLÓ ÁRON A BESZERZETT ANYAGOK KÉSZLETRE VÉTELE TÉNYLE- GES BESZERZÉSI ÉRTÉKEN, ILLETVE ELSZÁMOLÓ ÁRON A FELHASZNÁLÁS ELSZÁMO- LÁSA: ÁTLAGÁRON VAGY ELSZÁMOLÓ ÁRON ± ÁRKÜLÖNBÖZET. ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN LELTÁROZÁS (HA VAN) LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK EL- SZÁMOLÁSA (HA VAN) LELTÁR ÁTLAGOS BESZER- ZÉSI ÁRON ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁ- SA, HA A PIACI ÁR CSÖKKENT AZ ELŐZŐ ÉVEK ÉRTÉKVESZ- TÉSÉNEK VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NŐTT.

6-9 ANYAGOK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA
Év közben érték és analitikus nyilvántartást nem vezet 51. Anyagköltség 466. Előzetesen felszám. áfa áfa-nélkül Beszer- zési érték áfa 454. Szállítók Anyagok Anyag-visszavé- telezés forgalma- zás, káresemény stb. céljára 814. ELÁBÉ Anyageladás 86. Egyéb ráfordítás Káresemény Hiány Értékvesztés 465. VPOP Vámköltség 88. Rendkívüli ráfordítás Térítés nélküli átadás 463. Költségvetési befiz. köt. Beszerzéshez kapcsolódó adó Év végén állomány- növekedés VAGY csökkenés 98. Rendkívüli bevét. Térítés nélküli átvétel

6-9 folyt.1. ÉV KÖZBEN MENNYISÉGBEN ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST
VEZET, A FŐKÖNYVI SZÁMLÁN BESZERZÉSI ÁRON KÖNYVEL, A KÖLTSÉGET ELSŐDLEGESEN A KÖLTSÉGHELY ÉS A KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKON SZÁMOLJA EL 6. Költséghelyek 7. Költségviselők Anyagfelhasználás Anyagok 466. Előzetesen felszám. áfa áfa-nélkül Beszer- zési érték áfa 454. Szállítók 814. ELÁBÉ Anyageladás 465. VPOP Vámköltségek 86. Egyéb ráfordítás Káresemény Hiány Értékvesztés 463. Költségvetési befiz. köt. Beszerzéshez kapcsolódó adók 88. Rendkívüli ráfordítás Térítés nélküli átadás 98. Rendkívüli bevét. Anyagtöbblet Térítés nélküli átvétel 96. Egyéb bevétel Értékvesztés visszaírása

6-9 NEM SZÁMLÁZOTT ANYAGOK ELSZÁMOLÁSA
folyt.2. NEM SZÁMLÁZOTT ANYAGOK ELSZÁMOLÁSA Könyvelés az időszak végén kalkulált beszerzési értéken 4549. Nem számlázott szállítások Anyagok Kalkulált beszerzési értéken K Könyvelés a következő időszakban, a számla megérkezésekor 4549. Nem számlázott szállítások Anyagok K Kivezetés a számla megérkezése után 4541. Szállítók Tényleges beszerzési ár

6-9 ÚTON LÉVŐ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA
folyt.3. ÚTON LÉVŐ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA Könyvelés az időszak végén 454. Szállítók Úton lévő készletek Könyvelés az időszak végén U Könyvelés a következő időszakban, a készlet megérkezésekor 454. Szállítók Úton lévő készletek U Kivezetés a készlet megérkezésekor U Anyagok Könyvelés a készlet megérkezésekor

6-9 folyt.4. ÉV KÖZBEN MENNYISÉGBENI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST
VEZET, A FŐKÖNYVI SZÁMLÁN ELSZÁMOLÓ ÁRON KÖNYVEL, A KÖLTSÉGET ELSŐDLEGESEN A KÖLTSÉGHELY ÉS A KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKON SZÁMOLJA EL 454. Szállítók 228. Anyagok árkülönbözete Beszerzési érték áfa nélkül 6. Költséghelyek 7. Költségviselők Felhasználás elszámoló áron Anyagok Készletrevétel elszámoló áron Utólag kapott engedmény áfa nélkül Elszámolóár emelés VAGY csökkentés 4549. Nem számlá- zott szállítások Az időszak végén kalkulált beszer- zési értéken * Felhasználásra jutó árkülönbözet, ha költségcsökkentő Felhasználásra jutó árkülönbözet, ha költségnövelő Kivezetés a számla megérkezése után a következő időszakban* * Az anyagszámlára elszámoló áron el kell könyvelni.

BEFEJEZETLEN TERMELÉS ÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK
6-10 BEFEJEZETLEN TERMELÉS ÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK FOGALMA Azok a saját termelésű termékek, amelyek a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak, vala-mint fordulónapig ki nem szám-lázott szolgáltatások teljesítmé-nyei. JELLEMZŐ TERÜLETEI: Következő üzleti év növényter- mesztése érdekében végzett mun- kák értéke a MEZEI LELTÁR. (szakszerű gazdálkodás esetén a 12.31-én záródó üzleti év végén ez jelentős tétel.) Építőiparban az el nem ismert építési költség. Befejezetlen termelés Készletszámlára év végén kerül át a költség számlán gyűjtött költség. Félkésztermék Azok a saját termelésű termékek, amelyek legalább egy megmunká-lási folyamaton végig mentek és raktárra vehetők (vagy raktárra vették), de még nem késztermé-kek. A későbbiekben vagy további megmunkálásra kerülnek, vagy mint félkész terméket értékesítik.

6-11 A BEFEJEZETLEN TERMELÉS FŐKÖNYVI ELSZÁMOLÁSA
Költségek csak költségnemek szerint kerülnek elszámolásra Könyvelés a tárgy üzleti évben 1-3. Eszközök Kötelezettségek Költségnemek A befejezetlen termelés költségei Befejezetlen termelés 581. Saját termelésű készletek állományváltozása A befejezetlen termelés aktiválása előállítási költségen Könyvelés a következő üzleti évben Befejezetlen termelés 581. Saját termelésű készletek állományváltozása A befejezetlen termelés kivezetése nyitás után Egyenleg

A KÖLTSÉGEK elsődlegesen költséghelyek és
6-11 folyt.1. A KÖLTSÉGEK elsődlegesen költséghelyek és költségviselők szerint kerülnek elszámolásra Példa: Az őszi búza termelés befejezetlen termelésének elszámolása Könyvelés a tárgy üzleti évben 1-3. Eszközök Kötelezettségek 719. Következő üzleti év búzatermelésének költségei A befejezetlen termelés költségei 231. Mezei leltár 791. Saját termelésű készletek átvezetése A mezei leltár aktiválása előállítási költségen Könyvelés a következő üzleti évben 231. Mezei leltár 711. Folyó üzleti év búzatermelésének költségei A felhasznált mezei leltár elszámolása Egyenleg

NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK
6-12 NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK E csoportba azok az állatok tartoz-nak, amelyek a termelés (tartás) költségei ered- ményeként - növekednek, - gyarapszik tömegük (súlyuk), függetlenül attól, hogy a vállal- kozási tevékenységet mennyi ideig szolgálják. Fogalma Értékelése MÉRLEGBEN: értékvesztéssel csökkentett, visszaírt érték- vesztéssel növelt élőtömeg ön- költségen. AZ ÉLŐTÖMEG ÖSSZETEVŐI Nyitó állomány Beszerzésből Korosbításból Hízóbaállítás növendékből Hízóbaállítás tenyésztésből Szaporulatból Tömeggyarapodásból ÉLŐTÖMEG KÖZVETLEN ÖNKÖLT- SÉG = Élőtömeg értéke (Ft) Élőtömeg mennyisége (kg) A növendék-, hízó- és egyéb állato- kat, FÜGGETLENÜL ATTÓL, HOGY SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ, VAGY VÁSÁ- ROLT, SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZ- LETKÉNT KELL KIMUTATNI.

NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK
6-13 NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK FŐKÖNYVI ELSZÁMOLÁSA Beszerzés, apport behozatal, részesedés, követelés fejében, térítés nélkül átvett állatok 581. Saját termelésű* készl. állományvált. 791. Saját termelésű készl. átvez.** Állományba vétel saját termelésű készletként 24. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 51. Anyagköltség* 72. Állattartás ** költségei 466. Előzetesen felszám. áfa áfa-nélkül Beszer- zési érték áfa 454. Szállítók 325. Jegyzett, de még be nem… 411. Jegyzett tőke Elszámolás a társasági szerződés szerinti értéken 98. Rendkívüli bevétel Követelés fejében, térítés nélkül átvett * Elsődleges költségnem elszámolás ** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás

ÉRTÉKESÍTÉSRE, LEVÁGÁSRA VÁSÁROLT NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK
6-13 folyt.1. ÉRTÉKESÍTÉSRE, LEVÁGÁSRA VÁSÁROLT NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK 26. Kereskedelmi áruk 454. Szállítók Értékesítésre vásárolt állatok beszerzési értéke áfa-nélkül 51. Anyagköltség* 74. Vágóhíd költsége** Levágásra beszerzett állat beszerzési értéke áfa-nélkül 466. Előzetesen felszámolt áfa A beszerzések áfá-ja * Elsődleges költségnem elszámolás ** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás

6-13 SZAPORULAT, TESTTÖMEGGYARAPODÁS ELSZÁMOLÁSA
folyt.2. SZAPORULAT, TESTTÖMEGGYARAPODÁS ELSZÁMOLÁSA 1-3. Eszközök Kötelezettségek Költségnemek* 72. Állattartás költségei ** Termelési költség 581. Saját termelésű készletek állományváltozása* 791. Saját term. készl. átvez.** 24. Növendék-, hízó- és egyéb állatok Állományba vétel előállítási költségen * Elsődleges költségnem elszámolás ** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás

6-13. folyt.3. NÖVENDÉK ÁLLATOK HÍZÓBA ÉS TENYÉSZTÉSBE ÁLLÍTÁSA
242. Hízóállatok 241. Növendék állatok Hízóbaállítás elszámolása a növendék állatok élőtömeg közvetlen önköltségén (Ft/kg) Egyenleg 16. Beruházások Tenyésztésbe állítás elszámolása a tenyész-növendék állatok előállítási költségén (Ft/db) 581. Saját termelésű készletek állományváltozása* 791. Saját termelésű készletek átvezetése** Tenyésztésbe vétel miatti rendezés * Elsődleges költségnem elszámolás ** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás 5822. Tenyészállattá átmin. növendékállatok értéke* 792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.**

6-13. folyt.4. ÉRTÉKESÍTÉS, FELDOLGOZÁSRA ÁTADÁS, ELHULLÁS,
KÉNYSZERVÁGÁS, KÁRESEMÉNY ELSZÁMOLÁSA 581. Saját termelésű készletek állományváltozása* Értékesítés közvetlen költségei** 241. Növendék-, hízó- és egyéb állatok Értékesített állatok élőtömeg önköltsége Értékesített állatok élőtömeg önköltsége V A G Y 74. Vágóhíd költsége Feldolgozásra átadott állatok élőtömeg önköltsége V A G Y 86. Egyéb ráfordítások Elhullott, kényszervágások, káresemények miatt elhullott állatok élőtömeg önköltsége 581. Saját termelésű készletek állományváltozása* 791. Saját termelésű készletek átvezetése** Elhullás, kényszervágás, káresemény miatti rendezés 5823. Sajátos elszámolások körébe tartozó tételek* 792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.** * Elsődleges költségnem elszámolás ** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás

6-13. ÉRTÉKVESZTÉS ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
folyt.5. ÉRTÉKVESZTÉS ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA 249. Állatok értékvesztése és annak visszaírása 86. Egyéb ráfordítások Az értékvesztés összege Az értékvesztés visszaírt összege 96. Egyéb bevételek 581. Saját termelésű készletek állományváltozása* 791. Saját termelésű készletek átvezetése** 5823. Sajátos elszámolások körébe tartozó tételek* 792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.** Értékvesztés miatti rendezés Értékvesztés visszaírt összege miatti rendezés * Elsődleges költségnem elszámolás ** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás

6-14 A KÉSZTERMÉK Csoportosítása
Az a termék, amely valamennyi megmunkálási folyamaton túl jutott, tehát elkészült, feldolgozott állapotban raktárra vették, illetve értékesíthető. Fogalma Ipari Építőipari Csoportosítása TARTÓS NEM EGYEDI TÖMEG Pl. épület Pl. gépkocsi Pl. élelmiszer FŐTERMÉK Mezőgazdasági Erdőgazdasági 1. OSZTÁLYÚ 2. IKER- TERMÉK MELLÉK-

6-15 SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE
NINCS ELSZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN VAN ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS

SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE,
6-16 SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉNYILVÁNTARTÁS NINCS A KÁRESEMÉNY ÉS AZ APPORTKÉNT BEVITT VOLUMEN GYŰJTÉSE ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN A VOLUMEN LELTÁROZÁSSAL KERÜL MEGHATÁROZÁSRA A VOLUMENHEZ A TÉNYLEGES, VAGY A NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁ- SI KÖLTSÉG RENDELÉSE A LELTÁRÉRTÉK MEGHATÁRO- ZÁSA AZ ÉV KÖZBEN ELSZÁMOLT KÁR- ESEMÉNY ÉS APPORT BEVITEL ÉRTÉKÉNEK KIVEZETÉSE A SZÁMLA EGYENLEGÉNEK KOR- REKCIÓJA AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NAGYOBB, MINT A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK.

6-17 SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST VEZETNEK ELSZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON A BEVÉTELEZÉS ÉS A KI- ADÁS ELSZÁMOLÁSA EL- SZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN LELTÁROZÁS, (HA VAN) LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA, (HA VAN) A KÉSZLETÉRTÉK KÜLÖNBÖ- ZET ELSZÁMOLÁSA LELTÁR TÉNYLEGES, VAGY NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMO- LÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZA- ÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NA- GYOBB, MINT A KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK.

6-18 SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST VEZETNEK NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN A BEVÉTELEZÉS ÉS A KI- ADÁS ELSZÁMOLÁSA NOR- MATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLT- SÉGEN ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN LELTÁROZÁS, (HA VAN) LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA, (HA VAN) LELTÁR NORMATÍV ELŐ- ÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMO- LÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZA- ÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NA- GYOBB, MINT A KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK.

6-19 A KÉSZTERMÉKEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK
ELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN NINCS KÉSZLETKÖNYVELÉS AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL 1-3. Eszközök Kötelezettségek Költségnemek Az üzleti év termelési költsége Költségnemek Átvezetés év végén 311. Vevők Árbevétel Árbevétele 467. Fizetendő áfa Fizetendő áfa Késztermékek 581. Saját termelésű készletek állományvált. VAGY az állománynövekedés elszámolása év végén Az állománycsökkenés

A KÉSZTERMÉKEK SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK
6-19 folyt.1. A KÉSZTERMÉKEK SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK ELSZÁMOLÁSA ÉV VÉGÉN, HA ÉV KÖZBEN NINCS KÉSZLETKÖNYVELÉS 259. Késztermékek értékvesztése és annak visszaírása 86. Egyéb ráfordítások Értékvesztés Káresemény miatti csökkenés 96. Egyéb bevételek Visszaírt értékvesztés Visszaírt értékvesztés Értékvesztés, apport Térítés nélküli átadás 581. Saját termelésű készletek állományvált. 582. Sajátos elszámolások körébe tartozó tételek 26. Áruk Speciális esetben történő készletrevétel áruként 88. Rendkívüli ráfordítások Apport, térítés nélküli átadás

6-19 A KÉSZTERMÉKEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK folyt.2.
ELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST IS VEZET AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL 1-3. Eszközök Kötelezettségek Költségnemek Az üzleti év termelési költsége Költségnemek Átvezetés év végén Késztermékek elszámolási egységáron 581. Saját termelésű készletek állományvált. Készletre vétel elszámolási egységáron (T) E 259. Késztermékek készletérték különbözete E VAGY A raktárra vett készlet KÉK-je, ha Ö > T, vagy ha Ö < T Az értékesítésre jutó KÉK, ha Ö < T, vagy ha Ö > T Értékesített készlet kivezetése 311. Vevők Árbevétel Árbevétel 467. Fizetendő áfa Fizetendő áfa T = Elszámolási egységár Ö = Önköltség KÉK = Ö-T; vagy T-Ö (készletérték-különbözet)

6-19 A KÉSZLETEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK folyt.3.
ELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST IS VEZET, ELSŐDLEGESEN A KÖLTSÉGHELY-KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKRA KÖNYVEL AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL 1-3. Eszközök Kötelezettségek 6. Általános költségek Általános költségek Közvetlen költségek Termelés költsége Felosztott költségek Általános költségek 85. Közvetett költségek 79. Hozamok Készterm. elszámol. egys.ára Készletrevétel Értékesítés közvetlen költs. Értékesített készlet Raktárra vett készlet KÉK-JE jutó KÉK Értékesítésre 259. Késztermékek készletért.-különb. 591. Költségnem átvezetési számla Költség- nemek Költségek átvezetése 311. Vevők Árbevétel Árbevétel 467. Fizetendő áfa Fizetendő áfa

6-20 ÁRUK FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
Az a termék, amelyet a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be és az a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban marad, bár értéke változhat. FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA kereskedelmi áruk göngyölegek közvetített szolgáltatások A közvetített szolgáltatásnál a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak. Fontos, hogy a megrendelővel kötött szerződésből a közvetítés lehetősége, a számlából a közvetítés ténye egyértelműen megállapítható legyen.

ÁRUK (KERESKEDELMI ÁRUK) NYILVÁNTARTÁSÁNAK ÉS ÉRTÉKELÉSÉNEK LEHETŐSÉGE
6-21 ÁRUK (KERESKEDELMI ÁRUK) NYILVÁNTARTÁSÁNAK ÉS ÉRTÉKELÉSÉNEK LEHETŐSÉGE Eladási áron vezeti a nyilvántartást Beszerzési áron CSAK ÉRTÉK NYILVÁNTARTÁST VEZET Beszerzési érték CSAK vissza- számítással KÖZVETLEN Kötelező leltározás Beszerzési értéket tartalmazó leltár összeállítása MINŐSÍTÉS LÁSD a 6-6 folyt.2. vázlaton MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉK NYILVÁNTARTÁST IS VEZET Nem kötelező leltározás Beszerzési érték a nyilvántartásból adódik

6-22 A KERESKEDELMI ÁRUK ELSZÁMOLÁSÁNAK SAJÁTOS FELADATAI
261. Áruk be-szerzési áron 466. Előzetesen felszám. áfa 454. Szállítók áfa-nélkül Be-szer- zési érték áfa 265. Áruk árrése Beszerzési áron 264. Bolti áron, eladási áron Árrést és áfa-t is tartalmazó fogyasztói áron 814. ELÁBÉ Készlet-csökkenés eladási áron Értékesítésre jutó árrés és áfa elszámolása 381. Pénztár Árbevétel 467. Fizetendő áfa Az árbevételben lévő fizetendő áfa elszámolása Árbevétel eladási áron

A BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEG FONTOSABB VÁLTOZÁSAINAK
6-23 A BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEG FONTOSABB VÁLTOZÁSAINAK ELSZÁMOLÁSA A KIBOCSÁTÓNÁL 288. Betétdíjas göngy. árkülönbözete 466. Előzetesen felszám. áfa áfa-nélkül Be-szer- zési érték áfa 454. Szállítók Betétdíjas göngyölegek Készletre vétel kibocsátási betétdíjas áron 814. ELÁBÉ Vevőnek értékesített Vevőtől visszavett Értékesítésre jutó árkülönbözet (VAGY fordítva) 582. Saját előáll. eszk. aktivált ért. 792. Saját előáll. eszk. elszámolása Készletre vétel előállítási költségen A visszavett göngyöleg árkülönbözete (VAGY fordítva) Vevőnek értékesített, a betétdíj összege 311. Vevők Árbevétel Visszavétel 467. Fizetendő áfa Értékesítés áfa-ja Visszavétel áfa-ja

A BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEG FONTOSABB VÁLTOZÁSAINAK
6-24 A BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEG FONTOSABB VÁLTOZÁSAINAK ELSZÁMOLÁSA A FORGALMAZÓNÁL Betétdíjas göngyölegek 466. Előzetesen felszám. áfa áfa-nélküli áron Ki-bocsá tótól, áfa 454. Szállítók 814. ELÁBÉ Vevőnek értékesített Vevőtől visszavett Kibocsátónak áfa Visszaszállított betétdíjas ár Vevőnek értékesített, a betétdíj összege 311. Vevők Árbevétel Visszavétel 467. Fizetendő áfa Értékesítés áfa-ja Visszavétel áfa-ja

6-25 A KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK ELSZÁMOLÁSA
466. Előzetesen felszám. áfa áfa-nélküli áron Ki-bocsá tótól, áfa 454. Szállítók 812., 814., ELÁBÉ Tovább számlázott, könyv szerinti érték Továbbszámlázott, eladási áron 311. Vevők Árbevétel 467. Fizetendő áfa Fizetendő áfa

7. KÖVETELÉSEK

7-1 KÖVETELÉSEK AMELYEKET FOGALMA Azok a VALAMINT
különféle szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésből jogszerűen eredő, FOGALMA PÉNZFORMÁBAN KIFEJEZETT FIZETÉSI IGÉNYEK, AMELYEKET A VÁLLALKOZÁS MÁR TELJE- SÍTETT, A MÁSIK FÉL ÁLTAL ELFOGA- DOTT, ELISMERT TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSHEZ, SZOLGÁLTATÁS TELJESÍTÉ- SÉHEZ, ÉRTÉKPAPÍR ÉRTÉKESÍTÉS- HEZ, KÖLCSÖNNYÚJTÁSHOZ, ELŐLEGFIZETÉSHEZ, (ideért- ve az osztalékelőleget is) KAPCSOLÓDIK. VALAMINT - munkavállalói tartozás, - visszatérítendő adó, - igényelt, de még nem teljesített támogatás. TOVÁBBÁ - a vásárolt követelések, - a térítés nélkül és egyéb címen átvett követelé- sek.

A KÖVETELÉS MEGSZŰNIK, HA
7-2 A KÖVETELÉS MEGSZŰNIK, HA AZ ADÓSOK RENDEZIK: kifizetik, váltóval rendezik, A JOGOSULT ELENGEDI, A JOGOSULT LEÍRJA HITELEZÉSI VESZTESÉGKÉNT. AMELYET a hitelező a csődeljárás stb. során elengedett, eredményesen nem lehet érvénye- síteni, bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, AMELY a hatályos jogszabályok alapján elévült. LEÍRÁSRA KERÜLHET a behajtha-tatlan követelés. BEHAJTHATATLAN az a követelés, AMELYRE az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, a felszámoló által adott írásbeli igazolás szerint nincs fedezet, a felszámolás, adósságrendezési eljárás során átvett eszköz nem nyújt fedezetet,

KÖVETELÉSEK CSOPORTOSÍTÁSA
7-3 KÖVETELÉSEK CSOPORTOSÍTÁSA A MÉRLEGBEN KÖVETELÉSKÉNT KIMUTATOTT: Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) Követelések kapcsolt vállal- kozással szemben, Követelések egyéb részesedé- si viszonyban lévő vállalko- zással szemben, Váltókövetelések, Egyéb követelések. A MÉRLEGBEN MÁS ESZKÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT: Immateriális javakra adott előleg, Beruházásokra adott előleg, Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban, Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban, Egyéb tartósan adott kölcsön, Készletekre adott előleg, Bankbetétek, Bevételek aktív elhatárolása. A MÉRLEGBEN FORRÁST CSÖK- KENTŐ TÉTELKÉNT KIMUTATOTT : Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-).

KÖVETELÉSEK ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL ÉS SZOLGÁLTATÁSBÓL (VEVŐK)
7-4 ITT KELL KIMUTATNI minden olyan, a vállalkozó által teljesített, a vevő által elismert, termékértékesítésből, szolgáltatásnyújtásból származó követelést, AMELY NEM kapcsolt vállalkozással, egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szembeni követelés. AMELY NEM MINŐSÜL tartós követelésnek: a pénzügyi lízing miatti, a részletre, a halasztott fizetéssel tör- tént értékesítés miatti követelésnek.

KÖVETELÉS KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN
7-5 KÖVETELÉS KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN KÖVETELÉS EGYÉB RÉSZESEDÉSI VISZONYBAN LÉVŐ VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN Valamennyi, a mérleg B. II. KÖVETELÉSEK csoportjába tartozó követelés, ha az adós: kapcsolt vállalkozás, illetve egyéb részesedési viszonyban van a hitelezővel.

A nem részesedési viszonyban lévő adóssal szembeni váltókövetelés.
7-6 VÁLTÓKÖVETELÉSEK A nem részesedési viszonyban lévő adóssal szembeni váltókövetelés. JELLEMZŐI: pénzkövetelést testesít meg, rövid lejáratú speciális értékpapír. FAJTÁI: vevőtől elfogadott, egyéb (finánc).

7-7 EGYÉB KÖVETELÉSEK ITT KELL KIMUTATNI: a munkavállalói tartozást,
a visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást, a rövid lejáratra kölcsön- adott pénzeszközt, a valódi penziós ügylet miatti követeléseket. ITT KELL KIMUTATNI a nem ré-szesedési viszonyban lévő adós-sal szembeni minden követelést, ha az nem áruszállításból és szol-gáltatásból származik, valamint nem váltókövetelés. ITT KELL KIMUTATNI: a tartósan adott kölcsönből a mérlegfordulónapot követő egy éven belül esedékes részleteket, a peresített követelésekből azt az összeget, amelynek pénzügyi rendezése a mérleg-fordulónap és a mérlegkészítés időpontja között megtörtént.

KÖVETELÉSEK ÉRTÉKELÉSE
7-8 KÖVETELÉSEK ÉRTÉKELÉSE ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL ÉS SZOLGÁL- TATÁSBÓL SZÁRMAZÓ KÖVETE-LÉS: a forintban kiszámlázott, elfogadott, elismert összegben a külföldi pénzértékre szóló kö- vetelést az elfogadott, elismert devizaösszegnek a teljesítéskori – a számviteli politikában rögzí- tett – devizaárfolyamon átszá- molt forint összegben. (Lásd: 4-11 – vázlatot) a követelés fedezetére kapott VÁLTÓT a kiváltott követelés összegében, az EGYÉB KÖVETELÉST a járó, az igényelt, a fizetett összegben, az átvett értéken. Aktiváláskor Bekerülési (könyv szerinti) érték = Mérlegérték Mérlegben - behajthatatlan követelés (vesz- teség) - vagy + értékvesztés, visszaírás + vagy – év végi devizaárfolyam- nyereség vagy veszteség össze- ge.

KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE
7-9 KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA A vevők, adósok minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló, és a mérlegkészítés időpontjáig pénz- ügyileg nem rendezett követelések- nél ÉRTÉKVESZTÉST KELL ELSZÁ- MOLNI, Ha a rendelkezésre álló információk alapján a könyv szerinti értéknél a várhatóan megtérülő ösz- szeg kevesebb és ez a KÜLÖNBÖZET tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. Az értékvesztés elszámolása után végzett minősítés alapján a KÖVE-TELÉS ÖSSZEGE JELENTŐSEN MEG-HALADJA A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉ-KET, AKKOR AZ ÉRTÉKVESZTÉS ÖSSZEGÉT VISSZA KELL ÍRNI. Ha

A KÖVETELÉSEK BIZONYLATAI, ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
7-10 A KÖVETELÉSEK BIZONYLATAI, ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA A követeléseket általában a vállalkozó által kiállított és a partner által elfogadott SZÁM- LA alapján kell elszámolni. A vállalkozás döntésétől függ a szintetikus elszámolás mélysé- ge, ha az kevésbé részletes, akkor az analitikus nyilván- tartásokra szükség van. PÉLDÁUL: A VEVŐKKEL szembeni köve- telések bizonylata: a KIMENŐ SZÁMLA Vezetni kell a KIMENŐ (KI- MENT) SZÁMLÁK KÖNYVÉT A főkönyvi számlák között vezetik a vevők FOLYÓSZÁM- LÁJÁT.

BELFÖLDI VEVŐKKEL KAPCSOLATOS ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
7-11 96. Egyéb bevétel 911. Belföldi értékesítés árbev. 311. Belföldi követelések elismert eladási értéke Tárgyi eszk. immat. javak Készlet, szolg. 38. Pénzeszközök Pénz átutalása 34. Váltókövetelések Váltó elfogadása 467. Fizetendő áfa Fizetendő áfa

KÜLFÖLDI VEVŐKKEL KAPCSOLATOS ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
7-12 96. Egyéb bevétel 93. Export értékesítés árbev. 317. Külföldi követelések elismert eladási értéke Készlet, szolg. Tárgyi eszk. immat. javak 38. Pénzeszközök Pénz átutalása 34. Váltókövetelések Váltó elfogadása 976. Pénzügyi műv. egyéb bevétele Árfolyamnyereség vagy 876. Pénzügyi műv. egyéb ráfordítása Árfolyamveszteség A vevők átutalásához kapcsolódó realizált A vevők év végi értékeléséhez kapcsolódó elszámolt

VEVŐKKEL KAPCSOLATOS EGYÉB GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA 7-13
876.Pénzügyi műv. egyéb ráfordításai Fizetési határidőn belüli pénzügyi rendezés miatt adott engedmény 311. Belföldi követelések 98. Rendkívüli bevételek Térítés nélkül átvett követelelés 86. Egyéb ráfordítás Behajthatatlan követelés Engedményezett követelés 88. Rendkívüli ráford. Elengedett, térítés nélkül átadott követelés 86. Egyéb ráfordítás Utólag adott, nem konkrét számlához kapcsolódó eng. 38. Pénzeszközök 96. Egyéb bevét. Visszaírás 315. Köv. értékvesztése, visszaírása Értékvesztés

7-14 A VÁLTÓ ÚTJA 4/b 4/a 5/b 5/a 3/b 3/a 6/b 6/a Nagykereskedő
JEGYBANK Viszont leszámítolás 4/b 4/a Pénz Bemutatás esedékességkor 5/b 5/a Kiskereskedő bankja Pénz átutalás Leszámítolás 3/b 3/a Gyártó bankja Pénz Bemutatás Inkasszó 6/b 6/a Kiskereskedő KIÁLLÍTÓ Saját váltó átadás Nagykereskedő Kedvezményezett 1/b 1/a Áru Gyártó FORGATMÁNYOS 2/a 2/b Áru Váltó forgatás

A VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ÉS KIEGYENLÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA 7-15
31. Vevők 34. Váltókövetelések 100 A váltó elfogadásának könyvelése a kiváltott összegben 97. Pénzügyi műveletek bevételei 100 38. Pénzeszközök 120 20 A váltó-követelés kiegyenlítése Kamat

VÁLTÓKIBOCSÁTÁS ÉS KIEGYENLÍTÉS ELSZÁMOLÁSA 7-16
38. Pénzeszközök 120 Fizetés X 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai 457. Váltótartozások 454. Szállítók 120 100 Váltó kibocsátás Kamat 20

A VÁLTÓFORGATÁS ELSZÁMOLÁSA
7-17 34. Váltókövetelések 100 454. Szállítók 105 97. Pénzügyi műveletek bevételei 5 A váltó nyilvántartott értéke Elfogadott váltó értéke A forgatásig járó váltó kamat 105 100

A VÁLTÓLESZÁMÍTOLÁS ELSZÁMOLÁSA 7-18
368. Különféle egyéb követelések (techn. számla) A követelés összegének kivezetése 100 34. Váltókövetelések 100 38. Pénzeszközök 108 A könyv szerinti érték kamattal növelt és leszámítolási díjjal csökkentett, ténylegesen kifizetett összege 97. Pénzügyi műveletek bevételei 12 A váltóbirtokost megillető időarányos kamat 53. Egyéb szolgáltatások költségei 4 Fizetett leszámítolási díj

7-19 DEVIZÁS KÖVETELÉS KIEGYENLÍTÉSE VÁLTÓVAL
ÉS A VÁLTÓKIFIZETÉS ELSZÁMOLÁSA 7-19 317. Külföldi követelések 13000 13000 Váltóelfogadás 346. Külföldi váltóköv. 38. Pénzeszközök 974. Egyéb kapott kamat 13992 792 200 976. Árfolyamnyereség 13000 Kamat Követelés Árf. nyereség Köv.: 100 DEMx130 Ft/DEM = Ft Elfogadott váltó értéke DEM Árf. beváltáskor Ft/DEM Befolyt összesen: Ft - nyilvántart x = Ft - árf. nyereség 100x = Ft - kamat x = Ft

DEVIZÁS VÁLTÓKÖVETELÉS LEÉRTÉKELÉSE ÉV VÉGÉN
7-20 DEVIZÁS VÁLTÓKÖVETELÉS LEÉRTÉKELÉSE ÉV VÉGÉN 97. Pénzügyi műveletek bevételei Árfolyamnyereség 346. Külföldi váltókövetelés Árfolyamveszteség 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai IDŐARÁNYOS VÁLTÓKAMAT ELSZÁMOLÁSA ÉV VÉGÉN 97. Pénzügyi műveletek bev. Időarányos kamat 39. Aktív időbeli elhatárolások

7-21 IDEGEN VÁLTÓ ÚTJA CÍMZETT ELFOGADÁS BEMUTATÁS VISSZAKÜLDÉS
KIÁLLÍTÓ KIÁLLÍTÁS 1 2 4 3 KEDVEZMÉNYEZETT ÁTADÁS 5 BEMUTATÁS FIZETÉS 6 7

IDEGEN VÁLTÓ ÁTADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A KIÁLLÍTÓNÁL
7-22 IDEGEN VÁLTÓ ÁTADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A KIÁLLÍTÓNÁL 31. Követelések a címzettel szemben 100 454. Kötelezettség a kedvezményez. szemben 100 100 IDEGEN VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A CÍMZETTNÉL 454. Kötelezettség a váltó kiállítójával szemben 100 45. Váltótartozások 106 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai 6 100 IDEGEN VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A KEDVEZMÉNYEZETTNÉL 31. Követelés a váltó kiállítójával szemben 100 100 34. Váltókövetelések

KÉSZLETRE ADOTT ELŐLEG
7-23 353. Készletekre adott előlegek 38. Pénzeszközök 125 X 454. Szállítók 300 2. Készletek 100 100 125 375 Előleg áfa 1 Átvezetés 2 Beszerzés 3 466. Előzetesen felszámított áfa 25 25 75 250 250 Fizetés 4 áfa

A befektetett pénzügyi eszközökkel
ÉRTÉKPAPÍROK A befektetett pénzügyi eszközökkel együtt a 5.2. fejezetben került bemutatásra

9. PÉNZESZKÖZÖK

9-1 PÉNZESZKÖZÖK Fogalma Fajtái Értékelése Nyilvántartása
Fizetési eszközként felhasználható tényleges pénz és csekk Forint vagy deviza (valuta) Fogalma Készpénz Elektronikus pénzeszközök Csekk (azonnal pénzre váltható vevőtől kapott) Bankbetétek Nem lekötött Rövid lejáratra lekötött Fajtái Bekerülési értéken Mérleg készítéskor devizaárfolyam- nyereség, vagy veszteség lehet Értékelése Egyedi Pénzne-menként Bankszám-lánként Csekken-ként Könyvelés folyamatos Szigorú számadású bizonylaton Nyilvántartása

AZ ÁTVEZETÉSI SZÁMLA (TECHNIKAI SZÁMLA) ALKALMAZÁSÁNAK BEMUTATÁSA
9-2 AZ ÁTVEZETÉSI SZÁMLA (TECHNIKAI SZÁMLA) ALKALMAZÁSÁNAK BEMUTATÁSA Könyvelés az elszámolási betétszámláról kapott jóváírási bankértesítés alapján Elszámolási betétszámla 2 381. Pénztár 389. Átvezetési számla Készpénz befizetés az elszámolási betét- számlára: könyvelés a kiadási pénztárbizonylat alapján 1 Készpénz felvétel az elszámolási betétszámláról: könyvelés a bevételi pénztárbizonylat alapján 1 Pénz átutalás az elszámolási betétszámlára: Könyvelés az elkülönített betétszámláról kapott terhelési értesítés alapján 2 1 385. Elkülönített betétszámla Könyvelés a banki terhelési bizonylat alapján Könyvelés az elszámolási betétszámláról kapott jóváírási bankértesítés alapján 2

10. IDŐBELI ELHATÁROLÁS

AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁS
10-1 AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE Olyan gazdasági események kihatásait, amelyek KÉT vagy TÖBB ÉVET is érintenek az adott időszak BEVÉTELEI és KÖLTSÉGEI között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az ALAPUL SZOLGÁLÓ IDŐSZAK és az ELSZÁMOLÁSI IDŐSZAK között megoszlanak. FAJTÁI Aktív időbeli elhatárolások Passzív időbeli

A BÉRLETI DÍJ IDŐBELI ELHATÁROLÁSA
10-2 A BÉRLETI DÍJ IDŐBELI ELHATÁROLÁSA FIZETÉS: ELŐRE 2001. 2002. BÉRBE ADÓNÁL 2001. 38. Pénzeszközök 9. Árbevétel 12000 48. Passzív időb.elh. 9000 BÉRLETI IDŐSZAK: kezdete vége tartama 1 év 9. Árbevétel 48. Passzív időb.elh. 9000 2002. BÉRBE VEVŐNÉL 2001. 522. Bérleti díjak 12000 38. Pénzeszközök 39. Aktív időb. elh. 9000 BÉRLETI DÍJ: összege 12 eFt/év megoszlása 2001-re 3 eFt 2002-re 9 eFt a kiegyenl. ideje: 39. Aktív időb. elh. 522. Bérleti díjak 9000 2002.

A BÉRLETI DÍJ IDŐBELI ELHATÁROLÁSA
10-3 A BÉRLETI DÍJ IDŐBELI ELHATÁROLÁSA FIZETÉS: UTÓLAG 2001. 2002. BÉRBE ADÓNÁL 2001. 9. Árbevétel 39. Aktív időb.elh. 3000 BÉRLETI IDŐSZAK: kezdete vége tartama 1 év 38. Pénzeszközök 12000 9. Árbevétel 2002. 39. Aktív időb.elh. 3000 BÉRBE VEVŐNÉL 2001. 48. Passzív időb.elh. 522. Bérleti díjak 3000 BÉRLETI DÍJ: összege 12 eFt/év megoszlása 2001-re 3 eFt 2002-re 9 eFt a kiegyenl. ideje: 2002. 48. Passzív időb.elh. 38. Pénzeszközök 3000 522. Bérleti díjak 12000

10-4 AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
Bevételek OLYAN JÁRÓ BEVÉTELEK, AMELYEK CSAK A MÉRLEG FORDULÓNAPJA UTÁN ESEDÉKESEK, DE A MÉRLEGGEL LEZÁRT IDŐSZAKRA SZÁMOLANDÓK EL. Költségek, ráford. A MÉRLEG FORDULÓ- NAPJA ELŐTT FELMERÜLT, ELSZÁMOLT OLYAN ÖSZ- SZEGEK, AMELYEK KÖLTSÉGKÉNT, RÁFORDÍTÁSKÉNT, CSAK NAPJÁT KÖVETŐ IDŐ- SZAKRA SZÁMOLHATÓK EL. VÉGLEGESEN ÁT- VÁLLALT ÉS PÉNZ- ÜGYILEG NEM RENDEZETT KÖTE- LEZETTSÉGEK. Halasztott ráford. NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM VESZ- TESÉG. A bevételeket növeli Költségeket, ráfordításokat csökkenti A lezárt év eredményét növeli

BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
10-5 BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI A névérték alatt vásárolt DISZKONT ÉRTÉKPAPÍROK NÉVÉRTÉKE és KIBOCSÁTÁSI ÉRTÉKE (vételára) KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZET adott üzleti évre, időarányosan járó összegét. 12 eFt KÜLÖNBÖZET PÉLDA: Vásárolt diszkont értékpapír - Névértéke e Ft - Vételára e Ft Vásárlás ideje: Lejárat ideje: Könyvelés a tárgyévben 37. Értékpapírok 38. Pénzeszközök 988 X Vásárlás 3 A különbözet (kamat) időarányos részének elszámolása év végén 97. Pénzügyi műveletek bev. 391. Bevételek aktív időb. elh.

KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN Elhatárolt különbözet feloldása
10-5 folyt. KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN 37. Értékpapírok 988 391. Bev. aktív időb. elh. 3 988 12 38. Pénzeszközök 1000 Beváltás Különbözet (Kamat) 97. Pénzügyi műv. bevét. Elhatárolt különbözet feloldása 3

10-6 BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI NÉVÉRTÉK ALATT VÁSÁROLT, – BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KÖZÉ SOROLT – HITELVISZONYT MEG-TESTESÍTŐ KAMATOZÓ ÉRTÉK-PAPÍR BESZERZÉSI ÉS NÉVÉR-TÉKE KÖZÖTTI – NYERESÉG JELLEGŰ – KÜLÖNBÖZETÉBŐL AZ ÜZLETI ÉVRE JUTÓ ÖSSZE-GET. AZ ELSZÁMOLÁS ELVEIBEN MEG-EGYEZIK A DISZKONT ÉRTÉKPA-PÍR ELSZÁMOLÁSÁVAL, DE EZ NEM KAMAT, HANEM ÁRFOLYAM-NYERESÉG.

10-7 BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI a tárgyévi, de csak a mér-leg fordulónapja után ese-dékes bérleti díjat, az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig igé- nyelt támogatás, juttatás össze- gét stb. a tárgyévi, de csak a mérleg fordulónapja után kapott kamatot, Könyvelés a tárgyévben 391. Bevételek aktív id. elh. 91. Árbevétel Járó bérleti díj 20 Járó kamat 97. Pénzügyi műv. bev. 10 96. Egyéb bevételek A mérlegkészítésig igényelt támogatás 50

10-7 KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN
folyt. KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN 391. Bevét. aktív id. elh. 20 50 10 91. Árbevétel 97. Pénzügyi műv. bev. 96. Egyéb bevételek 20 10 50 Az elhatárolás fel- oldása 38. Pénzeszközök A bérleti díjat kifizették A kamatot átutalták A támogatást kiutalták 20 10 50

KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
10-8 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI a következő időszak tárgyévben kifizetett bérleti díját, a következő időszakra megrendelt folyóiratok tárgyévben kifizetett előfizetési díját stb. Könyvelés a tárgyévben 38. Pénzeszközök Kifizetett összeg 522. Bérleti díjak 513. Egyéb anyagkölts. 392. Költségek, ráford. aktív időbeli elhatárolása Elhatárolt költség Könyvelés a következő évben Elkönyvelt költség 522. Bérleti díjak 513. Egyéb anyagkölts. 392. Költségek, ráford. aktív időbeli elhatárolása Nyitó e.

KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
10-9 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI A többlet fizetési kötelezettséget, például a kibocsátott váltóban lévő kamatot, ha a váltó futamideje két beszámolási időszakot érint. Kamat e Ft PÉLDA: A kibocsátott váltó névértéke 106 e Ft A kiváltott kötelezettség e Ft A váltó: kibocsátás ideje: a lejárat ideje: Könyvelés a tárgyévben 100 454. Szállítók 106 457. Váltótartozások Kamat Váltókibocsátás 87. Pénzügyi műv. ráford. 6 100 4 3922. Többlet kötelez. elhatárolása A következő időszakot terhelő kamat elhatárolása év végén

KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN 3922. Többlet kötelezettségek
10-9 folyt. KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN 4 457. Váltótartozások 106 3922. Többlet kötelezettségek elhatárolása 38. Pénzeszközök A váltó kiegyenlítése 106 X 87. Pénzügyi műv. ráford. A kamat elszámolása 4

HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSKÉNT
10-10 HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSKÉNT KELL ELSZÁMOLNI Az ellentételezés nélkül véglegesen ÁTVÁLLALT és pénzügyileg nem rendezett KÖTELEZETTSÉGEKET. Pl. az átvállalt kötelezettség: 100 e Ft. Könyvelés az átvállalás évében 100 393. Halaszt. ráford. időbeli elhatárolása Elhatárolás 100 44. Hosszú lejár. köt. 88. Rendkív. ráford. Átvállalás Könyvelés a törlesztés évében Törlesztés 38. Pénzeszközök 20 X 44. Hosszú lejár. köt. 100 393. Halasztott ráford. időbeli elhatárolása 100 20 88. Rendkívüli ráford. A törlesztés összegé- nek elszámolása ráfordításként 20

HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSKÉNT LEHET ELSZÁMOLNI
10-11 HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSKÉNT LEHET ELSZÁMOLNI A devizaszámlán meglévő, devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló, beruházáshoz stb. kapcsolódó, HITELTARTOZÁSOK MÉRLEGFORDULÓNAPI ÉRTÉ- KELÉSBŐL KELETKEZETT, árfolyamnyereséggel nem ellen- tételezett NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM- VESZTESÉGÉT. TÖRLESZTÉSKOR FEL KELL OLDANI – ÉS RÁFORDÍTÁSKÉNT EL KELL SZÁMOLNI – A KORÁB-BAN ELHATÁROLT, A TÖRLESZ-TÉSSEL REALIZÁLT ÁRFOLYAM-VESZTESÉGET.

A NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG ELSZÁMOLÁSA
10-11 folyt. A felvett devizahitel e Ft. A mérlegfordulónapi értékelésből keletkezett árfolyamveszteség 60 e Ft. A következő évben a hitel 25%-át törlesztik. Könyvelés az árfolyamveszteség-elszámolás évében 444. Beruházási hitel 3. Átértékelési különb. elszámolási számla 60 1000 Árfolyam veszteség 393. Halasztott ráfordítások 60 Elhatárolt árf. veszteség 87. Pénzügyi műv. ráford Elszámolt árf. veszteség 60 Könyvelés a törlesztés évében 38. Pénzeszközök 265 X Törlesztés 393. Halasztott ráfordítások 60 1060 265 444. Beruházási hitel 87. Pénzügyi műv. ráford 15 Realizált árf.veszteség elszámolása

10-12 PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
Költségek, ráford. A MÉRLEG FORDULÓNAPJA ELŐTTI IDŐSZAKOT TERHELŐ KÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS, AMELY CSAK A MÉRLEG FORDULÓNAPJA UTÁNI IDŐSZAKBAN MERÜL FEL, KERÜL ELSZÁMOLÁSRA. Bevételek A MÉRLEG FORDULÓNAPJA ELŐTT BEFOLYT, ELSZÁMOLT BEVÉTEL, AMELY A KÖVET- KEZŐ IDŐSZAK BEVÉTELÉT KÉPEZI. Halasztott bevételek FEJLESZTÉSI CÉLRA KAPOTT TÁMOGATÁS. ELENGEDETT KÖTELE- ZETTSÉG, HA BESZER- ZETT ESZKÖZÖKHÖZ KAPCSOLÓDIK. A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDŐSZAKÁBAN A VÁLLALKOZÓVAL SZEMBEN ÉRVÉNYESÍTETT, BENYÚJTOTT, ISMERTTÉ VÁLT, A LEZÁRT ÉVHEZ KAPCSOLÓDÓ - KÁRTÉRÍTÉSI IGÉNY, - KÉSEDELMI KAMAT, BÍRÓSÁGI KÖLTSÉG. A KÖLTSÉGEK ELLENTÉTE- LEZÉSÉRE KAPOTT EGYÉB BEVÉTELKÉNT ELSZÁMOLT TÁMOGATÁS ÖSSZEGÉBŐL A KÖLTSÉGGEL NEM ELLEN- TÉTELEZETT RÉSZ. TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT ESZKÖZÖK. AJÁNDÉKKÉNT, HAGYA- TÉKKÉNT KAPOTT ESZ- KÖZÖK. A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ ESZKÖZÖK ÉS KÖTE- LEZETTSÉGEK MÉRLEG- FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉ- SÉBŐL KELETKEZETT ÁRFOLYAMNYERESÉG. A LEZÁRT ÉVHEZ KAPCSOLÓDÓ – KÖTELEZETTSÉGKÉNT KI NEM MU- TATOTT - PRÉMIUM, JUTALOM AZOK JÁRULÉKA. TÖBBLETKÉNT FELLELT ESZKÖZÖK. NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖ- ZÖK KÖZÉ SOROLT KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍROK BEKERÜLÉSI- ÉS NÉVÉRTÉKE KÖZÖTTI VESZTESÉG JELLEGŰ KÜLÖNBÖZETBŐL A LE- ZÁRT ÉVRE JUTÓ RÉSZ. A költségeket növeli A bevételeket csökkenti A lezárt év eredményét csökkenti

KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI
10-13 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI A mérleg fordulónapja ELŐTTI IDŐSZAKOT TERHELŐ KÖLTSÉGET, ráfordítást, amely csak a mérleg fordulónapja UTÁNI IDŐSZAKBAN MERÜL FEL, kerül elszámolásra. Könyvelés a tárgyévben Utólag fizetett áramdíj 482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár. 30 51. Anyagköltség Utólag fizetett bérleti díj 50 522. Bérleti díjak Utólag fizetett kamat 10 87. Pénzügyi műv. ráford.

KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN passzív időb. elhatárolása
10-13 folyt. KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN 482. Költségek, ráford. passzív időb. elhatárolása 30 50 10 Kifizették az áramdíjat 38. Pénzeszközök 51. Anyagköltség 30 X 87. Pénzügyi műv. ráford. 30 50 10 51. Anyagköltség 522. Bérleti díjak Az elhatárolás fel- oldása Kifizették a bérleti díjat 80* 80 Kifizették a kamatot 25* 25 * Az előző évet és a fizetés évét terhelő költség együtt

KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK, PASSZÍV IDŐBELI
10-14 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK, PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI A mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között a vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó kártérítési igényt, késedelmi kamatot, bírósági költséget stb. kártérítési igény késedelmi kamat bírósági költség stb. 10 Könyvelés a tárgyévben 86. Egyéb ráfordítások 482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár. Könyvelés a következő évben Az elhatárolás feloldása 10 479. Különféle röv. lejár. egyéb kötelez. elszámol. 482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár. 10

KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK, PASSZÍV IDŐBELI
10-15 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK, PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó, megállapított, kötelezettségként ki nem mutatott prémiumot, jutalmat, s azok járulékait. Prémium, jutalom 482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatárolása 100 Könyvelés a tárgyévben Bérjárulékok 40 54. Bérköltség 56. Bérjárulékok Könyvelés a következő évben 482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár. 100 40 471. Jövedelemelszámolási számla 100 473. Társ.bizt. kötelez. 40 Az elhatárolás fel- oldása

KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI
10-16 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KERÜL ELSZÁMOLÁSRA Névérték felett vásárolt - a befektetett eszközök közé sorolt – hitelviszonyt meg-testesítő értékpapír beszer-zési és névértéke közötti – VESZTESÉG JELLEGŰ – különbözetéből az üzleti évre jutó összeg. 150 eFt KÜLÖNBÖZET PÉLDA: Vásárolt kamatozó értékpapír Névértéke e Ft Vételára * e Ft Vásárlás ideje: Lejárat ideje: Futamidő: hónap * A vásárlásig felhalmozott kamat nélkül. 18. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Vásárlás 38. Pénzeszközök 1150 X Könyvelés a tárgyévben 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai 90 A különbözet (árfolyam-veszteség) időarányos részének elszámolása év végén 482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár.

10-16 KÖNYVELÉS AZ ÉRTÉKESÍTÉS, BEVÁLTÁS ÉVÉBEN
folyt. KÖNYVELÉS AZ ÉRTÉKESÍTÉS, BEVÁLTÁS ÉVÉBEN 18. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpap. 1150 38. Pénzeszközök 1000 1150 150 87. Pénzügyi műv. ráford. Beváltás Külön-bözet (árfolyam- veszteség) 482. Költségek, ráfod. passzív időb. elhat. 90 90 Elhatárolt külön-bözet feloldása

BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT
10-17 BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI A mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt bevételt, amely a mérleg fordulónapja utáni időszak bevételét képezi. Könyvelés a tárgyévben A következő időszakra jutó bérleti díj elhatárolása 481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 70 100 91. Árbevétel * Könyvelés a következő évben 481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 70 70 91. Árbevétel Az elhatárolt bevétel kimutatása * Ebből 70 a következő évre jut.

10-18 BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
A költségek ellentételezésére ka-pott – egyéb bevételként elszá-molt – támogatás összegéből a költséggel nem ellentételezett részt. PÉLDA Kapott támogatás: e Ft Tárgyévben elszámolt költség: e Ft. Könyvelés a tárgyévben 481. Bev. passzív id.elh. 30 Elhatárolt támogatás 38. Pénzeszközök 100 96. Egyéb bevételek Kapott támogatás 70 5. Költségnemek Elszámolt költség Könyvelés a következő évben 38. Pénzeszközök 30 5. Költségnemek Elszámolt költség 481. Bevét. passzív időbeli elhatárolása 30 30 96. Egyéb bevételek Felszabadított támogatás

BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
10-19 BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérleg fordulónapi értékeléséből keletkezett ÁRFOLYAM-NYERESÉGET. Könyvelés a tárgyévben 481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 490 Elhatárolása 490 976. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Bevételezése 490 3683. Átértékelési különb. elsz. szla. Könyvelés a következő időszakban árfolyamveszteség esetén 876. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 300 481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 490 300 Árfolyamveszteség ellentételezése

HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
10-20 HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI Fejlesztési célra – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott, pénzügyileg rendezett TÁMOGATÁST ÉS a VÉGLEGESEN ÁTVETT PÉNZESZKÖZ ÖSSZEGÉT. PÉLDA Kapott támogatás e Ft Értékcsökkenési leírás e Ft/év. Könyvelés a pénz átvételekor 483. Halasztott bevételek 100 Elhatárolás 98. Rendkívüli bevételek 100 Átvétel 38. Pénzeszközök

KÖNYVELÉS A PÉNZ FELHASZNÁLÁSAKOR
10-20 folyt. KÖNYVELÉS A PÉNZ FELHASZNÁLÁSAKOR 38. Pénzeszközök 100 Tárgyi eszközök Beruházás, használatbavétel KÖNYVELÉS AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS ELSZÁMOLÁSAKOR Tárgyi eszközök értékcsökk. 57. Értékcsökkenési leírás 20 Értékcsökkenés leírása 98. Rendkívüli bevételek 20 Bevételek felszabadítása 483. Halasztott bevételek 100

10-21 HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI Az ELENGEDETT, valamint a HARMADIK SZEMÉLY ÁLTAL ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉG összegét, ha az a kötelezettség terhére beszerzett eszközhöz kapcsolódik. Beruházás bruttó értéke eFt Elengedett kötelezettség eFt Hasznos élettartam: év Maradványérték: Leírás módszere: lineáris PÉLDA KÖNYVELÉS A BERUHÁZÁS, KÖTELEZETTSÉG ELENGEDÉS ÉVÉBEN 38. Pénzeszközök 80 X Kötelezettség részbeni teljesítése 454. Szállítók 100 Beruházás, aktiválás Tárgyi eszközök 483. Halasztott bevételek 20 Elhatárolás 98. Rendkívüli bevételek 20 Kötelezettség elengedése

10-21 KÖNYVELÉS A HASZNÁLAT ÉVEIBEN
folyt. KÖNYVELÉS A HASZNÁLAT ÉVEIBEN Tárgyi eszközök 100 98. Rendkívüli bev. 2 A leírással arányos bevétel felszabadí-tása 483. Halasztott bev. 20 Értékcsökkenési leírás 57. Értékcsökkenési leírás Tárgyi eszk. écs. 10

10-22 HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI A TÉRÍTÉS NÉLKÜL (visszaadási kötelezettség nélkül) ÁTVETT ESZKÖZÖK átadónál kimutatott nyilvántartási (legfeljebb forgalmi, piaci) értékét, valamint az AJÁNDÉKKÉNT, HAGYATÉKKÉNT kapott, a TÖBBLETKÉNT fellelt eszközök piaci értékét. Az átvett eszköz piaci értéke 100 eFt Évi értékcsökkenési leírás 20 eFt PÉLDA KÖNYVELÉS AZ ÁTVÉTEL ÉVÉBEN 100 483. Halasztott bevételek Elhatárolás 98. Rendkívüli bevételek Tárgyi eszközök 100 Átvétel

10-22 KÖNYVELÉS A HASZNÁLAT ÉVEIBEN
folyt. KÖNYVELÉS A HASZNÁLAT ÉVEIBEN Tárgyi eszközök 100 98. Rendkívüli bev. 20 A leírással azonos összegű bevétel felszabadítása 483. Halasztott bev. 100 Értékcsökkenési leírás Tárgyi eszk. écs. 57. Értékcsök. leírás 20

HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL KIMUTATNI
10-23 HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL KIMUTATNI A cégvásárlás, illetve átalakulás során meghatározott NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKET. A vállalkozás megvásárolta egy kft. 80%-át én - vételár M Ft - a saját tőke 80%-nak az értéke 12 M Ft - üzleti vagy cégérték M Ft - leírási idő év PÉLDA Könyvelés a vásárlás évében 38. Pénzeszközök 171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 10 12 96. Egyéb bevételek 2 Vételár Cégérték 483. Halasztott bevételek 2 Elhatárolás Könyvelés a következő években 96. Egyéb bevételek Leírás 0,4 2 483. Halasztott bevételek

11. SAJÁT TŐKE

11-1 SAJÁT TŐKE FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
A saját tőke olyan tőkerész, amelyet a TULAJDONOS (AZ ALAPÍTÓ) BOCSÁTOTT a vállalkozó rendelkezésére, AZ ADÓZOTT EREDMÉNYBŐL HAGYOTT a vállalkozónál. KIVÉTEL: jogszabály alapján a tőke-tartalékba, az eredmény-tartalékba helyezett átvett pénz- és egyéb eszköz az értékelési tartalék JEGYZETT TŐKE (+) JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) TŐKETARTALÉK (+) EREDMÉNYTARTALÉK (±) LEKÖTÖTT TARTALÉK (+) ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (+) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±).

11-2 JEGYZETT TŐKE FOGALMA
RT, KFT, EGYÉB VÁLLALKOZÓ- NÁL: A CÉGBÍRÓSÁGON BEJEGY- ZETT TŐKE A LÉTESÍTŐ OKIRAT- BAN MEGHATÁROZOTT ÖSSZEG-BEN. FOGALMA FIÓKTELEPNÉL: a működéshez, a tartozások kiegyenlítéséhez szükséges, a KÜLFÖLDI SZÉKHE- LYŰ VÁLLALKOZÁS ÁLTAL BIZTO- SÍTOTT – tartósan rendelkezésre bocsátott – VAGYON (ide értve a törvényben meghatározott dotáci- ókat is) A JEGYZETT TŐKE-VÁLTOZÁST a cégjegyzékbe való BEJEGYZÉS NAPJÁVAL KELL KÖNYVELNI. MÁS GAZDÁLKODÓNÁL: HA nincs cégbírósági bejegyzési kötelezett- ség, a részjegy tőke, az üzletrész- tőke, a vagyoni betét stb., a lé- tesítő okiratban meghatározott, a TULAJDONOSOK ÁLTAL tartósan rendelkezésre bocsátott – TÉNYLE- GESEN ÁTADOTT – TŐKE A mérlegben kimutatásra kerül a JEGYZETT TŐKÉBŐL VISSZAVÁSÁROLT TULAJDONOSI RÉSZESEDÉS NÉVÉRTÉKEN. A JEGYZETT TŐKE-VÁLTOZÁST A PÉNZ TÉNYLEGES ÁTADÁSAKOR KELL KÖNYVELNI.

JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VAGYONI FEDEZET
11-3 JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VAGYONI FEDEZET vagy + TŐKETARTALÉK ± EREDMÉNYTARTALÉK ± MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY - JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE SAJÁT TŐKE minusz: JEGYZETT TŐKE LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE
11-4 JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE FOGALMA A később megfizetendő jegy-zett tőke (amit jogszabály tesz lehetővé) TARTALMÁBAN ez egy köve-telés, amely még az alapí-tóval szemben fennáll a tőke jegyzésével kapcsolatban. MŰKÖDŐ TŐKÉT megkapjuk, ha jegyzett tőkéből levonjuk, a jegyzett, de még be nem fizetett tőkét, a visszavásárolt részvény, üzletrész névértékét. OSZTALÉKOT, csak a működő tőkére szabad fizetni.

11-5 TŐKETARTALÉK FOGALMA
A vállalkozási tevékenység eredményétől függetlenül változó tőke, NEGATÍV NEM LEHET. FOGALMA NÖVELI CSÖKKENTI JEGYZETT TŐKE EMELÉSE A VESZTESÉG MIATTI NEGATÍV eredménytartalék ellentételezése TŐKEKIVONÁSSAL megvalósított tőkeleszállításhoz kapcsolódó TŐKETARTALÉK KIVONÁS LEKÖTÖTT TARTALÉKBA ÁTVE- ZETETT összeg JOGSZABÁLY ALAPJÁN tőketar- talékkal szemben ÁTADOTT PÉNZ- és egyéb eszköz értéke a tényleges átadáskor. AZ ÁZSIÓ (a részvények kibocsá- táskori ellenértéke és névértéke közötti különbözet) Alapítók által alapításkor, tőke- emeléskor TŐKETARTALÉKKÉNT VÉGLEGESEN ÁTADOTT PÉNZ és egyéb eszköz értéke, A TÉNYLE- GES ÁTADÁSKOR A JEGYZETT TŐKE LESZÁLLÍTÁSA LEKÖTÖTT TARTALÉKBÓL VISZ- SZAVEZETETT összeg A JOGSZABÁLY ALAPJÁN tőketar- talékba helyezhető ÁTVETT PÉNZ- és egyéb eszköz a tényleges átvé- telkor

11-6 EREDMÉNYTARTALÉK FOGALMA NÖVELI
Alapvetően az előző üzleti évek felhalmozott mérleg szerinti eredménye, amely a gazdálko-dási tevékenység eredményétől függő tőkeváltozás. NEGATÍV IS LEHET. NÖVELI az előző üzleti év mérleg szerinti ered- ménye, NYERESÉGE A JEGYZETT TŐKE LESZÁLLÍTÁSA a veszteség miatti negatív eredmény- tartalék ellentételezésére FELHASZ- NÁLT TŐKETARTALÉK gazdasági társaság TULAJDONOSÁNÁL a pótbefizetés VISSZAKAPOTT ÖSSZE- GE LEKÖTÖTT TARTALÉKBÓL visszaveze- tett összeg A JOGSZABÁLY ALAPJÁN eredmény- tartalékba helyezhető átvett pénz- és egyéb eszköz a tényleges átvételkor.

11-6 CSÖKKENTI folyt. az előző üzleti év mérleg szerinti
eredménye, VESZTESÉGE TŐKEKIVONÁSSAL megvalósí- tott tőkeleszállításhoz kapcso- lódó EREDMÉNYTARTALÉK- KIVONÁS JEGYZETT TŐKE EMELÉSE a szabad eredménytartalékból LEKÖTÖTT TARTALÉKBA átvezetett összeg az üzleti év végén OSZTALÉKRA, részesedésre, ezek adójára, egyéb célra történő felhasználás miatti adóra igénybe vett összeg gazdasági társaság TULAJDONO- SÁNÁL a veszteség fedezetére teljesített – törvényi előíráson alapuló – PÓTBEFIZETÉS ösz- szege. JOGSZABÁLY ALAPJÁN ered- ménytartalékkal szemben át- adott pénz- és egyéb eszköz a tényleges átadáskor. AZ ELLENŐRZÉS, ÖNELLENŐRZÉS során megállapított – jelentősebb összegű hibák – eredményre gyako-rolt hatását eredmény-tartalékot növelő – csökkentő tételként a hi-ba megállapításának üzleti évében kell elszámolni.

> SAJÁT TŐKE JEGYZETT TŐKE minusz: LEKÖTÖTT TARTALÉK
11-7 AZ ADÓZOTT EREDMÉNY KIEGÉSZÍTÉSÉHEZ A SZABAD EREDMÉNYTARTALÉK CSAK AKKOR VEHETŐ IGÉNYBE, HA AZ IGÉNYBEVÉTEL UTÁN > SAJÁT TŐKE minusz: LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK JEGYZETT TŐKE

11-8 LEKÖTÖTT TARTALÉK Az eredménytartalékból le kell kötni
a tőketartalékból, az eredménytartalékból lekötött összeg és a kapott pótbefizetés összege. Az eredménytartalékból le kell kötni a VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT RÉSZVÉNYEK, üzletrészek névértéke, illetve visszavá- sárlási értéke közül a nagyobbat, ÁTALAKULÁS ESETÉN a jogutódnál a vagyon felértékelés, az egyszeresről a kettős könyvvitelre való áttérés miatt MÉG FIZETENDŐ TÁRSASÁGI ADÓNAK megfelelő ösz-szeget, az ALAPÍTÁS-ÁTSZERVEZÉS, a KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT értékéből még le nem írt összeget, az elhatárolt NEM REALIZÁLT árfolyam- veszteség és az emiatt képzett CÉLTAR- TALÉK KÜLÖNBÖZETÉNEK összegét, a LEKÖTENDŐ TŐKETARTALÉKOT, ha arra a tőketartalék NEM NYÚJT fedezetet, a gazdasági társaság TULAJDONOSÁNÁL A VESZTESÉG FEDEZETÉRE – megszabott, de még NEM TELJESÍTETT – fizetendő pótbefizetés összegét, SAJÁT ELHATÁROZÁS, vagy más jogsza- bály alapján lekötött tartalékot. a NEM FORGALOMKÉPES, illetve csak harmadik személy engedélye alapján átruházható eszközök – a saját tőke és a mérlegfőösszeg arányában számított – értékét, szövetkezeteknél a FEL NEM OSZTHATÓ VAGYON ÉRTÉKÉT, SAJÁT ELHATÁROZÁS, vagy más jogszabály alapján lekötött tartalékot. A tőketartalékból le kell kötni Lekötött tartalékként kell kimutatni A GAZDASÁGI TÁRSASÁGNÁL a VESZTE-SÉG FEDEZETÉRE kapott PÓTBEFIZETÉS összegét, a visszafizetésig.

11-9 ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK Értékelési tartalékként kell kimutatni a számviteli tör-vény szerinti piaci értékelés alapján meghatározott ÉRTÉK-HELYES-BÍTÉS ÖSSZEGÉT (Pi-aci érték /-/ könyv szerinti nettó érték /=/ értékhelyes-bítés). FOGALMA AZ ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ÉS AZ ÉRTÉKHELYESBÍTÉS CSAK ÉS KIZÁRÓLAG EGYMÁSSAL SZEMBEN ÉS AZONOS ÖSSZEG-BEN VÁLTOZHAT.

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (Adózás előtti eredmény)
11-10 MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY Az osztalékra, részesedésre, a kamatozó részvények kamatára igénybe vett EREDMÉNYTAR-TALÉKKAL NÖVELT, jóváhagyott osztalékkal, részese-déssel, kamattal CSÖKKENTETT TÁRGYÉVI ADÓZOTT EREDMÉNY. FOGALMA AZ AZ ÖSSZEG, AMIT A TULAJDO-NOSOK AZ EREDMÉNYBŐL A VÁL-LALKOZÁSBAN HAGYNAK. OSZTALÉK MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY ADÓ TÁRGYÉVI EREDMÉNY (Adózás előtti eredmény)

> = SAJÁT TŐKE JEGYZETT TŐKE minusz: LEKÖTÖTT TARTALÉK
11-11 A TÁRGYÉVI ADÓZOTT EREDMÉNY AKKOR FIZETHETŐ KI OSZTALÉKKÉNT, RÉSZESEDÉSKÉNT, A KAMATOZÓ RÉSZVÉNY KAMATAKÉNT, HA KIFIZETÉS UTÁN A SAJÁT TŐKE minusz: LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK JEGYZETT TŐKE > =

< = SAJÁT TŐKE JEGYZETT TŐKE minusz: LEKÖTÖTT TARTALÉK
11-12 A JEGYZETT TŐKE A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI SAJÁT TŐKE TERHÉRE, CSAK AKKOR, ÉS OLYAN MÉRTÉKBEN EMELHETŐ,HA A TŐKEEMELÉST KÖVETŐEN < = SAJÁT TŐKE minusz: LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK JEGYZETT TŐKE JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI SAJÁT TŐKE TERHÉRE történik a tőkeemelés – az előbbi feltételek mellett – akkor is, ha INGYENES vagy kedvezményes DOLGOZÓI RÉSZVÉNYT, üzletrészt bocsátanak ki, továbbá ha a részvényeket annak adják, aki a NYÚJTOTT HITEL VISSZAKÖVETELÉSÉRŐL LEMOND.

11-13 ELŐZŐ ÉVEK ÁTHOZOTT VESZTESÉGE (NEM ÖNÁLLÓ MÉRLEGSOR)
Az adótörvény az adóalap szerinti veszteséget engedi meg elhatárolni és a későbbi években az adóalap számításánál figyelembe venni. 100 Adózás előtti eredmény ADÓALAP SZÁMÍTÁS MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY LEVEZETÉSE MEGNEVEZÉS - 50 Adóalap vagy adóalap szerinti veszteség -150 Módosítás az adótörvény szerint (±) 80 Mérleg szerinti eredmény 20 Osztalék

TŐKE- ÉS EREDMÉNYTARTALÉK VÁLTOZÁSOK
11-14 TŐKE- ÉS EREDMÉNYTARTALÉK VÁLTOZÁSOK BIZONYLATAI CÉGBÍRÓSÁGI BEJEGYZÉSRE KÖTELEZETT VÁLLALKOZÓNÁL a könyvelés ideje * bizonylata megnevezése A gazdasági esemény A bejegyzés napja. Létesítő okirat, annak módosítása, közgyűlési, alapítói stb. határozatok. Alapításkor, tőkeemeléskor ÁZSIÓKÉNT – A BEJEGYZÉ-SIG – ÁTADOTT eszköz. Az átvételkor. Az eszköz átadását igazoló bizonylat. A BEJEGYZÉS UTÁN át- adott ÁZSIÓ. A bejegyzés napja. Létesítő okirat módosítás, közgyűlési, alapítói stb. határozat. A jegyzett tőke leszállításá- hoz, emeléséhez kapcsoló-dó tőke- és eredménytarta-lék változás. A határozat napja. Az üzleti év vége. Közgyűlési, alapítói stb. határozat. Vezetői utasí-tás, könyvelési rendel-kezés. Lekötött tartalék át- és visszavezetés. A határozatban meg- jelölt időpont. Közgyűlési, alapítói stb. határozat. Tőketartalék átvezetése eredménytartalékba vesz- teség ellentételezésére. Az eszközmozgással egyidejűleg. Az eszköz átvételt igazoló okmány. Jogszabály alapján átadott vagy átvett eszköz. * A cégbírósági bejegyzésre nem kötelezett vállalkozónál a taggyűlési határozatban megjelölt időpontban

11-14 A gazdasági esemény folyt. a könyvelés ideje * bizonylata
megnevezése A gazdasági esemény A bejegyzés napja. A bevonást igazoló okmány. Szövetkezeti üzletrész bevonása. Az üzleti év eleje. Könyvelési rendelkezés. Előző üzleti év mérleg szerinti eredményének átvezetése. A jogerőre emelkedés napja. APEH határozat(ok). Ellenőrzés miatt módosí-tott előző üzleti év(ek) eredménye, ha jelentős. A jegyzőkönyv aláírásakor. Önellenőrzési jegyzőkönyv. Önellenőrzés miatt módo- sított előző üzleti év(ek) eredménye, ha jelentős. Az üzleti év vége. Közgyűlési, alapítói stb. határozat. Adózott eredmény kiegészítésére igénybe vett eredménytartalék. A pénzmozgás napja. A pénzmozgást igazoló dokumentum. Pótbefizetések teljesítése és visszafizetése. * A cégbírósági bejegyzésre nem kötelezett vállalkozónál a taggyűlési határozatban megjelölt időpontban

A SAJÁT TŐKE ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
11-15 A SAJÁT TŐKE ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA RÉSZVÉNYKÖNYV névre szólóan tartalmazza a jegyzett tőke név- leges értékét ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK analitikus nyilvántartása tartalmazza az egyes évek értékhelyesbítésének összegeit és azok korrekcióit TAGJEGYZÉK a nem részvény- társaságnál hasonló tartalommal kerül vezetésre, mint a részvény- könyv. ELŐZŐ ÉVEK ÁTHOZOTT VESZTESÉ- GÉT tartalmazó nyilvántartásban ki kell mutatni az adóalap szerinti vesz- teség keletkezésének és leírásának évét. A TŐKETARTALÉK, AZ EREDMÉNY- TARTALÉK, A LEKÖTÖTT TARTA- LÉK analitikus nyilvántartása évenkénti bontásban tartalmazza a változásokat jogcímenként

11-16 JEGYZETT TŐKE VÁLTOZÁS ELSZÁMOLÁSA
325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke Alapításkor, tőke-emeléskor jegyzett tőke Leszállítás, részvénybevonás 98. Rendkívüli bev. 412. Tőketartalék 413. Eredménytartalék Jegyzett tőke-emelés tőke,- eredménytartalékból 413. Eredménytartalék Leszállítás halmozott hiány miatt 412. Tőketartalék Munkavállalóknak térítés nélkül átadott dolgozói részvény, vagyonjegy 38. Pénzeszközök Munkavállalóknak ellenérték fejében adott dolgozói részvény, vagyonjegy

11-17 JEGYZETT TŐKE LESZÁLLÍTÁSA SAJÁT RÉSZVÉNYEK BEVONÁSÁVAL
373. Saját részvények, üzletrészek Egyenleg 88. Rendkívüli ráfordítások Saját részvény bevonás visszavásárlási áron 98. Rendkívüli bevételek Tőkeleszállítás névértéken 411. Jegyzett tőke Egyenleg 413. Eredménytartalék Feloldás 414. Lekötött tartalék Lekötés a saját részvény vásárláskor

ALAPÍTÁSKORI TŐKE ELLÁTÁS ÉS JEGYZETT TŐKE
11-18 ALAPÍTÁSKORI TŐKE ELLÁTÁS ÉS JEGYZETT TŐKE EMELÉSE ÚJ RÉSZVÉNYEK KIBOCSÁTÁSÁVAL 325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke 38. Pénzeszközök Ténylegesen befizetett összeg 1. Befektetett eszözök 2. Készletek 37. Értékpapírok Nem pénzbeni betét átadása Jegyzés névértéke 411. Jegyzett tőke

11-19 A TŐKETARTALÉK ELSZÁMOLÁSA
325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke Ázsió – Alapítók által véglegesen átadott eszköz 411. Jegyzett tőke Jegyzett tőke emelése Munkavállalóknak térítés nélkül adott dolgozói részvény, vagyonjegy 38. Pénzeszközök Jogszabály alapján kapott pénzeszköz 413. Eredménytartalék Veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezése 38. Pénzeszközök Jogszabály alapján adott pénzeszköz 411. Jegyzett tőke Jegyzett tőke leszállítása 414. Lekötött tartalék Lekötés Feloldás

11-20 AZ EREDMÉNYTARTALÉK ELSZÁMOLÁSA
Előző évi mérleg szerinti VESZTESÉG Előző évi mérleg szerinti NYERESÉG 419. Mérleg szerinti eredmény Egyenleg Jogszabály alapján átadott pénz 38. Pénzeszközök Jogszabály alapján átvett pénz 38. Pénzeszközök Veszteség rendezésére pótbefizetés az ALAPÍTÓNÁL Visszakapott pótbefizetés az ALAPÍTÓNÁL 411. Jegyzett tőke Jegyzett tőke felemelése 411. Jegyzett tőke Jegyzett tőke leszállítása 493. Adózott eredmény elszámolása Osztalékra igénybe vett összeg 414. Lekötött tartalék Lekötés Feloldás

11-21 LEKÖTÖTT TARTALÉK ELSZÁMOLÁSA
412. Tőketartalék Lekötés Feloldás 413. Eredményartalék Lekötés Feloldás 38. Pénzeszközök A pótbefizetés visszafizetése Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés

11-22 ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ELSZÁMOLÁSA
Adott évi értékelési tartalék illetve növekedés elszámolása 117. Immateriális javak értékhelyesbítése Tárgyi eszk. értékhelyesbítése 177. Tartós részesedések értékhelyesbítése Adott évi értékelési tartalék nyilvántartásból való kivezetése, illetve csökkenésének elszámolása

11-23 A MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY ELSZÁMOLÁSA
493. Adózott eredmény elszámolása Nyereség elszámolása év végén Egyenleg 419.Mérleg szerinti eredmény 413. Eredménytartalék Az előző évi nyereség átvezetése nyitás után A veszteség elszámolása év végén 493. Adózott eredmény elszámolása Egyenleg Az előző évi veszteség átvezetése nyitás után 413. Eredménytartalék

12. CÉLTARTALÉKOK

12-1 CÉLTARTALÉK Az adózás előtti eredmény terhére a VÁRHATÓ KÖTELEZETTSÉ-GEKRE FOGALMA A KÉPZÉS MÓDSZERE KONKRÉT, MEGBÍZHATÓ ADATOK ALAPJÁN STATISZTIKAI BECSLÉS ÚTJÁN. IDŐSZAKONKÉNT ISMÉTLŐ- DŐ VÁRHATÓ KÖLTSÉGEKRE EGYÉB CÉLOKRA képzett for- rás. Így a bizonytalan, kétes ered- mény nem kerül kimutatásra.

CÉLTARTALÉK VÁRHATÓ KÖTELEZETTSÉGEKRE
12-2 CÉLTARTALÉK VÁRHATÓ KÖTELEZETTSÉGEKRE Olyan múltbeli, illetve folya-matban lévő ügyletekből, szer-ződésekből származó KÖTELE-ZETTSÉGEKRE képzett céltar-talék, AMELYEK FOGALMA FAJTÁI GARANCIÁLIS KÖTELEZETT- SÉGRE, FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉGRE, BIZTOS JÖVŐBENI KÖTELE- ZETTSÉGRE, várhatóan vagy bizonyosan FELMERÜLNEK, DE KORENGEDMÉNYES NYUGDÍJ MIATT, ÖSSZEGÜK, vagy ESEDÉ- KESSÉGÜK IDŐPONTJA a mérlegkészítéskor még BI- ZONYTALAN, és VÉGKIELÉGÍTÉS MIATT, KÖRNYEZETVÉDELMI KÖTE- LEZETTSÉGRE STB. azokra a vállalkozó a SZÜKSÉ- GES FEDEZETET MÁS MÓDON NEM BIZTOSÍTOTTA. A KÉPZÉS KÖTELEZŐ.

12-3 FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉG Olyan, általában harmadik sze-méllyel szemben vállalt köte-lezettség, amely FAJTÁI kezességvállalás, opciós ügyletek, garanciavállalás, nem valódi penziós ügyletek, váltókezesi kötelezettség, a mérleg fordulónapján fenn- áll, de mérlegtételkénti szerepel-tetése jövőbeni eseménytől függ. le nem zárt peres ügyekkel kapcsolatos várható kötele- zettség stb.

BIZTOS JÖVŐBENI KÖTELEZETTSÉG
12-4 BIZTOS JÖVŐBENI KÖTELEZETTSÉG Olyan visszavonhatatlan köte- lezettség, amely a mérleg fordulónapján fennáll, de FAJTÁI HATÁRIDŐS ÜGYLETEKBŐL következő fizetési kötelezettség SWAP ÜGYLETEK HATÁRIDŐS RÉSZE miatti fizetési kötele- zettség a szerződés teljesítése még nem történt meg, így mér- legtételként még nem szere- peltethető. SWAP ÜGYLET Olyan összetett megállapodás, amely általában egy azonnali és egy határidős adásvételi ügylet-ből tevődik össze.

A GARANCIÁLIS JAVÍTÁSOKRA KÉPZŐDŐ CÉLTARTALÉK
12-5 A GARANCIÁLIS JAVÍTÁSOKRA KÉPZŐDŐ CÉLTARTALÉK ÖSSZEGÉNEK MEGHATÁROZÁSA ÉS FELOLDÁSA Meg kell tervezni (becsülni), hogy a garanciális időszak teljes hosszára mekkora költség várható, ekkora céltartalékot kell képezni. Képzés Feloldás A ténylegesen felmerült költ- séggel azonos összeg feloldása. A garanciális időszak végén a maradvány feloldása. VAGY: Időarányos feloldás.

CÉLTARTALÉK A JÖVŐBENI KÖLTSÉGEKRE
12-6 CÉLTARTALÉK A JÖVŐBENI KÖLTSÉGEKRE Fogalma Olyan KÖLTSÉGEK, amelyek Fajtái FENNTARTÁSI KÖLTSÉGEK, ÁTSZERVEZÉSI KÖLTSÉGEK, KÖRNYEZETVÉDELMI KÖLT- SÉGEK stb. VÁRHATÓAN, valószínűen, (tehát nem biztosan) időszakonként ismétlődően, jelentős összegben, a mérlegkészítés időpontjáig rendelkezésre álló informáci- ók alapján FELMERÜLNEK, de összegük vagy felmerülésük időpontja bizonytalan, és nem sorolhatók passzív idő- beli elhatárolások közé. A KÉPZÉS NEM KÖTELEZŐ, CSAK LEHETŐSÉG.

12-7 EGYÉB CÉLTARTALÉK CÉLTARTALÉK KÉPEZHETŐ A NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM-VESZTESÉG időben elhatárolt összegére, a számviteli törvény előírása szerint. JOGSZABÁLYBAN MEGHATÁ- ROZOTT ESETEKBEN A biztosítási intézetnél befektetési vállalkozásnál hitelintézetnél pénzügyi vállalkozásnál kockázati tőketársaságnál.

A CÉLTARTALÉK KÉPZÉS ÉS
12-8 A CÉLTARTALÉK KÉPZÉS ÉS FELOLDÁS ELSZÁMOLÁSA 96. Egyéb bevételek Feloldás 86. Egyéb ráfordítások 42. Céltartalék Képzés

13. KÖTELEZETTSÉGEK

13-1 KÖTELEZETTSÉGEK Amelyek a FOGALMA Azok a szállítási,
vállalkozási, szolgáltatási és egyéb SZERZŐDÉSBŐL EREDŐ FOGALMA PÉNZFORMÁBAN TELJESÍTENDŐ, ELISMERT FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEK Amelyek a MEGSZŰNIK HA A VÁLLALKOZÓ kifizeti szállító, vállalkozó, szolgáltató, hitelező, kölcsönző által már TELJESÍ- TETT, A VÁLLALKOZÓ ÁLTAL ELFOGADOTT, ELISMERT váltót ad át, a HITELEZŐ ELENGEDI. szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz, valamint a kincstári vagyon részét képező eszközök kezelésbe vételéhez kapcsolódik.

A KÖTELEZETTSÉGEK FAJTÁI
13-2 A KÖTELEZETTSÉGEK FAJTÁI felszámolás vagy csőd esetén csak a többi hitelező kielégítése után kell kiegyenlíteni, Hátrasorolt kötelezettség Olyan kapott kölcsön, amelyre vonatkozó szerződés tartalmazza a kölcsönt nyújtó fél egyetértését arra vonatkozóan, hogy a visszafizetési határidő meghatározatlan vagy a jövőbeni eseményektől függ, de a nyújtott kölcsön bevonható az adósság rendezésbe, valamint eredeti futamideje 5 évnél több, a törlesztés az eredeti lejárat vagy a szerződésben kikötött felmondási idő előtt nem lehetséges. a kölcsönt nyújtó követelése a törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó helyen áll,

HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG
13-2 folyt. 1. A hitelezővel kötött szerződés szerint az EGY ÜZLETI ÉVNÉL HOSSZABB LE-JÁRATRA KAPOTT A TARTALOM ELSŐDLEGESSÉGE A FORMÁVAL SZEMBEN számvi-teli alapelvnek megfelelően kölcsön (ide értve a kötvény- kibocsátást is), a mérleg fordulónapját követő EGY ÜZLETI ÉVEN BELÜL ESE- DÉKES TÖRLESZTŐRÉSZLETET NEM ITT, HANEM hitel és egyéb hosszú lejáratú kötele- zettség. A RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELE- ZETTSÉGEK között kell kimutatni.

RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG
13-2 folyt. 2. Az egy üzleti évet meg nem haladó lejáratra kapott kölcsön, hitel.  IDE TARTOZIK: a vevőktől kapott előleg, kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) a váltótartozás, a fizetendő osztalék, részesedés, a kamatozó részvények utáni kamat, egyéb rövid lejáratú kötele- zettség. A hosszú lejáratú kötelezettségek- ből a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes tör- lesztések.

A KÖTELEZETTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
A MÉRLEGBEN 13-3 F. KÖTELEZETTSÉGEK I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltható kötvények Tartozások kötvénykibocsá-tásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek. 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben.

Mérlegen kívüli kötelezettségek
13-3 folyt. 1. III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Mérlegen kívüli kötelezettségek 1. Rövid lejáratú kölcsönök - ebből: az átváltoztatható kötvények Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előleg Kötelezettségek áruszállí-tásból és szolgáltatásból (szállítók) Váltótartozások Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szem-ben Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek. FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉGEK BIZTOS (JÖVŐBENI) KÖTELE- ZETTSÉGEK

EGYÉB RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
13-3 folyt. 2. MUNKAVÁLLALÓKKAL SZEMBE-NI KÖTELEZETTSÉGEK TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSSAL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉGEK ELKÜLÖNÍTETT ALAPOKKAL KAPCSOLATOS FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEK VÁM- ÉS PÉNZÜGYŐRSÉGGEL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉGEK ADÓHATÓSÁGGAL SZEMBE- NI KÖTELEZETTSÉGEK HELYI ÖNKORMÁNYZATOK- KAL SZEMBENI KÖTELEZETT- SÉGEK ÉRTÉKPAPÍROKKAL KAPCSO- LATOS KÖTELEZETTSÉGEK ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉ- GEK JOGERŐS HATÁROZATTAL ELŐÍRT, VALAMINT AZ ELSŐ FOKON MEGÍTÉLT KÖTELE- ZETTSÉGEK Stb.

KÖTELEZETTSÉGEK ÉRTÉKELÉSE
13-4 KÖTELEZETTSÉGEK ÉRTÉKELÉSE Elismeréskor (passziváláskor) Mérlegben FORINTBAN TELJESÍTENDŐT AZ ELFOGADOTT, ELISMERT, VISSZA-FIZETENDŐ ÖSSZEGBEN A számla alapján DEVIZÁBAN, VALUTÁBAN TELJESÍTENDŐT az elismert, számlázott devizának a teljesítés napján érvényes - a számviteli politikában rögzített - devizaárfolyamon átszámolt forint összegben. A BARTER ügylet esetén az első ügylet teljesítésének napján ér-vényes – a számviteli politikában rögzített – devizaárfolyamon át-számított forint összegben. (AZ ÜZLETI ÉV VÉGÉN EZ A KÖTELEZETTSÉG NEM ÉRTÉKEL-HETŐ ÁT.) KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK (±) év végi, devizaárfolyam nyereség vagy veszteség = MÉRLEGÉRTÉK

A KÖTELEZETTSÉGEK BIZONYLATAI, ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
13-5 A KÖTELEZETTSÉGEK BIZONYLATAI, ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA A kötelezettséget általában külső bizonylat alapján kell elszámolni. (Kivétel az önadózás, munkabér stb.) PÉLDÁUL: A SZÁLLÍTÓKKAL szembeni kö- telezettség bizonylata: a BEÉRKEZETT SZÁMLA A vállalkozások döntésétől függ a szintetikus elszámolás mélysége, ha az kevésbé részletes, akkor az analitikus nyilvántartásokra szük- ség van. Vezetni kell a BEÉRKEZETT SZÁMLÁK KÖNYVÉT A főkönyvi számlák között vezetik a szállítók FOLYÓSZÁMLÁJÁT.

A HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK ELSZÁMOLÁSA
13-6 A HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK ELSZÁMOLÁSA Kölcsönfelvétel 43. Hátrasorolt kötelezettségek 38. Pénzeszközök Kölcsöntörlesztés

13-7 A HOSSZÚ LEJÁRATÚ HITEL, KÖLCSÖN ELSZÁMOLÁSA
Felvett hitel 44. Hosszú lejáratú kötelezettségek 532. Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak Bankköltség 38. Pénzeszközök Törlesztés 98. Rendkívüli bevételek Elengedett hitel 16. Beruházások Aktiválásig felmerült fizetett kamat 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai Fizetett kamat 48. Passzív időbeli elhatárolások Tárgyidőszakot terhelő ki nem fizetett kamat

13-8 A HOSSZÚ LEJÁRATÚ DEVIZAHITEL ELSZÁMOLÁSA
4442. Beruházási és fejl. hitelek devizában Hitelfelvétel 38. Pénzeszközök 532. Pénzügyi, befek.-i szolg. díjak Bankköltség Hiteltörlesztés 97. Pénzügyi műv. bevételei Árfolyam-nyereség Árfolyam-veszteség 87. Pénzügyi műv. ráfordításai Nem realizált árfolyamveszteség 393. Halasztott ráfordítások Törlesztéskor a realizált árfolyamveszteség felszabadítása 42. Céltartalékok 86. Egyéb ráfordítások Céltartalék képzés az árfolyamveszteség elhatárolása miatt A céltartalék feloldása a futamidő második felében 96. Egyéb bevételek

KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS, TÖRLESZTÉS, 384. Elszámolási betétszámla
13-9 KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS, TÖRLESZTÉS, ÁTVÁLTÁS ELSZÁMOLÁSA Kapott ellenérték 442. Átváltható kötvények 385. Elkülönített betétszámlák Átváltható kötvény átváltása 411. Jegyzett tőke 384. Elszámolási betétszámla Lebonyolításért fizetett díj 532. Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak X Törlesztés A kötvény után fizetett kamat 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai

ELLENTÉTELEZÉS NÉLKÜL VÉGLEGESEN ÁTVÁLLALT
13-10 ELLENTÉTELEZÉS NÉLKÜL VÉGLEGESEN ÁTVÁLLALT HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG ELSZÁMOLÁSA Átvállalt kötelezettség 44. Hosszú lejáratú kötelezettségek 88. Rendkívüli ráfordítások 393. Halasztott ráfordítás időb. elhat. Elhatárolás az átvállaláskor Törlesztés 38. Pénzeszközök X A törlesztésnek megfelelő összeg felszabadítása

13-11 SZÁLLÍTÓKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK X
Vételár 1. Befektetett eszközök 2. Készletek 5. Költségnemek 35. Adott előlegek 38. Pénzeszközök 34. Váltókövetelések 457. Váltótartozások Váltó kibocsátás Előleg elszámolása Átutalás Váltó forgatás Szállí- tók ki- egyen- lítése X áfa-ja 86. Egyéb ráford. 466. Előzetesen felszámított áfa Vissza nem igényelhető á f a Az ellenérték arányában meg-osztott vissza nem igényel- hető hányad Bekerülési értéke Vissza Visszaküldött áru 98. Rendkívüli bevételek Kötelezettség elengedése

KÜLFÖLDI SZÁLLÍTÓKKAL KAPCSOLATOS 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai
13-12 KÜLFÖLDI SZÁLLÍTÓKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK 4542. Külföldi szállítók 1. Befektetett eszközök 2. Készletek 5. Költségnemek Kötelezettség elismerése TELJESÍTÉSKORI árfolyamon 38. Pénzeszközök Kötelezettség kiegyenlítése PÉNZÜGYI TELJESÍTÉSKORI árfolyamon X Árfolyamveszteség 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai VAGY Árfolyamnyereség 97. Pénzügyi műveletek bevételei

13-13 BARTERÜGYLET ELSZÁMOLÁSA MINDKÉT FÉL TELJESÍTÉSE UTÁN
1. Befektetett eszközök 2. Készletek 5. Költségnemek 4542. Külföldi szállítók Az import * elszámolása Exportért. árbevétele 317. Külföldi követelések Az export * elszámolása 3682. Barter ügylet elszámolása Összevezetés * Az első teljesítéskori deviza árfolyamon számított ellenérték

VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSA 453. Vevőktől kapott előleg
Az események sorrendje 1 13-14 VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSA 453. Vevőktől kapott előleg Előleg áfa nélkül 38. Pénzeszközök 467. Fizetendő áfa 60 60 15 15 Fizetendő áfa 1 31. Vevők Árbevétel 100 25 2 Fizetendő áfa 91. Árbevétel Előleg elszámolása 60 15 60 15 3 Előleg áfa elszámolása

13-15 VÁLTÓTARTOZÁS ELSZÁMOLÁSA
Pénzügyi rendezés X 38. Pénzeszközök 457. Váltótartozások Kiváltott kötelezettség Váltókamat 87. Pénzügyi műv. ráfordításai 454. Szállítók Egyenleg 3922. Többletkötelezettségek elhatárolása Több elszámolási időszak esetén elhatárolás időarányosan

13-16 DEVIZÁBAN MEGLÉVŐ VÁLTÓTARTOZÁS ELSZÁMOLÁSA X
87. Pénzügyi műv. ráfordításai Kamat kibocsátáskori árfolyamon Pénzügyi rendezés, a pénzügyi teljesítéskori X 38. Pénzeszközök 457. Váltótartozások Szállítók kiegyenlítése váltókibocsátással, kibocsátáskori árfolyamon Egyenleg 4542. Külföldi szállítók 97. Pénzügyi műveletek bevételei Árfolyamnyereség Árfolyamveszteség VAGY

13-17 MUNKABÉR ÉS TERHEINEK ELSZÁMOLÁSA
471. Jövedelemelszám. számla Bér, személyi jell. kifizetések elszám. 54. Bérköltség A nettó bér kifizetése, átutalás 38. Pénzeszközök 462. Személyi jöv.adó elsz. Személyi jöv. adó előleg 463. Költségvet. befiz. köt. Munkavállalói járulék Egyéb rövid lej. köt. Előírt köt. levonása 56. Bérjárulékok 473. Társadalombizt. köt. Munkaadói járulék, szakképzési hozzájárulás 463. Költségvetési befiz. köt. Társadalombiztosítási járulék Nyugdíj- és egészségbizt. jár.

13-18 TERMÉSZETBENI JÁRANDÓSÁG (BÉRKÖLTSÉG) ELSZÁMOLÁSA
476. Rövid lejáratú egyéb kötelezettségek a munkaváll. szemben Fogyasztói áron 26. Kereskedelmi áruk Beszerzési áron 54. Bérköltség 471. Jövedelem elszámolási számla Fogyasztói áron 467. Fizetendő áfa Fizetendő áfa Az egyenleg átvezetése 96. Egyéb bevételek Az egyenleg átvezetése 86. Egyéb ráfordítások VAGY

13-19 VEZETŐK RÉSZÉRE – AZ ÉVES PRÉMIUM TERHÉRE –
FOLYÓSÍTOTT ELŐLEG ÉS A MÉRLEGKÉSZÍTÉSIG MEGÁLLAPÍTOTT PRÉMIUM ELSZÁMOLÁSA 381. Pénztár 462. Szem.jöv.adó elsz. 473. Társ.bizt.kötelez. A kifizetett előleg és levonások elszámolása 361. Munkavállalókkal szembeni követelések 471. Jövedelem elszám. számla A folyósítandó előleg 54. Bérköltség 48. Passzív időbeli elhatárolások időpont- jáig meg-állapított prémium A mérleg- készítés elszámolása 56. Bérjárulékok A prémiumhoz kapcsolódó bérjárulékok

13-20 A PRÉMIUM ELSZÁMOLÁSÁVAL KAPCSOLATOS GAZDASÁGI
ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA A KÖVETKEZŐ ÉVBEN Az előleggel csökkentett prémium kifizetése és a levonások elszámolása 381. Pénztár 462. Szem.jöv.adó elsz. 473. Társ.bizt.kötelez. A ki nem fizetett prémium 471. Jövedelem elszámolási számla 48. Passzív időbeli elhatárolások Nyitó egyenleg A prémiumhoz kapcsolódó társadalom-biztosítási járulék 473. Társadalombizt. kötelezettség

A TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSSAL KAPCSOLATOS GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
13-21 A TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSSAL KAPCSOLATOS GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA 384. Elszámolási betétszámla A kötelezettség teljesítése 56. Bérjárulékok Társadalom- biztosítási járulék 473. Társadalombizt. kötelezettség 471. Jövedelem elszám. számla Levont egészség- biztosítási és nyugdíjbiztosí- tási járulék A munkavállalóknak kifizetett családi pótlék, táppénz 381. Pénztár 368. Különféle egyéb követelések, elszámolások

13-22 A TÁRSASÁGI ÉS HELYI ADÓK ELSZÁMOLÁSA
461. Társasági adó elszámolása 469. Helyi adók elszámolása Adóelőleg (havi, negyedévi) Feltöltés (dec. 20.) Fizetés (következő év máj. 31.) 38. Pénzeszközök 891. Társasági adó Adófizetési kötelezettség 86. Egyéb ráfordítások Ráfordításként elszámolható adók

13-23 ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ ELSZÁMOLÁSA
466. Előzetesen felszámított áfa Beszerzés áfa-ja 454. Szállítók Értékesítés áfa-ja 467. Fizetendő áfa 311. Vevők 479. Különféle rövid lejár. egyéb kötelezettségek Apport fogadás áfa-ja Térítés nélküli átvétel áfa-ja 368. Különféle egyéb követelések Apportba adás áfa-ja Térítés nélküli átadás áfa-ja 368. Különféle egyéb köv. Import áfa-ja 468. Ált. forgalmi adó pénzügyi elszámolása 38. Pénzeszközök Áfa fizetés Visszaigénylés pénzügyi teljesítése Összevezetés év végén vagy év elején

13-24 VÁM- ÉS PÉNZÜGYŐRSÉGGEL (VPOP) KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK
őrség elsz. számla Vám, vám- kezelési díj 1. Befektetett eszközök 2. Készletek 5. Költségnemek A kötelezettségek teljesítése 38. Pénzeszközök Importhoz kötődő illeték Vissza-igényelhető Vissza nem igényelhető á f a 368. Különféle egyéb követelések 466. Előzetesen felszámított áfa Az áfa átvezetése a kötelezettségek teljesítése után

14. EREDMÉNYKIMUTATÁS

FOGALMA, TARTALMA, CÉLJA
14-1 EREDMÉNYKIMUTATÁS FOGALMA, TARTALMA, CÉLJA Az eredménykimutatás a vállalkozó TÁRGYÉVI MÉRLEG SZERINTI – vállal- kozónál maradó adózott – EREDMÉ- NYÉNEK LEVEZETÉSÉT, (Ön)ellenőrzés esetén az ELŐZŐ ÜZLETI ÉV(EK) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉ- NYÉT MÓDOSÍTÓ JELENTŐSEBB ÖSZ- SZEGŰ HIBÁK EREDMÉNYRE GYAKO- ROLT HATÁSÁT ELKÜLÖNÍTETTEN TARTALMAZZA, AZ EREDMÉNY KELETKEZÉ- SÉRE, módosítására HATÓ FŐBB TÉNYEZŐKET, A MÉRLEG SZERINTI ERED- MÉNY ÖSSZETEVŐIT, KI- ALAKULÁSÁT mutatja be. Az előző évi és a tárgyévi eredményt együttesen mutatja be: A tétel meg-nevezése Előző év Előző év(ek) módosításai Tárgyév

EREDMÉNYKIMUTATÁS JELLEMZŐI
14-2 EREDMÉNYKIMUTATÁS JELLEMZŐI BESZÁMOLÓ RÉSZE Választható forma Kötelező főcsoportok Két időszak adatai (Ön)ellenőr- zés adatai ADOTT IDŐSZAKRA VONATKOZIK Hitelesítés Kapcsolata a könyvvitellel Letétbehelye- zés KAPCSOLATA A MÉRLEGGEL Fordulónap Fordulónap és a mérlegkészí- tés időpontja közötti időszak TARTALMA Értékelés Mérleg szerinti ered- mény Eszközök és források különbsége AZ EREDMÉNY ÖSSZETEVŐI Hozamok Ráfordítások Adófizetési kötelezettség Fizetendő osztalék, részesedés

14-3 EREDMÉNYKATEGÓRIÁK HA A JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK,
MÉRLEG SZERINTI ERED-MÉNY (±) JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS (-) VAGY (0) ADÓZOTT EREDMÉNY ADÓFIZETÉSI KÖTELE-ZETTSÉG ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREMÉNYE MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (0) VAGY (-) JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS (-) ADÓZOTT EREDMÉNY (+) IGÉNYBE VETT EREDMÉNY- TARTALÉK (+) HA A JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS > ADÓZOTT EREDMÉNY

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDJA
14-4 AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDJA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL FORGALMI KÖLTSÉG „A” változat Lépcsőzetes elrendezés „B” változat Mérlegszerű elrendezés „B” változat Mérlegszerű elrendezés „A” változat Lépcsőzetes elrendezés

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS
14-4 folyt.1. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA KÖZÖTTI ELTÉRÉS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSGÉG EREDMÉNYE (±) + - ÖSSZES HOZAM: Árbevétel Aktivált saját teljesít- mények értéke Egyéb bevétel ÖSSZES KÖLTSÉG: Anyagjellegű ráfordítások Személyi jellegű Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítások + - ÖSSZES BEVÉTEL: Árbevétel Egyéb bevétel FORGALMI KÖLTSÉG: Értékesítés közvetlen költségei közvetett költségei Egyéb ráfordítások A TOVÁBBIAKBAN A KÉT MÓDSZER AZONOS

MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
14-4 folyt.2. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA KÖZÖTTI AZONOSSÁG ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS + - Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (±) (±) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY [üzemi (üzleti) tevékenység eredménye, pénzügyi műveletek eredménye] (±) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY + - Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások (±) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (Szokásos vállalkozási eredmény, rendkívüli eredmény) (±) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY - Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY (+) Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés

Eredmény  Veszteség  (B < R) Nyereség  (B > R) 14-4 ±
folyt.3. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT VÁLTOZATA KÖZÖTTI ELTÉRÉS „A” változat (lépcsőzetes elrendezés) Eredmény I. + - Bevételek II. Ráfordítások II. Eredmény II. . Eredmény  Bevételek I. Ráfordítások I. B = bevételek R = ráfordítások „B” változat (mérlegszerű elrendezés) Veszteség  (B < R) Nyereség  (B > R) Veszteség II. Nyereség II. Veszteség I. Nyereség I. Bevételek II. Ráfordítások II. . Bevételek I. Ráfordítások I.

AZ ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYÉNEK LEVEZETÉSÉRE
14-5 PÉLDA AZ ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYÉNEK LEVEZETÉSÉRE Az üzleti év: e Ft árbevétele aktivált saját teljesítmények értéke összes költsége az értékesítés költsége ( ) egyéb bevétele 200 egyéb ráfordítása 170 ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL FORGALMI KÖLTSÉG + 1000 Árbevétel Összes költség - 900 - 600 Értékesítés költsége Aktivált saját teljesít- mények értéke + 300 - 170 Egyéb ráfordítások + 200 Egyéb bevételek + 430 ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE

EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
14-6 EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL „A” változat 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Exportértékesítés nettó árbevétele I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02) 03. Saját termelésű készletek állomány- változása 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (±03+04) III. EGYÉB BEVÉTELEK Ebből: Visszaírt értékvesztés 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott (közvetített) szolgál- tatások értéke IV. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK ( ) 10. Bérköltség 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍ- TÁSOK ( ) VI. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS VII.EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK Ebből: értékvesztés A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I±II+III-IV-V-VI-VII)

14-6 folyt. 1. B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII-IX)
Kapott (járó) osztalék és részesedés Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Részesedések értékesítésének árfo- lyamnyeresége Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Pénzügyi műveletek egyéb bevételei PÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI ( ) Árfolyamvesztesége Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott Fizetendő kamatok és kamatjellegű Ráfordítások Részesedések, értékpapírok, bank- betétek értékvesztése Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítá- sai PÉNZÜGYI MŰVELETEK RÁFORDÍTÁ- SAI(18+19±20+21) 13. 14. 15. 16. 17. VIII. 18. 19. 20. 21. IX. X. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK XI.RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK XII. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG 22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A±B) D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X-XI) E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C±D) F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E-XII) G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F+22-23)

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
14-6 folyt.2. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL „B” változat RÁFORDÍTÁSOK BEVÉTELEK 01. Anyagköltség 02. Igénybe vett szolgáltatások értéke 03. Egyéb szolgáltatások értéke 04. Eladott áruk beszerzési értéke 05. Eladott (közvetített) szolgálta- tások értéke II. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK ( ) 06. Bérköltség 07. Személyi jellegű egyéb kifizetések 08. Bérjárulékok III. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍ- TÁSOK ( ) IV. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS V. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK Ebből: értékvesztés VI. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG RÁFORDÍTÁSAI (I+II+III+IV+V) A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG NYERESÉGE (VI<XIV) 13. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 14. Exportértékesítés nettó ár- bevétele XI. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁR- BEVÉTELE (13+14) 16. Saját előállítású eszközök aktivált értéke XII. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉ- NYEK ÉRTÉKE (15+16) XIII. EGYÉB BEVÉTELEK Ebből: visszaírt értékvesztés XIV. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG BEVÉTELEI (XI+XII+XIII) H. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG VESZTESÉGE (VI>XIV) I. SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ÁLLOMÁNYÁNAK CSÖKKENÉSE 15. Saját termelésű készletek állománynövekedése

14-6 folyt.3. RÁFORDÍTÁSOK BEVÉTELEK 09. Befektetett pénzügyi
eszközök árfolyamvesztesége Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 10. Fizetendő kamatok és kamat- jellegű ráfordítások 11. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 12. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai VII. PÉNZÜGYI MŰVELETEK RÁFORDÍTÁSAI (09+10±11+12) PÉNZÜGYI MŰVELETEK NYERESÉGE (VII <XV) BEVÉTELEK 17. Kapott (járó) osztalék és részesedés Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 18. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 19. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 20. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 21. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei XV. PÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI ( ) I. PÉNZÜGYI MŰVELETEK VESZTESÉGE: (VII > XV) C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (NYERESÉG) (A+B) > (H+I) J. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (VESZTESÉG): (A+B) < (H+I)

14-6 folyt.4. RÁFORDÍTÁSOK ÖSSZESEN: (VI+VII+VIII+IX+X+G) BEVÉTELEK
VIII. RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK IX. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS ÖSSZESEN: (VI+VII+VIII+IX+X+G) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (NYERESÉG) (VIII <XVI) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (NYERESÉG) (C+D) > (J+K) ADÓZOTT EREDMÉNY (NYERESÉG) (E-IX) > 0 G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (NYERESÉG) BEVÉTELEK XVI. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK XVII. EREDMÉNYTARTALÉK IGÉNY- BEVÉTELE OSZTALÉKRA, RÉ- SZESEDÉSRE ÖSSZESEN: (XIV+XV+XVI+XVII+N) K. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (VESZTESÉG) (VIII > XVI) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (VESZTESÉG) (C+D) < (J+K) M. ADÓZOTT EREDMÉNY (VESZTESÉG) (E-IX) < 0 vagy (L+IX) > 0 N. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (VESZTESÉG)

EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
14-6 folyt.5. EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL „A” változat III. ÉRTÉKESÍTÉS BRUTTÓ ERED- MÉNYE (I-II) 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Exportértékesítés nettó árbevétele I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02) 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Eladott áruk beszerzési értéke 05. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke II. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLT- SÉGEI ( ) 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Igazgatási költségek 08. Egyéb általános költségek IV. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI ( ) V. EGYÉB BEVÉTELEK Ebből: visszaírt értékvesztés VI. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK Ebből: értékvesztés A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (±III-IV+V-VI) A következő sorok értelemszerűen megegyeznek az összköltség eljárás „A” változat és VIII-XII., valamint a B-G. soraival. (14-6. folyt.1. vázlat)

AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
14-6 folyt.6. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL „B” változat RÁFORDÍTÁSOK 01. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 02. Eladott áruk beszerzési értéke 03. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke I. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI ( ) 04. Értékesítési, forgalmazási költségek 05. Igazgatási költségek 06. Egyéb általános költségek II. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI ( ) III. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK Ebből: értékvesztés IV. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG RÁFORDÍTÁSAI (I+II+III) A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG NYERESÉGE (IV < XI) BEVÉTELEK Belföldi értékesítés nettó árbevétele Exportértékesítés nettó árbevétele ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (11+12) X EGYÉB BEVÉTELEK ebből: visszaírt értékvesztés XI. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG BEVÉTELEI (IX+X) H. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG VESZTESÉGE (IV > XI) A következő sorok értelemszerűen megegyeznek az összköltség eljárás „B” változat 09-12., és VII-X., XV-XVII., valamint B-G., I-N. soraival. (14-6. folyt.3., 4. vázlat)

ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG HOZAMAI
14-7 ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG HOZAMAI AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍT- MÉNYEK Saját termelésű készletek állományváltozása (±) Saját előállítású eszközök aktivált értéke (+) ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS ESETÉN NETTÓ ÁRBEVÉTEL Belföldi Export EGYÉB BEVÉTELEK FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS ESETÉN NETTÓ ÁRBEVÉTEL Belföldi Export EGYÉB BEVÉTELEK

Jellemzők, kritériumok
14-8 NETTÓ ÁRBEVÉTEL Készletek és szolgáltatások értékesítéséből származik A teljesítés évében A vállalkozáson kívül- álló által elismert Számlázott vagy készpénzben kiegyenlített Áfa-t nem tartalmazó ellenérték. FOGALMA Kiszámlázott és elfogadott (vagy készpénzben ki- egyenlített) alapár és felár a növelő és csökkentő tételek- kel módosított áfa nélküli összege. TARTALMA Jellemzők, kritériumok

AZ EXPORT ÁRBEVÉTEL ÉRTÉKELÉSE
14-9 AZ EXPORT ÁRBEVÉTEL ÉRTÉKELÉSE Export árbevétel a külföldre illetve külföldön történő ér- tékesítés, szolgáltatás ellen- értéke függetlenül attól, hogy azt devizában (valutában) forintban vagy importbeszerzéssel egyenlítik ki Külföldön történő értékesítés- nek, szolgáltatásnak minősül, ha a vevő székhelye, telephelye, ezek hiányában lakhelye nem Magyarországon van. TARTALMA A határállomás és a külföldi rendeltetési állomás közötti út- szakaszra jutó devizában valutában vagy forintban fizetett szállítási, rakodási, raktározási költség. ÁRBEVÉTELT CSÖKKENTŐ TÉNYEZŐK A SZÁMLA SZERINTI DEVIZÁT, A KAPOTT VALUTÁT A TELJESÍTÉS NAPJÁRA VONATKOZÓ – A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN RÖGZÍTETT – DEVIZAÁRFOLYAMON KELL ÁTSZÁMÍTANI FORINTRA.

A NETTÓ ÁRBEVÉTEL MAGÁBAN FOGLALJA
14-10 A NETTÓ ÁRBEVÉTEL MAGÁBAN FOGLALJA A KÖTELEZETTSÉGEK TELJESÍ-TÉSÉRE, CSERESZERZŐDÉS KE-RETÉBEN átadott termék MEG-ÁLLAPODÁS SZERINTI ÉRTÉKÉT. AZ ÉRTÉKESÍTETT GÖNGYÖLEG BETÉTDÍJAS ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT. Gazdasági társaságnál a JEGY-ZETT TŐKE TŐKEKIVONÁSSAL történő leszállításakor, a BEVONT RÉSZVÉNYEK stb. ELLENÉBEN ÁTADOTT KÉSZLETEK SZÁMLÁ-ZOTT ÉRTÉKÉT. Az üzleti évben ÉRTÉKESÍTETT KÉSZLETEK és SZOLGÁLTATÁ-SOK árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csök-kentett – áfa-t nem tartalmazó – ELLENÉRTÉKÉT. (A vevő által elfogadott számlában rögzített áfa nélküli értéket.) Az árbevételbe beszámító ÁRKIE-GÉSZÍTÉST az adóhatósággal történő elszámolás alapján. A PÉNZÜGYI LÍZING keretében átadott termék, a RÉSZLET-FIZETÉSSEL, HALASZTOTT FIZETÉSSEL eladott termék számlázott ELLENÉRTÉKÉT. AZ ÁRBEVÉTEL NEM TARTALMAZHATJA az értékesítésről ki-állított számlában – a konkrét értékesítéshez kapcsolódóan – ADOTT ENGEDMÉNY ÖSSZEGÉT.

A NETTÓ ÁRBEVÉTELT CSÖKKENTI
14-11 * A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik. ** A helyesbítés a szavatossági igény meg- ismerésének időpontjára vonatkozik. A PÉNZÜGYI LÍZING keretében ÁTADOTT, részletfizetéssel, ha-lasztott fizetéssel ELADOTT ÉS KÉSŐBB VISSZAVETT – a két időpont között használt – TER-MÉK VISSZAVÉTELKORI PIACI ÉRTÉKE, legfeljebb eredeti eladási ára, a HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN rögzített, az EREDETI ELLENÉR-TÉKNEK VISSZATÉRÍTETT ÉR-TÉKE. Az értékesített és KÉSŐBB VISZ-SZAVETT BETÉTDÍJAS GÖNGYÖ-LEG VISSZAVÉTELKORI ÉRTÉKE. A készletek ÉRTÉKESÍTÉSÉHEZ, a szolgáltatások nyújtásához kap-csolódóan UTÓLAG ADOTT EN-GEDMÉNY HELYESBÍTŐ SZÁMLÁ- BAN RÖGZÍTETT ÉRTÉKE *. A teljesítés időpontjában már fenn-álló, megismerhető SZERZŐDÉSI FELTÉTELEKTŐL VALÓ ELTÉRÉS, SZERZŐDÉSMÓDOSÍTÁS MIATTI ENGEDMÉNY*. A VISSZÁRU helyesbítő számlában rögzített értéke. A SZAVATOSSÁGI JOG (igény) érvé-nyesítése során helyesbítő számlá-ban rögzített érték. **

A NETTÓ ÁRBEVÉTELT NÖVELI
14-12 A NETTÓ ÁRBEVÉTELT NÖVELI A készlet értékesítéséhez, a szolgáltatás- nyújtáshoz kapcsolódóan UTÓLAG FELSZÁMÍTOTT FELÁR, az ELADÁSI ÁRAT NÖVELŐ KOR- REKCIÓK helyesbítő számlában rögzített ÉRTÉKE. A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik.

14-13 AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK
Saját termelésű készletek állományváltozása (±) Az üzleti év végi záró és az üzleti év eleji nyitó állomány különbözete. Tárgyi eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök értékét növelő munkák (felújítások) Tenyészállattá átminősített növendék állatok Ráfordítások között elszámo- landó saját előállítású eszkö- zök és teljesítmények ön- költségen számított értéke. Saját előállítású eszközök aktivált értéke(+) ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN, UTÓKALKULÁCIÓ VAGY NORMATÍV KALKULÁCIÓVAL MEGHATÁROZOTT ÖNKÖLTSÉGEN

Az értékesítés nettó árbevételének részét
14-14 EGYÉB BEVÉTELEK Az értékesítés nettó árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek a rendszeres tevékenység során kelet- keznek és nem minősülnek sem a pénzügyi mű- veletek bevételeinek, sem rendkívüli bevételnek.  FOGALMA

14-14  CSOPORTJAI folyt.1. az eredeti követelés engedmé-
káreseményekkel kapcsolatos kapott bevétel, kapott bírságok, kötbérek, fekbé- rek, késedelmi kamatok, kártérí- tések, a behajthatatlannak minősített – korábban veszteségként leírt – követelésekre kapott összeg, gazdálkodóktól költségek ellen- tételezésére kapott támogatás, juttatás, a terméktanács által fizetett termékpálya-szabályozás ösz- szege, a céltartalék összegének fel- használása, megszüntetése, az adóhatóságtól kapott, igé- nyelt támogatás, szerződésen alapuló – készlethez és szolgáltatáshoz közvetve kap- csolódó, nem számlázott – utólag kapott engedmény összege, az eredeti követelés engedmé- nyezőnél (eladónál) az átruhá- zott (engedményezett) köve- telésnek az engedményes (vevő) által elismert értéke, az immateriális jószág, tárgyi eszköz közvetlen értékesítéséből származó bevétel, a biztosító által fizetett, illetve elfogadott káreseményekhez kapcsolódó összeg, a halasztott bevételként elhatá- rolt negatív üzleti vagy cégérték- ből leírt összeg, az értékvesztés visszaírt összege, a terven felüli értékcsökkenési leírás visszaírt összege, a kereskedelmi áruk nyereség- jellegű leltárértékelési különbö- zete.

AZ ÁRBEVÉTEL ELSZÁMOLÁSÁNAK BIZONYLATAI
14-15 AZ ÁRBEVÉTEL ELSZÁMOLÁSÁNAK BIZONYLATAI A SZÁMLA TARTALMA A SZÁMLA ÉS A KÉSZPÉNZFIZE-TÉSI (EGYSZERŰSÍTETT) SZÁMLA A SZÁMLA SORSZÁMA A KIBOCSÁTÓ NEVE, CÍME, ADÓIGAZGATÁSI SZÁMA A VEVŐ NEVE, CÍME A TELJESÍTÉS IDŐPONTJA A KIBOCSÁTÁS KELTE A FIZETÉS MÓDJA A FIZETÉS HATÁRIDEJE A TERMÉK, SZOLGÁLTATÁS MEGNEVEZÉSE, JELLEMZŐI A TERMÉK, SZOLGÁLTATÁS STATISZTIKAI BESOROLÁSA AZ ÁFA ALAPJÁNAK FORINT- BAN KIFEJEZETT ÖSSZEGE A FELSZÁMÍTOTT ÁFA SZÁZA- LÉKOS MÉRTÉKE ÉS FORINT- A SZÁMLA FORINTBAN KIFE- JEZETT ÖSSZEGE A GAZDÁLKODÓ KÉPVISELETÉ- RE JOGOSULT SZEMÉLY ALÁ- ÍRÁSA.

AZ ÁRBEVÉTEL ANALITIKUS
14-16 AZ ÁRBEVÉTEL ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA A FŐKÖNYVI SZÁMLÁK RÉSZLETE- ZETTSÉGÉTŐL ÉS A VEZETŐI IN-FORMÁCIÓS IGÉNYTŐL FÜGGŐEN LEHET: ÉRTÉKESÍTÉSI CSATORNÁNKÉNT kiskereskedelem nagykereskedelem ÜZEMENKÉNT, MŰHELYENKÉNT ÁGAZATONKÉNT (Pl.) tehenészet búzatermelés KÖLTSÉGVISELŐNKÉNT, TERMÉKENKÉNT Pl. tehéntej borjú trágya

14-17 BELFÖLDI ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELÉNEK ELSZÁMOLÁSA
362. Költségvetési kiutalási igény Árbevételbe beszámító árkiegészítés Belföldi értékesítés árbevétele Kiszámlázott eladási ár 311. Belföldi követelések El nem ismert összeg Fizetendő áfa 467. Fizetendő áfa El nem ismert árbevételre jutó áfa

14-18 BOLTI KISKERESKEDELEM, VENDÉGLÁTÓIPAR KÉSZPÉNZES ÉRTÉKESÍTÉSE
Az áfa-t is tartalmazó bevétel elszámolása Belföldi értékesítés árbevétele 381. Pénztár 467. Fizetendő áfa A fizetendő áfa elszámolása

14-19 EXPORT ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLÁSA
Elismert követelés * Export értékesítés árbevétele 317. Külföldi követelések 454. Szállítók Export fuvar elszámolása * 382. Valutapénztár Befizetett valuta * * A számla szerinti devizát, valutát a teljesítés napjára vonatkozó – számviteli politikában rögzített – devizaárfolyamon kell átszámítani forintra.

A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA
14-20 A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNY- KIMUTATÁS ESETÉN I. 1-4. Mérleg számlák Költség-nemek Összes költség elszámolása Költség- nemek 23. Befejezetlen termelés és félkész termékek 24. Növendék-, hízó és egyéb állatok 25. Késztermékek 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Készletre vétel előállítási költségen* A készletcsökkenés elszámolása* A saját termelésű készletek könyvelése FOLYAMATOS * Elszámolási áron ± KÉK Árbevétel 31. Vevők Az árbevétel elszámolása

14-20 folyt. A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNY- KIMUTATÁS ESETÉN II. 1-4. Mérleg számlák Költség-nemek Összes költség elszámolása Költség- nemek 23. Befejezetlen termelés és félkész termékek 24. Növendék-, hízó és egyéb állatok 25. Késztermékek 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Év végén, ha a zárókészlet nagyobb mint a nyitókészlet Ha a zárókészlet kisebb mint a nyitókészlet VAGY A saját termelésű készletek könyvelése CSAK ÉV VÉGÉN Árbevétel 31. Vevők Az árbevétel elszámolása

FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN 14-21 Költségnemek Összes költség elszámolása 1-4. Mérlegszámlák 85. Értékesítés közvetett költségei 59. Költségnem átvezetési számla Az általános költségek átvezetése 23. Befejezetlen termelés és félkész termékek 24. Növendék-, hízó és egyéb állatok 25. Késztermékek 581. Saját termelésű készletek állományváltozása Készletrevétel előállítási költségen Értékesítés közvetlen költségei Az értékesítés miatti készletcsökkenés elszámolása A felhasználás, átminősítés miatti csökkenés 31. Vevők Az árbevétel elszámolása Árbevétel

14-22 SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ ESZKÖZÖK AKTIVÁLT ÉRTÉKÉNEK ELSZÁMOLÁSA
1-4. Mérleg számlák Költség-nemek Beruházások, felújítások előállítási költsége Költség- * nemek Tárgyi eszközök 5821. Saját előáll. eszk. aktivált ért. Állományba vett tárgyi eszközök, felújítások előállítási költsége 16. Beruházások, felújítások 11. Immateriális javak Állományba vett immateriális javak előállítási költsége * Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén

14-23 TENYÉSZÁLLATTÁ ÁTMINŐSÍTETT NÖVENDÉK ÁLLATOK ELSZÁMOLÁSA
Költség-nemek Növendék állatok előállítási költsége Költség- * nemek 1-4. Mérleg számlák 581. Saját termelésű készletek állományvált. Állományba vett növendék állatok előállítási költsége 241. Növendékállatok Tenyészállattá átminősített növendék állatok értékének kivezetése 15. Beruházások Tenyészállatok állományba vétele 15. Tenyész-állatok 5822. Tenyészállattá átminősített növendék állatok értéke * Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén

SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK HIÁNYÁNAK, KÁRESEMÉNY MIATTI CSÖKKENÉSÉNEK,
14-24 SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK HIÁNYÁNAK, KÁRESEMÉNY MIATTI CSÖKKENÉSÉNEK, TÖBBLETÉNEK ELSZÁMOLÁSA Költség-nemek Saját termelésű készletek előállítási költsége Költség- * nemek 1-4. Mérleg számlák 23. Befejezetlen termelés és félkész termékek 24. Növendék-, hízó és egyéb állatok 25. Késztermékek 581. Saját termelésű készletek állományvált. Állományba vett saját termelésű készletek Hiány, káresemény 98. Rendkívüli bevételek Többlet 5823. Sajátos elszám. körébe tartozó tételek 86. Egyéb ráfordítások * Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén Többlet

PRÓBAÜZEMELTETÉS SORÁN ELŐÁLLÍTOTT készletek állományvált.
14-25 PRÓBAÜZEMELTETÉS SORÁN ELŐÁLLÍTOTT TERMÉK BEVÉTELEZÉSE* 1-4. Mérleg számlák Költség-nemek A beruházás költsége Költség- ** nemek 5821. Saját előáll. eszk. aktivált ért. Állományba vett beruházási költs. 16. Beruházások 25. Késztermékek A próbaüzemeltetés során elő- állított termék bevételezése *Az ültetvé-nyekről az aktiválás előtt betakarított termést is így kell elszámolni 581. Saját termelésű készletek állományvált. vett termék A készletre Tárgyi eszközök Használatba vétel ** Csak össz-költség eljá-rással készülő eredménykimu-tatás esetén

14-26 A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ÉRTÉKVESZTÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
1-4. Mérleg számlák Költség-nemek Előállítási költség Költség- * nemek 25. Késztermékek 581. Saját termelésű készletek állományvált. Készletrevétel Értékvesztés 259. Késztermékek értékvesztése és visszaírása 5829. Saját term. készletek értékveszt. és visszaírása elszámolása 86. Egyéb ráfordítások Az értékvesztés * Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén

14-26 AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA
folyt. AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA Visszaírt érték 259. Késztermékek értékvesztése és annak visszaírása 96. Egyéb bevételek Egyenleg A visszaírás elszámolása 5829. Saját termelésű készletek értékvesztése és visszaírása 581. Saját termelésű készletek állományvált.

EGYÉB BEVÉTELEK ELSZÁMOLÁSA
14-27 EGYÉB BEVÉTELEK ELSZÁMOLÁSA 96. Egyéb bevételek 38. Pénzeszközök Káreseményekkel kapcsolatos bevétel Kapott bírság, kötbér, késedelmi kamat, kártérítés stb. Behajthatatlan követelésre kapott összeg Kapott támogatás, juttatás Kapott termékdíj Utólag kapott engedmény Biztosító által fizetett összeg 36. Egyéb követelések Igényelt támogatás Biztosító által elfogadott kártérítés 31. Vevők Immateriális javak, tárgyi eszközök eladási ára Követelés engedményezése 1-3. Eszközök Terven felüli értékcsökkenés visszaírása Visszaírt értékvesztés 26. Keresked. áruk Kereskedelmi áruk nyereségjellegű leletárértékelési különbözete 42. Céltartalékok Céltartalék feloldása, felhasználása Egyenleg 4834. Negatív üzleti vagy cégérték elhat. A cégérték leírása Egyenleg

KÖLTSÉG, ÖNKÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS FOGALMA
14-28 KÖLTSÉG, ÖNKÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS FOGALMA Az adott feladat érdekében felhasznált erőforrás (élőmunka, eszköz) pénzben kifejezett értéke. A termék vagy szolgáltatás egységére vetített erőforrás-felhasználás forintban kifejezett értéke. ÖNKÖLTSÉG KÖLTSÉG RÁFORDÍTÁSOK A termék előállításához, a szolgáltatás teljesítéséhez közvetlenül nem kapcsolódó eszközfel-használások, kifizetések, amelyek a rendszeres tevé-kenység során merülnek fel.

A KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK CSOPORTOSÍTÁSA
14-29 A KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK CSOPORTOSÍTÁSA KÖLTSÉGNEMEK SZERINT ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK SZEMÉLYI JELLEGŰ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEK Tevékenységek költségei KÖZVETETT (ÁLTALÁNOS) KÖLTSÉGEK Javító-karbantartó üzemek költségei Szolgáltatást végző üzemek Gépköltségek Üzemi irányítás általános Központi irányítás általános Értékesítési, forgalmazási költségek Elkülönített egyéb általános ELSZÁMOLHATÓSÁGUK SZERINT

ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
14-30 ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK CSOPORTOSÍTÁSA ANYAGKÖLTSÉG (A BESZERZETT NÖ- VENDÉK, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK ÉRTÉKE IS) IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK ÉRTÉKE EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK ÉRTÉKE ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉ- KE (ELÁBÉ) ELADOTT (KÖZVETÍTETT) SZOLGÁL- TATÁSOK ÉRTÉKE.

14-31 ANYAGKÖLTSÉG TARTALMA A vásárolt és fel- használt anyagok (értékvesztéssel csökkentett, az értékvesztés visz- szaírt összegével növelt) bekerülési értéke A vásárolt növen- dék-, hízó- és egyéb állatok értéke Hulladék A bekerülési érték- ben figyelembe vett vámteher, jövedéki adó visszatérített összege CSÖKKENTŐ TÉTELEK

IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA
14-32 IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA Szállítás-rakodás, raktározás költségei Bérleti díjak Karbantartási költségek Hirdetés, reklám, propaganda költségek Oktatás és továbbképzés Utazási és kiküldetési költségek (napidíj nélkül) Könyvviteli szolgáltatás költségei Bérmunka költségei Egyéb igénybe vett szolgáltatások költségei.

EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA
14-33 EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA Hatósági igazgatási, szolgáltatási díjak, illetékek Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak Biztosítási díjak Költségként elszámolandó adók, járulékok, termékdíj Különféle egyéb költségek.

ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKE
14-34 ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKE (ELÁBÉ) TARTALMA Változatlan formá- ban eladott anyagok, áruk (értékvesztéssel csökkentett, az ér- tékvesztés visszaírt összegével növelt) bekerülési értéke Értékesített betét- díjas göngyölegek bekerülési értéke. Visszavett betét- díjas göngyölegek bekerülési értéke CSÖKKENTŐ TÉTEL

ELADOTT (KÖZVETÍTETT)
14-35 ELADOTT (KÖZVETÍTETT) SZOLGÁLTATÁSOK A vásárolt és változatlan formában értékesített szolgáltatások bekerü-lési értékének elszámolása az érté-kesítéskor.

AZ ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSÁNAK
14-36 AZ ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSÁNAK LEHETŐSÉGEI I. VÁLTOZAT II. VÁLTOZAT V Á S Á R L Á S KÉSZLETREVÉTEL FELHASZNÁLÁS KÖLTSÉG FELHASZNÁLÁS KÖLTSÉG LELTÁROZÁS KÉSZLETVÁLTOZÁS ELSZÁMOLÁSA KÖLTSÉG- MÓDOSÍTÁS

ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA 465. Vám- és pénzügy-őrség elszámolási számla
14-37 ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA I. változat 454. Szállítók Anyagok Beszerzési érték áfa nélkül * Felhasználás bekerülési értéken 511. Anyagköltség 465. Vám- és pénzügy-őrség elszámolási számla Vámteher 519. Anyagköltség megtérülése Hasznosítható hulladék Vámterher, jövedéki adó visszatérített összege * Ha az áfa nem igényelhető vissza akkor áfa-val.

14-38 ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA II. változat
454. Szállítók 511. Anyagköltség A beszerzett anyag elszámolása költségként a beszerzéskor Anyagok A nyitókészlet könyvelése felhasználásként az év elején Egyenleg A leltárkészlet nyilvántartásba vétele, elkönyvelése év végén 519. Anyagköltség megtérülése Hasznosítható hulladék Vámteher, jövedéki adó visszatérített összege

SZOLGÁLTATÁSOK ELSZÁMOLÁSA
14-39 SZOLGÁLTATÁSOK ELSZÁMOLÁSA 52. Igénybe vett szolgáltatások költségei 53. Egyéb szolgáltatások Pénzeszközök Szállítók Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Igénybe vett szolgáltatások Egyéb szolgáltatások

14-40 ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKÉNEK ELSZÁMOLÁSA X X
814. Eladott áruk beszerz. értéke * 812.,832. Eladott áruk beszerzési értéke ** Eladott áruk beszerzési értéke 26. Kereskedelmi áruk X 28. Betétdíjas göngyölegek Értékesített göngyölegek bekerülési értéke X Visszavett betétdíjas göngyölegek bekerülési értéke * Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén ** Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás esetén

ELADOTT(KÖZVETÍTETT) SZOLGÁLTATÁSOK 27. Közvetített szolgáltatások
14-41 ELADOTT(KÖZVETÍTETT) SZOLGÁLTATÁSOK ELSZÁMOLÁSA * Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén ** Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás esetén 815. Eladott(közvetített) szolg. értéke * 813., 833. Eladott (közvetített) szolg. értéke** 27. Közvetített szolgáltatások A bekerülési érték elszámolása értékesítéskor X

SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
14-42 SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK SZEMÉLYI JELLEGŰ KIFIZETÉSEK BÉRKÖLTSÉG EGYÉB KIFIZETÉSEK Bér Munkadíj Prémium Jutalom 13. havi fizetés A természetes szemé- lyek részére nem bérköltségként és nem vállalkozási díj- ként kifizetett, elszá- molt összeg. BÉRJÁRULÉKOK Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék Egészségügyi hozzájárulás Munkaadói járulék Szakképzési hozzájárulás Minden olyan adó módjára fizetett összeg, amelyet a személyi jellegű ráfordí- tások vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg.

14-43 A BÉRKÖLTSÉG ÉS A SZEMÉLYI JELLEGŰ EGYÉB KIFIZETÉSEK ELSZÁMOLÁSA
471. Jövedelem elszámolási számla Bér, munkadíj, prémium stb. 55. Személyi jellegű egyéb kifizetések Találmányi, szerzői díj stb. 38. Pénzeszközök Étkezési, utazási stb. hozzájárulás

14-44 A BÉRJÁRULÉKOK ELSZÁMOLÁSA
473. Társadalombiztosítási kötelezettség Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék Egészségügyi hozzájárulás Egészségügyi hozzájárulás Munkaadói járulék Munkaadói járulék 4742. Szakképzési hozzájárulás Szakképzési hozzájárulás

ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS Egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírás
14-45 ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS Az immateriális javak, tárgyi eszközök tervszerinti értékcsökkenési leírása használatbavételkor elszámolt egyösszegű leírás FOGALMA KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése 129.,139.,149.,159. Tárgyi eszközök Terv szerinti értékcsökkenési leírás 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás Egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírás 572. Használatba vételkor egy összegben elszámolt écs.

a rendszeres tevékenység során merülnek fel és
14-46 EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK FOGALMA  Az értékesítés nettó árbevételéhez nem kapcsolódó kifizetések, más veszteség jellegű tételek, amelyek a rendszeres tevékenység során merülnek fel és nem minősülnek sem pénzügyi műveletek ráfordításainak, sem rendkívüli ráfordításnak.

14-46 CSOPORTJAI folyt. leírt behajthatatlan követelés,
 káreseményekkel kapcsolatos kifi- zetések, elszámolt, fizetendő össze- gek, ismertté vált, elszámolt fizetendő bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések, adott támogatás, juttatás, termékpálya-szabályozáshoz kapcsolódó befizetések, költségvetéssel, helyi önkormány- zatokkal elszámolt, bekerülési érték részét nem képező, költségként el nem számolható adók, illetékek, hozzájárulások, külföldön, külföldi telephelyen fizetett, fizetendő nyereségadó, szerződésen alapuló – készletekhez és szolgáltatáshoz közvetve kapcso- lódó, nem számlázott – utólag adott engedmény összege, képzett céltartalék összege, leírt behajthatatlan követelés, immateriális jószág, tárgyi eszköz – közvetlen értékesítéskor – könyv szerinti értéke, hiányzó, megsemmisült, az állo- mányból kivezetett immateriális jószág, tárgyi eszköz könyv szerinti értéke, mányból kivezetett készlet könyv eredeti követelés engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedmé- nyezett) követelés könyv szerinti értéke az értékvesztés összege, a terven felüli értékcsökkenési leírás összege, a kereskedelmi áruk veszteség- jellegű leltárértékelési különbözete, fogyasztási adó, jövedéki adó.

EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSA
14-47 EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSA 86. Egyéb ráfordítások 38. Pénzeszközök Rövid lejáratú kötelezettségek Káreseményekkel kapcsolatos elszámolt fizetendő összeg Fizetendő bírság, késedelmi kamat stb. Adott támogatás, juttatás Termékpálya-szabályozáshoz kapcsolódó befizetés Adók, illetékek, hozzájárulások Külföldön fizetett adók Utólag adott engedmény Fogyasztási, jövedéki adó 31. Követelések Leírt követelés Az átruházott követelés könyv szerinti értéke Értékvesztés 42. Céltartalék Céltartalék képzés 11. Immateriális javak Tárgyi eszközök Értékesített eszközök könyv szerinti értéke Hiányzó, megsemmisült eszközök könyv szerinti értéke Terven felüli értékcsökkenési leírás 2. Készletek Hiányzó, megsemmisült készletek, könyv szerinti értéke Értékvesztés Veszteség jellegű leltárértékelési különbözet

ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI Értékesítés elszámolt
14-48 ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG RÁFORDÍTÁSÁNAK CSOPORTOSÍTÁSA A FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁSHOZ ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége Eladott áruk beszerzési értéke ELÁBÉ (14-34., vázlat) Eladott (közvetített) szolgálta- tások értéke (14-35., vázlat)   ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI Értékesítési, forgalmazási költségek Igazgatási költségek Egyéb általános költségek EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK (14-46., vázlat)

14-49 ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT KÖZVETLEN ÖNKÖLTSÉGE
MAGÁBA FOGLALJA az értékesített saját termelésű készletek, a teljesített szolgáltatások közvetlen ön- költségét. KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA 811., 831. Értékesítés elszá- molt közvetlen önköltsége 23. Befejezetlen termelés 24. Növendék,- hízó- és egyéb állatok 25. Késztermékek Értékesített saját termelésű készletek (állatok) előállítási költsége (önköltsége) Teljesített szolgáltatások közvetlen önköltsége 59. Költségnem átvezetési számla Lásd még: vázlat

14-50 ÉRTÉKESÍTÉSI, FORGALMAZÁSI KÖLTSÉGEK IGAZGATÁSI KÖLTSÉGEK
EGYÉB ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK ITT KELL KIMUTATNI az igazgatás személyi, anyagjellegű és egyéb költségeit. A működés egyéb közvetett költségei ITT KELL KIMUTATNI: Értékesítéssel kapcsolatos külön költségeket, a csomagolási, szállítási költségeket, a bizományi díjat. Raktározási költségeket. Értékesítő részlegek és irodák költségeit. A reklám, propaganda és a piackutatás költségeit. KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA 59. Költségnem átvezetési számla Költségek átvezetése 85. Értékesítés közvetett költségei

14-51 ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG KÖLTSÉGEI = vagy > <
ÖSSZKÖLTSÉG eljárással készülő eredménykimutatásban ÖSSZES KÖLTSÉG Anyagjellegű ráfordítások Személyi jellegű Értékcsökkenési leírás FORGALMI KÖLTSÉG eljárással készülő eredménykimutatásban ÉRTÉKESÍTÉS Közvetlen költségei Közvetett = vagy > < = Ha a tárgyévben előállított termék a tárgyévben mind értékesítésre került > Ha a tárgyévben előállított terméknek csak egy része került értékesítésre a tárgyévben < Ha a tárgyévben előállított termék mellett az előző években előállított terméket is értékesítettek a tárgyévben

PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE
14-52 PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK, RÉSZESE- DÉS Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMATOK ÉS KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI BEVÉTELEK BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK ÁRFOLYAMVESZTESÉGE Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott FIZETENDŐ KAMATOK ÉS KA- MATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉK- PAPÍROK, BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB RÁFORDÍTÁSAI RÁFORDÍTÁSOK

KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK
14-53 KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS A tulajdoni részesedést jelentő befektetés után kapott, az adó-zott eredményből járó összeg. (a kamatozó részvény után járó kamat is) A BEFEKTETETT pénzügyi eszközök között lévő TULAJ-DONI RÉSZESEDÉST jelentő befektetés értékesítésekor el-ért nyereség. RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE

BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE
14-54 BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT KÖLCSÖN BANKBETÉT, KAMATOZÓ értékpapír után KA- POTT, ESEDÉKES, JÁRÓ KAMAT összege, kamatozó értékpapír ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMAT. A BEFEKTETÉSI JEGYEK nettó esz- közértéke és névértéke közötti külön- bözet összegében kapott hozam, to- vábbá beváltáskor a NETTÓ ESZKÖZ- ÉRTÉK ÉS A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK különbözetében realizált hozam. A PÉNZÜGYI LÍZING esetében a lízing- díjban lévő kapott (járó) kamat. A TARTÓS BEFEKTETÉST JELEN- TŐ DISZKONT értékpapír vételára és névértéke közötti különbözetből a tárgyévre időarányosan jutó ösz- szeg. A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK között kimutatott és eladott, beváltott, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kamatozó értékpapírnál az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KA- MATTAL, diszkont értékpapírnál az IDŐARÁNYOSAN ELSZÁMOLT KAMATTAL CSÖKKENTETT ELADÁSI ÁR, illetve NÉVÉR- TÉK és KÖNYV SZERINTI ÉR-TÉK KÖZÖTTI – NYERESÉG- JELLEGŰ – KÜLÖNBÖZET. CSÖKKENTI A – befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott – KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÉTELÁRÁBAN LÉVŐ KAMAT.

EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMAT ÉS KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK
14-55 EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMAT ÉS KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK A VALÓDI PENZIÓS ügyletek hozadéka. A KAMATFEDEZETI ügyeletek teljes nyeresége. A FORGÓESZKÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT ÉRTÉKPAPÍR után kapott, esedékes, járó KAMAT, ezen értékpapírok ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMAT, KÖLCSÖN, VÁLTÓKÖVETELÉS, PÉNZESZKÖZ után kapott, járó KAMAT. DISZKONT értékpapír névértéke és vételára közötti különbözet időarányos része. CSÖKKENTI A – forgó eszközök között kimutatott – KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÉTELÁRÁBAN LÉVŐ KAMAT.

PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI
14-56 PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI A forgóeszközök között kimutatott TULAJDONI RÉSZESEDÉST jelentő befektetések (a saját részvény is) ÉRTÉKESÍTÉSE- KOR ELÉRT ÁRFOLYAMNYE- RESÉG, HITELVISZONYT MEGTESTE- SÍTŐ ÉRTÉKPAPÍR, a kamatozó értékpapírnál az eladási árban lévő kamattal, a diszkont értékpapírnál az időarányosan elszámolt kamattal CSÖKKENTETT ELA- DÁSI ÁR ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – nyereség- jellegű – KÜLÖNBÖZET (ÁRFOLYAMNYERESÉG) hitelviszonyt megtestesítő KAMA- TOZÓ ÉRTÉKPAPÍR BEVÁLTÁSA- KOR A NÉVÉRTÉK ÉS A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – nye reségjellegű – KÜLÖNBÖZET (ÁR- FOLYAMNYERESÉG) DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR BEVÁL- TÁSAKOR a kamatbevételként elszámolt összeggel CSÖKKEN- TETT NÉVÉRTÉK ÉS A VÉTEL- ÁR KÖZÖTTI – nyereségjellegű – KÜLÖNBÖZET. (ÁRFOLYAMNYERESÉG) A hitelviszonyt megtestesítő ér- tékpapír évente történő tőketör- lesztése esetén A TÖRLESZTŐ RÉSZ ÉS ANNAK KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉKE KÖZÖTTI – NYE- RESÉGJELLEGŰ – KÜLÖNBÖZETE. A deviza- és valutakészletek forintra átváltásával kapcsolatos ÁRFOLYAMNYERESÉG.

14-56 folyt. 1. A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ követeléshez,
befektetett pénzügyi eszközhöz, értékpapírhoz, kötelezettséghez kapcsolódó, az üzleti évben PÉNZÜGYILEG REA- LIZÁLT ÁRFOLYAMNYERESÉG. A KÜLFÖLDI pénzértékre szóló eszkö- zök és kötelezettség MÉRLEGFORDU- LÓNAPI értékelésekor elszámolt ÁRFO- LYAMNYERESÉG, AMIT IDŐBELILEG EL KELL HATÁROLNI a következő üz- leti évek árfolyamveszteségének fede- zetére. A NÉVÉRTÉK ALATT vásárolt, hitelviszonyt megtestesítő KAMATOZÓ értékpapír bekerülési értéke és név- értéke közötti – NYERESÉGJELLEGŰ – különbözetéből az időbelileg elhatárolt összeg, a korábbi előírások szerint passzív időbeli elhatárolásként kimutatott összeg megszüntetése. A NEM FEDEZETI CÉLÚ elszámo- lási határidős, opciós ügyletek és swap ügyletekkel kapcsolatos nyereségjellegű különbözet. A nem kamatfedezeti célú, egyéb fedezeti ügyletek nyereségének teljes összege. A kiírt opcióért kapott opciós díj. A VÁSÁROLT KÖVETELÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT MEGHALADÓ összegben befolyt pénzbevétel összege. A VÁSÁROLT KÖVETELÉS ÉRTÉ- KESÍTÉSEKOR az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti – NYERESÉGJELLEGŰ – különbözet.

14-56 folyt. 2. A szerződésben meghatározott fize-
tési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén KAPOTT – legfeljebb a késedelmi kamattal arányos, nem számlázott – ÁRENGEDMÉNY összege. 14-56 folyt. 2. KÖZÖS ÜZEMELTETÉS ESETÉN A KÖZÖS KÖLTSÉGEKNEK A KÖZÖS ÜZEMELTETÉSBEN résztvevőkre ÁTTERHELT ÖSSZEGE, A KÖZÖS ÜZEMELTETÉSBŐL SZÁRMAZÓ NYERESÉG ÁT- VETT összege. A külföldi pénzértékre szóló részesedésnél, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnál elért ÁRFOLYAMNYERESÉGET a DEVIZA ÁRFOLYAM-VÁLTOZÁS HATÁSÁNAK kiszűrésével kell meghatározni.

BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
14-57 BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÁRFOLYAMVESZTESÉGE A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK között kimutatott és eladott, beváltott, HITELVISZONYT megtes- tesítő értékpapír kamatozó értékpapírnál AZ ELA- DÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMATTAL, diszkont értékpapírnál az IDŐ- ARÁNYOSAN ELSZÁMOLT KA- MATTAL CSÖKKENTETT ELADÁSI ÁR, illetve NÉVÉRTÉK és KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – VESZTESÉG- JELLEGŰ – KÜLÖNBÖ- ZET. A befektetett pénzügyi eszkö- zök között kimutatott TULAJ- DONI részesedést jelentő be- fektetés értékesítésekor az ér- tékesített befektetés ELADÁSI ÁRA és KÖNYV SZERINTI ÉR- TÉKE KÖZÖTTI – VESZTESÉG- JELLEGŰ - KÜLÖNBÖZET.

KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
14-58 FIZETENDŐ KAMATOK ÉS KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK A HÁTRASOROLT kötelezett- ségek KAMATA. A BEFEKTETÉSI JEGYEKNÉL a befektetési alapnak történő eladáskor a nettó eszközérték és a könyv szerinti érték kü- lönbözetéből REALIZÁLT VESZTESÉG. VALÓDI PENZIÓS ügyletek ka- matráfordítása. KAMATFEDEZETI ügyletek időarányos vesztesége. A HOSSZÚ és RÖVID lejáratú köte- lezettségek között nyilvántartott KÖLCSÖNÖK, HITELEK, KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁSBÓL és MÁS hitelviszonyt megtestesítő ÉRTÉK PAPÍR kibocsátásból fennálló TARTOZÁSOK, VÁLTÓTARTOZÁSOK UTÁN fizetett, fizetendő (esedékes) KAMAT ÖSSZEGE. (Az eszközök bekerülési értékében elszámolt, figyelembe vett kamat kivételével.)

RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE
14-59 RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE ITT KELL KIMUTATNI A tulajdoni részesedést jelentő befektetések, a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, a tartós bankbetétek elszámolt értékvesztését, CSÖKKENTVE AZT a korábban leírt értékvesz- tések visszaírt összegével.

PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB RÁFORDÍTÁSAI
14-60 PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB RÁFORDÍTÁSAI A forgóeszközök között kimutatott TULAJDONI RÉSZESEDÉST jelentő befektetések (a saját részvény is) ÉRTÉKESÍTÉSEKOR realizált ÁR- FOLYAMVESZTESÉG, HITELVISZONYT megtestesítő ÉRTÉKPAPÍR, A KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍRNÁL az eladási árban lévő kamattal, A DISZKONT ÉRTÉKPAPÍRNÁL az időarányosan elszámolt kamattal csökkentett ELADÁSI ÁR és KÖNYV SZERINTI – veszteségjellegű – különbözet (ÁRFOLYAMVESZTESÉG) HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ kamatozó értékpapír BEVÁLTÁSA- KOR a NÉVÉRTÉK és a KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – veszteség- jellegű – különbözet (ÁRFOLYAM- VESZTESÉG) DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR bevál- tásakor a kamatbevételként el- számolt összeggel csökkentett NÉVÉRTÉK ÉS A VÉTELÁR KÖ- ZÖTTI – VESZTESÉGJELLEGŰ – különbözet. A HITELVISZONYT megtestesítő értékpapír ÉVENTE TÖRTÉNŐ TŐKETÖRLESZTÉSE esetén a törlesztő rész és annak könyv szerinti értéke közötti – VESZ- TESÉGJELLEGŰ – különbözete. A DEVIZA- ÉS VALUTAKÉSZLE- TEK FORINTRA ÁTVÁLTÁSÁVAL kapcsolatos ÁRFOLYAMVESZ- TESÉG.

14-60 folyt. 1. A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ követeléshez,
befektetett pénzügyi eszközhöz, értékpapírhoz, kötelezettséghez kapcsolódó, az üzleti évben PÉNZÜGYILEG REA-LIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE szóló eszközök és kötelezettségek MÉR- LEGFORDULÓNAPI értékelésekor elszámolt ÁRFOLYAMVESZTESÉG összege, CSÖKKENTVE az előző években ELHATÁROLT ÁRFOLYAM- NYERESÉG MEGSZÜNTETETT ÖSZ- SZEGÉVEL, legfeljebb az elszámolt árfolyamveszteség összegével. 14-60 folyt. 1. A NÉVÉRTÉK FELETT vásárolt hitelviszonyt megtestesítő ka- matozó értékpapír bekerülési értéke és névértéke közötti – VESZTESÉGJELLEGŰ – külön- bözetből időbelileg elhatárolt összeg, a korábbi előírások szerint aktív időbeli elhatárolásként kimutatott összegének meg- szüntetése. A NEM FEDEZETI célú elszámo- lási határidős, opciós ügyletek és swap ügyletekkel kapcsolatos VESZTESÉGJELLEGŰ különbözet A nem kamatfedezeti célú, egyéb fedezeti ügyletek vesztesége. A vásárolt eladási opcióért fizetett opciós díj stb.

14-60 folyt. 2. A VÁSÁROLT KÖVETELÉS könyv sze-
rinti értékének azon része, amelyre a BEFOLYT PÉNZESZKÖZ NEM NYÚJT FEDEZETET. A BEHAJTHATATLANNAK minősített VÁSÁROLT KÖVETELÉS LEÍRT ÖSZ- SZEGE. A VÁSÁROLT KÖVETELÉS ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti – VESZTESÉGJELLE- GŰ – különbözet. A szerződésben meghatározott fi- zetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén ADOTT – legfeljebb a kése- delmi kamattal arányos – ÁREN- GEDMÉNY összege. KÖZÖS ÜZEMELTETÉS esetén a közös ÜZEMELTETÉSBEN RÉSZTVEVŐK ÁLTAL MEG- TÉRÍTETT, MEGTÉRÍTENDŐ KÖZÖS KÖLTSÉGEK ÖSZEGE, a közös üzemeltetésből szár- mazó NYERESÉG ÁTADOTT ÖSSZEGE A külföldi pénzértékre szóló részesedésnél, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnál keletkezett ÁRFOLYAMVESZTESÉGET A DEVIZA ÁRFOLYAM-VÁLTOZÁS HATÁSÁNAK kiszűrésével kell meghatározni. A pénzügyi műveletek egyéb bevételeinek és ráfordításainak tételei nem vonhatók össze, azokat bruttó módon kell kimutatni, KIVÉTEL: a mérlegfordulónapi értékelés árfolyam különbözete, azt összevontan kell kimutatni.

14-61 A KAPOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS ELSZÁMOLÁSA
38. Pénzeszközök 971. Kapott (járó) osztalék és részesedés Kapott osztalék, ha a pénzügyi rendezés a mérleg fordulónapjáig MEGTÖRTÉNT 368. Különféle egyéb követelések Járó osztalék, ha a pénzügyi rendezés NEM TÖRTÉNT MEG

RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE VAGY ÁRFOLYAMVESZTESÉGE
14-62 RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE VAGY ÁRFOLYAMVESZTESÉGE 17. Tartós részesedések 368. Értékpapír elszámolási számla Könyv szerinti érték (K) Egyenleg Eladási ár (E) 38. Pénzeszközök 972. Részesedések értékesí- tésének árfolyamnyeresége Árfolyamnyereség, ha E > K VAGY 871. Befektetett pénzügyi eszközök árf.vesztesége Árfolyamveszteség, ha E < K

14-63 BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK (KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR) KAMATA
vételárában lévő kamat 38. Pénzeszközök A vételárban lévő kamat (csökkentő tétel) 9733. Kamatozó értékpapír értéke- sítéskor az eladási árban lévő kamat Az eladási árban lévő kamat Kapott kamat 9732. Kamatozó értékpapír kapott (járó) kamata Esedékes kamat 368. Különféle egyéb követelések 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása Járó kamat

14-64 BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK (KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR)
ÉRTÉKESÍTÉSEKOR ELSZÁMOLANDÓ EREDMÉNY 18. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 368. Értékpapír elszámolási számla Könyv szerinti érték (K) Egyenleg Eladási ár (E) 38. Pénzeszközök 9733. Kamatozó értékpapír értékesítésekor az eladási árban lévő kamat Az eladási árban lévő kamat (k) VAGY 9738. Eladott (beváltott) értékpapír árf.nyeresége Árfolyamnyereség, ha (E-k) > K Árfolyamveszteség, ha (E-k) < K 871. Befektetett pénzügyi eszközök árf.vesztesége

14-65 EGYÉB* KAPOTT (JÁRÓ) KAMAT ÉS KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK
974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 38. Pénzeszközök A vételárban lévő kamat Az eladási árban lévő kamat Kapott kamat Esedékes kamat 368. Különféle egyéb bevételek 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása Járó kamat * Forgóeszközök között kimutatott: kamatozó értékpapír, kölcsön, váltókövetelés, pénzeszköz, diszkont értékpapír

14-66 PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI ÉS RÁFORDÍTÁSAI I.
373. Saját részvények, üzletrészek 368. Értékpapír elszámolási számla Könyv szerinti érték (K) Egyenleg Eladási ár (E) 38. Pénzeszközök 978. Forgóeszk. között kimutatott értékpapírok árf.nyereség Árfolyamnyereség, ha E > K VAGY Árfolyamveszteség, ha E < K 875. Forgóeszk. között kimutatott értékpapírok árf.veszteség

14-67 PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI ÉS RÁFORDÍTÁSAI II.
Befolyt pénz (P) 38. Pénzeszközök 365. Vásárolt követelések Könyv szerinti érték (K) Eladási ár (E) Könyv szerinti értéket meghaladó összegben befolyt bevétel Nyereség, ha K < P VAGY 8782. Vásárolt követelés be nem folyt összege Veszteség, ha K > P Vásárolt követelés értékesítésének nyeresége Nyereség, ha K < E VAGY 8783. Vásárolt követelés értékesítésének vesztesége Veszteség, ha K >E

14-68 FIZETENDŐ KAMATOK ÉS KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
38. Pénzeszközök Fizetett kamat 4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek Esedékes kamat 4823. Fizetendő kamatok elhatárolása Fizetendő kamat

RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEK
14-69 RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRT ÖSSZEGE Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése Értékvesztés 179. Értékpapírok értékvesztése és visszaírása 189. Tartós részesedések értékvesztése és visszaírása 199. Tartósan adott kölcsönök (és bankbet.) értékvesztése és visszaírása 37.. Értékpapírok értékvesztése és vissza- írása Részesedések, értékpapírok… visszaírt értékvesztése Visszaírt értékvesztés

14-70 RENDKÍVÜLI EREDMÉNY BEVÉTELEK RÁFORDÍTÁSOK FOGALMA: A vállalkozás tevékenységétől függetlenek A rendes üzletmeneten kívül esnek A szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak közvetlen kapcsolatban

14-71 RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK
A TULAJDONOSNÁL (tagnál) a GAZDA- SÁGI TÁRSASÁGBA (GT) BEVITT VA- GYONTÁRGYAK létesítő okiratban meg- határozott ÉRTÉKE. A tulajdonosánál a GT jogutód nélküli megszűnése esetén a megszűnt RÉSZE SEDÉS ELLENÉBEN KAPOTT ESZKÖZÖK és az ÁTVETT KÖTELEZETTSÉGEK (a va- gyonfelosztási javaslat illetve megállapo- dás szerinti) ÉRTÉKÉNEK A KÜLÖNBÖ- ZETE, ha az ESZKÖZÖK ÉRTÉKE A TÖBB. Az átalakult GT TULAJDONOSÁNÁL az átalakulással létrejött GT-ben SZERZETT RÉSZESEDÉS bekerülési értékeként A MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ – a jogelőd GT vagyonmérlege szerinti – SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE. A KÜLSŐ TULAJDONOSNÁL (tagnál) a GT beolvasztása ese- tén a BEOLVASZTÓ GT-ben SZERZETT RÉSZESEDÉS beke- rülési értékeként a MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ - jog- előd GT vagyonmérlege szerinti – SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE. A TULAJDONOSNÁL a GT JEGY- ZETT TŐKÉJÉNEK LESZÁLLÍ- TÁSAKOR, ha a tőkeleszállítás tőkekivonás útján valósul meg, a bevont részesedés név értéké- nek fejében ÁTVETT ESZKÖZÖK ÉRTÉKE.

14-71 folyt. 1. Itt kell elszámolni, de HALASZTOTT
A VISSZAVÁSÁROLT saját részvény, üzletrész BEVONÁSA esetén, azok NÉVÉRTÉKE. A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VA- GYON fedezete mellett kibocsátott RÉSZVÉNYEK ELLENÉBEN EL- ENGEDETT kötelezettség összege. HARMADIK SZEMÉLY által átvállalt kötelezettség, HITELEZŐ ÁLTAL EL- ENGEDETT kötelezettség, ELÉVÜLT KÖTELEZETTSÉG, ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik. 14-71 folyt. 1. Itt kell elszámolni, de HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT időben el kell hatá- rolni ELENGEDETT kötelezettség összege, ha BESZERZETT ESZKÖZHÖZ KAPCSOLÓDIK, FEJLESZTÉSI CÉLRA KAPOTT, pénzügyileg rendezett támo- gatás és véglegesen átvett pénzeszköz, TÉRÍTÉS NÉLKÜL átvett esz- közök, AJÁNDÉKKÉNT, hagyatékként kapott, TÖBBLETKÉNT fellelt ESZKÖ- ZÖK értéke. TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS során harmadik személy által átvál- lalt kötelezettség összege, ha BESZERZETT ESZKÖZHÖZ kapcsolódik. RENDKÍVÜLI BEVÉTEL LESZ A HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT el- határolt bevétel, ha a költségek, ráfordítások ellentételezésére FELOLDJÁK A HALASZTÁST.

RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
14-72 RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK A TULAJDONOSNÁL (tagnál) ala- pításkor, jegyzett tőke emelése- kor GT-be BEVITT VAGYONTÁR- GYAK NYILVÁNTARTÁS SZERINTI ÉRTÉKE. VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT rész- vény, üzletrész bevonása esetén, azok VISSZAVÁSÁRLÁSI ÉRTÉKE. A TULAJDONOSNÁL a GT JOG- UTÓD NÉLKÜLI megszüntetése esetén a jogelőd GT-ben lévő MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSNEK könyv szerinti ÉRTÉKE, VALA- MINT a KAPOTT ESZKÖZÖK és az ÁTVETT KÖTELEZETTSÉGEK (a vagyonfelosztási javaslat, illetve megállapodás szerinti) értékének a KÜLÖNBÖZETE, ha az eszközök értéke a kevesebb. AZ ÁTALAKULT GT tulajdonosánál – a GT átalakulása esetén – a MEGSZŰNT RÉSZESEDÉS könyv szerinti ÉRTÉKE. A KÜLSŐ TULAJDONOSNÁL – a GT be- olvadása esetén – a MEGSZŰNT RÉSZE- SEDÉS könyv szerinti értéke. A TULAJDONOSNÁL a GT jegyzett tő- kéjének leszállításakor, ha a leszállítás tőkekivonás útján valósul meg, A BE- VONT RÉSZESEDÉSEK NYILVÁNTAR- TÁS szerinti értéke. A TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT eszkö- zök nyilvántartás szerinti értéke.

14-72 folyt. 1. A TÉRÍTÉS NÉLKÜL NYÚJTOTT SZOLGÁLTATÁS
bekerülési értéke. A BEHAJTHATATLANNAK NEM MINŐSÜLŐ ELEN- GEDETT KÖVETELÉS könyv szerinti értéke. A TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS SORÁN ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉG SZERZŐDÉS SZERINTI ÖSSZE- GE, AMIT HALASZTOTT ráfordításként el kell ha- tárolni. FEJLESZTÉSI CÉLRA – visszafizetési kötelezett- ség nélkül – ÁTADOTT PÉNZÜGYILEG RENDEZETT TÁMOGATÁS és véglegesen átadott pénzeszközök összege.

14-73 A GT-BE BEVITT VAGYONTÁRGY ELSZÁMOLÁSA A TULAJDONOSNÁL
A nyilvántartási érték kivezetése 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke 1-3. Eszközök Egyenleg 17. Részesedések Részesedések bevételezése 981. Társaságba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke

14-74 BEVONT VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT RÉSZVÉNY, ÜZLETRÉSZ ELSZÁMOLÁSA
A könyv szerinti érték kivezetése 887. Visszavásárolt saját részvény, üzletrész bevonásakor a nyilván-tartás szerinti érték 373. Saját részvények, üzletrészek Egyenleg A bevont részvény, részesedés névértékének a kivezetése 987. Visszavásárolt saját részvény, üzletrész bevonásakor a névérték 411. Jegyzett tőke Egyenleg A visszavásárolt saját részvény miatt lekötött eredménytartalék feloldása 414. Lekötött tartalék 413. Eredménytartalék Egyenleg

A JOGUTÓD NÉLKÜL MEGSZŰNT GT ELSZÁMOLÁSA A TULAJDONOSNÁL 14-75
983. Megszűnt részesed. ellenében kapott eszk. és átvett köt. értékének különbözete, ha a kapott eszköz értéke a több Különbözet, ha E > K 368. Különféle egyéb elszámolások 1-3. Eszközök Kapott eszközök (E) Kötelezettség Átvett kötelezettség (K) Különbözet, ha E < K VAGY 883. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszk. és átvett kötelez. ért. különb. ha, a kapott eszk. ért. kevesebb 17. Részesedések Részesedés kivezetése Egyenleg

14-76 AZ ÁTALAKULT GT ELSZÁMOLÁSA A TULAJDONOSNÁL
Az átalakult GT-ben lévő részesedés értéke 882. Jogelőd GT-ben lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke 17. Részesedés Egyenleg A jogutód GT-ben lévő részesedés értéke 985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó saját tőke összege

14-77 TŐKEKIVONÁS ÚTJÁN MEGVALÓSÍTOTT TŐKELESZÁLLÍTÁS
ELSZÁMOLÁSA A TULAJDONOSNÁL Bevont részesedés 884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál a bevont részesedés nyilvántartás szerinti értéke 17. Részesedés Egyenleg Az átvett eszközök értéke 1-3. Eszközök 984. Tőkekivonással történő tőke-leszállításnál a bevont részesedés névértéke fejében átvett eszk. értéke

14-78 A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VAGYON FEDEZETE MELLETT
KIBOCSÁTOTT RÉSZVÉNYEK ELLENÉBEN ELENGEDETT KÖTELEZETTSÉGEK ELSZÁMOLÁSA Kibocsátott részvények 412. Tőketartalék 413. Eredménytartalék 411. Jegyzett tőke Egyenleg Elengedett kötelezettségek 98. Rendkívüli bevételek Kötelezettségek Egyenleg

14-79 E E E E E E EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSA ÖSSZKÖLTSÉG
ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN Költségnemek Összes költség, ráfordítás 493. Adózott eredmény elszámolása E E Árbevétel Árbevétel Készletnövekedés Készletcsökkenés 581. Saját term. készletek állományváltozása E VAGY 582. Saját előáll. eszközök aktivált értéke Aktivált eszközök E 86. Egyéb ráfordítások E Egyéb ráfordítások Egyéb bevételek E 96. Egyéb bevételek A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (±)

14-79 Bevételek Ráfordítások E Ráfordítások Bevételek E
folyt.1. Bevételek 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai 493. Adózott eredmény elszámolása 97. Pénzügyi műveletek bevételei Ráfordítások E B. Pénzügyi műveletek eredménye (±) C. Szokásos vállalkozási eredmény ± A±B (±) 88. Rendkívüli ráfordítások 98. Rendkívüli bevételek Ráfordítások Bevételek E D. Rendkívüli eredmény (±) E. Adózás előtti eredmény ±C±D (±)

493. Adózott eredmény elszámolása Osztalékra, részesedésre
14-79 folyt.2. 493. Adózott eredmény elszámolása F. Adózott eredmény (±) 891. Társasági adó E Társasági adó 4792. Alapítókkal szemb. rövid lejáratú kötelezettségek 4492. Alapítókkal szemb. hosszú lejár. kötelez. Jóváhagyott osztalék, részesedés 413. Eredménytartalék E Osztalékra, részesedésre igénybe vett eredménytartalék G. Mérleg szerinti eredmény (±) vagy 0 419. Mérleg szerinti eredmény Nyereség Veszteség VAGY

Értékesítés bruttó eredménye (±)
14-80 EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSA FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN Értékesítés közvetlen költségei 493. Adózott eredmény elszámolása Az értékesítés E Árbevétel E Árbevétel Értékesítés bruttó eredménye (±) 85. Értékesítés közvetett költségei Közvetett költségek E 96. Egyéb bevételek E 86. Egyéb ráfordítások Egyéb ráfordítások Egyéb bevételek A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (±) A következő számlák zárása megegyezik a vázlattal folyt. 1-2.

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET, ÜZLETI JELENTÉS

A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET TARTALMA
15-1 A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET TARTALMA A kiegészítő melléklet a mérleg-ben és az eredménykimutatás-ban szereplő adatokat részlete-ző SZÁMSZERŰ információkat és SZÖVEGES magyarázatokat tartalmazza. A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ELŐ-ÍRÁSAIN TÚL TARTALMAZZA mindazokat az adatokat, ame-lyek a vállalkozó vagyoni, pénzügyi helyzetének, működése eredményének MEGBÍZHATÓ, VALÓS BE- MUTATÁSÁHOZ a tulajdonosok, a befektetők, a hitelezők számára a mérlegben, az eredményki-mutatásban szereplő adatok mellett szükségesek.

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET SZERKEZETE
15-2 KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET SZERKEZETE ÁLTALÁNOS RÉSZ SPECIFIKUS RÉSZ 2.1. Mérleghez kapcsolódó kiegészítések 2.2. Eredménykimutatáshoz kapcsolódó kiegészítések TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ CASH FLOW-KIMUTATÁS

1. ÁLTALÁNOS RÉSZ TARTALMA
15-3 1. ÁLTALÁNOS RÉSZ TARTALMA A BEVEZETŐ alapvetően a VÁLLALKOZÁS BEMUTATÁSÁT SZOLGÁLJA, TARTALMAZZA A VÁLLALKOZÁS: formáját, főbb adatait, a tevékenység összefoglaló leírását TARTALMAZZA az alkalmazott ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOKAT. AZ ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZAT alapján be kell mutatni az egyes eszköz- és forráscsoportok értékelésénél alkalmazott eljárásokat. AZ ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK VÁL- TOZÁSÁBÓL adódó ELTÉRÉSEK ÖSSZEGÉT és a változás INDOKLÁ- SÁT. Az alkalmazott KONSZOLIDÁLÁSI MÓDSZERT, ha konszolidált éves beszámolót készít. A SZÁMVITELI POLITIKA általá- nos előírásainak bemutatását, ezen belül tartalmazza a beszámoló formáját, a mérleg fordulónapját és a készítés időpontját, az eredménykimutatás for- máját, az értékelés lényegét, a céltartalék-képzés terü- leteit.

AZ ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK VÁLTOZÁSÁBÓL ADÓDÓ ELTÉRÉSEK KIMUTATÁSA
15-3 folyt. AZ ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK VÁLTOZÁSÁBÓL ADÓDÓ ELTÉRÉSEK KIMUTATÁSA Megnevezés Bázis adat Változásból eredő eltérés Eredményre gyakorolt hatás Az érintett eredmény-kimutatás sor megnevezése előző évi tárgy évi értékelési módszerrel . Eszközök összesen Források összesen

2.1. MÉRLEGHEZ KAPCSOLÓDÓ KIEGÉSZÍTÉSEK
15-4 2.1. MÉRLEGHEZ KAPCSOLÓDÓ KIEGÉSZÍTÉSEK Immateriális javak, tárgyi eszközök bruttó értéke és annak változása, halmozott értékcsökkenése és annak változása. Értékhelyesbítés és változása. Tárgyévi értékcsökkenési leírás és visszaírás részletezése. Az értékvesztés és annak visz-szaírása. A környezetvédelmet közvet-lenül szolgáló tárgyi eszközök adatai. Minden olyan vállalkozó neve és székhelye, amely az adott vállalkozás leányvállalata, közösen vezetett vállalata, társult vállalata, egyéb részesedési viszonyban álló vállalata. Ellenőrzött gazdasági társaság ese- tén minden olyan tag (részvényes) neve, székhelye, szavazatainak ará- nya, amely jelentős, többségi irányítást biztosító, közvetlen irányítást biztosító befolyással rendelkezik. Minden olyan gazdasági társaság neve, székhelye, jegyzett tőkéjének összege, szavazatok aránya, AHOL A GAZDÁLKODÓ

15-4 folyt.1. A mérlegben szereplő össze nem
A veszélyes hulladék alakulása A részvények száma és névérté-ke részvénytípusonként A lekötött tartalék jogcímek szerint megbontva A céltartalék-képzés jogcímen-ként Azon kötelezettségek, amelyek zálogjoggal, vagy hasonló jogok-kal biztosítottak Mérlegben meg nem jelenő pénzügyi kötelezettségek teljes összege. Pl. függő kötelezettség, biztos (jövőbeni) kötelezettség. Az ellenőrzés, önellenőrzés so-rán feltárt jelentősebb összegű hibák részletezése. A mérlegben szereplő össze nem hasonlítható adatok A bevételek aktív időbeli elhatá- rolásának, a halasztott ráfordításoknak, a költségek, ráfordítások pasz-szív időbeli elhatárolásának, a halasztott bevételeknek a je-lentősebb összegei, azok időbeli alakulása A kapcsolt vállalkozásokkal való adóságkapcsolatok részletesen A hátrasorolt eszközök értéke jogcímek szerint A saját tőke változása.

TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI
15-4 folyt.2. Megnevezés Ingatlan Műszaki berendezések, felszerelések, járművek Egyéb berendezések, Beruházások Összesen Bruttó érték az üzleti év első napján Tárgyévi beszerzés egyéb növekedés értékesítés selejtezés egyéb csökkenés Bruttó érték az üzleti év utolsó napján Halmozott értékcsökkenés az üzleti év első napján terv szerinti értékcsökkenés terven felüli értékcsökkenés értékesítés miatti csökkenés selejtezés miatti csökkenés az üzleti év utolsó napján Záró nettó érték

2.2. EREDMÉNYKIMUTATÁSHOZ KAPCSOLÓDÓ KIEGÉSZÍTÉSEK
15-5 2.2. EREDMÉNYKIMUTATÁSHOZ KAPCSOLÓDÓ KIEGÉSZÍTÉSEK Export értékesítés nettó árbevé-telének bemutatása földrajzilag elhatárolható piacok szerint. A nettó árbevétel tevékenységek szerinti megbontásban. Devizában, valutában elszámolt belföldi, illetve export értékesítés nettó árbevétele. A támogatott export árbevétel- hez kapcsolódó közvetlen költ- ségek. Állami pénzalapokból kapott juttatás támogatásonként a kapott összeg a felhasznált összeg a még rendelkezésre álló összeg. Az ellenőrzés, önellenőrzés so- rán feltárt jelentősebb hibák eredményre gyakorolt hatásá- nak részletezése.

3. TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ TARTALMA
15-6 3. TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ TARTALMA Azok az összegek, amelyek a társasági adó alapjának megha-tározása során módosító tétel-ként jelentek meg. A kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi költségei. Környezetvédelmi garanciális költségek elszámolt összege. Az aktivált saját teljesítmé-nyek részletezése. Költségek költségnemek sze-rinti bemutatása Munkavállalók átlagos statisztikai létszáma, bérköltsége, személyi jellegű egyéb kifizetése állomány-csoportonként. Az igazgatóság, az üzletvezetés és a felügyelő bizottság tagjainak tevékenységükért járó díjazása, csoportonként összevontan. folyósított előlegek, kölcsönök összege a kamat és egyéb feltételek feltüntetésé- vel. Minden olyan vállalkozás, illetve a vállalkozó képviseletére jogosult személy neve lakhelye, aki az éves beszámo- lót köteles aláírni. A vállalkozás vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről készí- tett értékelés.

15-7 CASH-FLOW A CASH-FLOW A VÁLLALKO-ZÁS EGY MEGHATÁROZOTT IDŐTARTAMON BELÜL REALI-ZÁLT PÉNZBEVÉTELEINEK ÉS PÉNZKIADÁSAINAK KÜLÖNB-SÉGE. (A vállalkozás pénzesz-közeiben bekövetkezett válto-zás, ami a mérlegből is meg-állapítható.) FOGALMA A CASH FLOW-KIMUTATÁS előre meghatározott szerke-zetben, tartalommal mutatja be a pénzmozgásokat a bevételeket, a kiadásokat befolyásoló, előidéző tényező-ket.

CASH FLOW-KIMUTATÁS SZERKEZETE A KIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTHATÓ
15-8 CASH FLOW-KIMUTATÁS SZERKEZETE Szokásos tevékenységből származó pénzeszközvál-tozás (MŰKÖDÉSI CASH FLOW) Befektetési tevékenység- ből származó pénzeszköz-változás (BEFEKTETÉSI CASH FLOW) Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (FINANSZÍROZÁSI CASH FLOW) A KIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTHATÓ forgalmi adatokból: KÖZVETLEN MÓDSZER, állományi adatokból, forgalmi és állományi adatokból: KÖZVETETT MÓDSZER.

MŰKÖDÉSI TEVÉKENYSÉGEK
15-9 MŰKÖDÉSI TEVÉKENYSÉGEK PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK Készpénzes értékesítés bevételei, a vevők átutalásai, kapott kamatok, működéssel kapcsolatos egyéb bevételek. PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK Az anyag- és áruszállítók részére, működési költségekre, munkavállalóknak, fizetett kamatok, fizetett osztalék, fizetett adók, működéssel kapcsolatos egyéb kifizetések. MŰKÖDÉSI CASH FLOW. E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a

BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGEK
15-10 BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGEK PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK Tárgyi eszközök, immateriális javak, pénzügyi befektetések, értékpapírok értékesíté-séből, adott kölcsönök törlesz-téséből befolyt pénz, kapott osztalék. PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK Tárgyi eszközök, immateriális javak, pénzügyi befektetések, értékpapírok beszerzésére, kölcsönök nyújtására kiadott pénz. BEFEKTETÉSI CASH FLOW. E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a

FINANSZÍROZÁSI CASH FLOW.
15-11 PÉNZÜGYI MŰVELETEK PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK Részvények eladásából, törzstőke befizetésből, Hitelfelvételből, kötvények kibocsátásából, saját részvények, üzlet-részek értékesítéséből befolyt pénz. PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK Hitelek, kötvények, saját részvények, üzletrészek visszavásárlására kiadott pénz. FINANSZÍROZÁSI CASH FLOW. E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a

Nem pénzbeni betéttel megvalósuló tőke- emelés.
15-12 PÉNZESZKÖZ-MOZGÁSSAL NEM JÁRÓ BEFEKTETÉSI ÉS FINANSZÍROZÁSI TEVÉKENYSÉGEK Nem pénzbeni betéttel megvalósuló tőke- emelés. Kötelezettségek vállalása fejében történő eszközbeszerzés. Eszközbeszerzés pénzügyi lízing keretében. Kötelezettségek átváltása alaptőkére. Eszközök cseréje. Eszközök átvétele térítés nélkül.

A MŰKÖDÉSI CASH FLOW LEVEZETÉSE
15-13 A MŰKÖDÉSI CASH FLOW LEVEZETÉSE KÖZVETETT MÓDSZERREL EREDMÉNY ± Növelő tételek: KÖLTSÉGEK, melyek nem járnak pénzeszköz-felhasználással (érték- csökkenési leírás, kötelezettségek növekedése, stb.) + Csökkentő tételek: A be nem szedett ÁRBEVÉTEL (a kintlévőségek, követelések növe- kedése) -

AZ EREDMÉNYLEVEZETÉS ÉS A CASH FLOW-KIMUTATÁS KAPCSOLATA
15-14 AZ EREDMÉNYLEVEZETÉS ÉS A CASH FLOW-KIMUTATÁS KAPCSOLATA 100 311. Vevők 120 38. Pénz-eszközök 454. Szállítók 21. Anyagok Költség-nemek 58. Aktivált saját teljesítm. 25. Késztermék 8. Értékesítés elsz. önköltsége 1. Befektetett eszközök 9. Árbevétel EREDMÉNY: +20 CASH FLOW: +20 2 7 6 5 4 3 1 9 8

A 15-14. VÁZLATON ELKÖNYVELT
folyt. A VÁZLATON ELKÖNYVELT GAZDASÁGI ESEMÉNYEK MŰKÖDÉSI CASH FLOW-T ÉRINTŐ ESEMÉNYEK Vásárlás Kötelezettségek kifizetése Anyagköltség elszámolása Késztermék bevételezése Értékesítés költsége Árbevétel elszámolása A vevők átutalásának elszámolása Az értékcsökkenési leírás elszámolása BEFEKTETÉSI CASH FLOW-T ÉRINTŐ ESEMÉNYEK Beruházás

CASH FLOW-KIMUTATÁS TAGOLÁSA
15-15 I. SZOKÁSOS TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±) Adózás előtti eredmény ± Elszámolt amortizáció + Elszámolt értékvesztés és visszaírás ± Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ± Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ± Szállítói kötelezettség változása ± Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása± Passzív időbeli elhatárolások változása ± Vevőkövetelés változása ± Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása ± Aktív időbeli elhatárolások változása ± Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) – Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés – Működési cash flow, sorok

II. BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±)
15-15 folyt.1. II. BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±) Befektetett eszközök beszerzése – Befektetett eszközök eladása + Kapott osztalék, részesedés + Befektetési cash flow, sorok

IV. PÉNZESZKÖZÖK VÁLTOZÁSA (± I. ± II. ± III. sorok) (±)
III. PÉNZÜGYI MŰVELETEKBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±) Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele + Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele + Hitel és kölcsön felvétele + Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása + Véglegesen kapott pénzeszköz + Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) – Kötvény- és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése – Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése – bankbetétek – Véglegesen átadott pénzeszköz – Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása ± Finanszírozási cash flow, sorok 15-15 folyt.2.

15-15 A CASH FLOW-KIMUTATÁS SORAI TARTALMÁNAK ÉRTELMEZÉSE, MAGYARÁZATA
folyt.3. A CASH FLOW-KIMUTATÁS SORAI TARTALMÁNAK ÉRTELMEZÉSE, MAGYARÁZATA Az adott időszak után fizetett, fizetendő összeg. Az eredménykimutatásban szereplő összeg. A befektetési- és a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével, a növekedés -, a csökkenés +. Vevőktől kapott előlegek, váltótartozások, egyéb rövid lejáratú kötelezettségek növekedése +, csökkenése -. a növekedés +, a csökkenés -. Nyereség -, Veszteség +. Ha a képzés > felhasználás, akkor a különbözet +. Ha a képzés < felhasználás, akkor a különbözet -. Az elszámolt értékvesztés és terven felüli értékcsökkenési leírás összege + azok visszaírása -. A halmozódás elkerülése érdekében ezzel az összeggel korrigálni kell az érintett eszközök változását is. * Terv szerinti és az egyösszegű értékcsökkenési leírás. A kapott OSZTALÉKKAL, RÉSZESEDÉSSEL csökkentett. Értelmezés, magyarázat 13. 12. 9., 10. 11. 7. 6., 8. 5. 4. 3. 2. 1. Sor * Lásd a folyt. 6. vázlatot

Értelmezés, magyarázat
15-15 folyt.4. Az adott időszakban a tőke- illetve eredménytartalék és az eredmény javára fejlesztési célból kapott (befolyt) pénzösszeg. Ha az átvétel eredményágon történt akkor a halmozás megszüntetése érdekében az adózás előtti eredményből le kell vonni az ott kimutatott összeget. * 21. A hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek adott időszakban való törlesztéséből, beváltásából, megszüntetéséből befolyt pénzösszeg. 20. Az adott időszakban befolyt pénzösszeg. 19. Az adott időszakban rövid és hosszú lejáratú kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásából származó, befolyt pénzösszeg. 18. Az adott időszakban jegyzett tőke emeléséből ténylegesen befolyt pénzösszeg. 17. Az adózás előtti eredménynél csökkentő tételként elszámolt összeg. 16. Az eladási árnak pénzügyileg is rendezett értéke. A kamatozó értékpapír esetében az eladási árban lévő kamattal csökkentett összegben. 15. A pénzügyileg rendezett beszerzési érték. 14. Értelmezés, magyarázat Sor * Lásd a folyt.7. vázlatot

Értelmezés, magyarázat
15-15 folyt.5. Növekedés +. Csökkenés -. 27. A véglegesen átadott pénzösszeg. Ha az átadás eredményágon történt, akkor a halmozás megszüntetése érdekében az adózás előtti ered-ményhez hozzá kell adni az itt kimutatott összeget. ** 26. A nyújtott kölcsön, az elhelyezett bankbetét összege. 25. A törlesztett összeg. 24. A visszafizetett összeg. 23. Adott időszakban jegyzett tőke leszállítása miatt a tulajdonosok részére kifizetett összeg, valamint részvény bevonás esetén a saját részvény, üzletrész névértéke. Ha a saját részvény visszavásárlása és bevonása nem egy üzleti évben történik, akkor bevonáskor az ered-ményt korrigálni kell, mert a bevonáskor nincs pénzmozgás. * 22. Értelmezés, magyarázat Sor * Lásd a folyt. 8/a és 8/b vázlatot ** Lásd a folyt. 9. vázlatot.

PÉLDA AZ ÉRTÉKVESZTÉS ÉS VISSZAÍRÁS MIATTI KORREKCIÓRA
Vevőkövetelés értékvesztése 20 Készletek visszaírt értékvesztése 120 PÉLDA AZ ÉRTÉKVESZTÉS ÉS VISSZAÍRÁS MIATTI KORREKCIÓRA 15-15 folyt.6. Könyvelés 31. Vevők Nye.: 2000 2. Készletek Nye.: 6000 86. Egyéb ráfordítások 20 Értékvesztés Ze.: 1880 96. Egyéb bevételek 120 Visszaírás Ze.: 6120 A cash flow levezetése Működési cash flow Forgóeszközök (Vevő…nélkül) ( *) 10. Vevőkövetelés változás (-20+20*) 9. + 20 - 120 Elszámolt értékvesztés visszaírás 3. +100 Adózás előtti eredmény 1. *Értékvesztés miatti korrekció

PÉLDA AZ EREDMÉNYÁGON KAPOTT FEJLESZTÉSI TÁMOGATÁS KORREKCIÓJÁRA
ÁTVETT ÉS ELHATÁROLT TÁMOGATÁS 1000 FELOLDOTT TÁMOGATÁS PÉLDA AZ EREDMÉNYÁGON KAPOTT FEJLESZTÉSI TÁMOGATÁS KORREKCIÓJÁRA 15-15 folyt.7. Könyvelés 38. Pénzeszközök 1000 Átvett támogatás 98. Rendkívüli bevételek 483. Halasztott bevételek Elhatárolás 1000 200 Feloldás A cash flow levezetése +1000 Pénzeszközök változása Működési cash flow . Finanszírozási cash flow Véglegesen kapott pénzeszköz 21. -200 Korrekció +200 Adózás előtti eredmény 1.

PÉLDA A RÉSZVÉNYBEVONÁS MIATTI KORREKCIÓRA 88. Rendkívüli ráfordítások
15-15 folyt.8/a A visszavásárolt részvény névértéke visszavásárlási ára 200 Könyvelés 38. Pénzeszközök 373. Saját részvény üzletrészek Vásárlás 120 Nye.: 120 88. Rendkívüli ráfordítások 120 Bevonás Ze.: 0 411. Jegyzett tőke 98. Rendkívüli bevét. 100 Nye.: X Névérték A cash flow levezetése -120 Pénzeszközök változása -20 Működési cash flow . -100 Finanszírozási cash flow Részvénybevonás… 22. Adózás előtti eredmény 1.

A RÉSZVÉNY VISSZAVÁSÁRLÁSA AZ ELŐZŐ
ÜZLETI ÉVBEN TÖRTÉNT, TEHÁT EBBEN AZ ÉVBEN NINCS PÉNZESZKÖZ VÁLTOZÁS 15-15 folyt.8/b 88. Rendkívüli ráfordítások Könyvelés 373. Saját részvények… Nye.: 120 120 Ze.: 0 Bevonás 98. Rendkívüli bevételek 411. Jegyzett tőke 100 Nye.: X Névérték A cash flow levezetése . -100 Részvénybevonás… 22. Finanszírozási cash flow Pénzeszközök változása +100 Működési cash flow +120 Korrekció a saját részvény csökkenés miatt -20 Adózás előtti eredmény 1.

PÉLDA AZ EREDMÉNYÁGON ÁTADOTT PÉNZÖSSZEG KORREKCIÓJÁRA 15-15
folyt. 9. Adott támogatás Könyvelés 88. Rendkívüli ráfordítások Nye.: 1000 1000 Ze.: 0 Átadás 38. Pénzeszközök A cash flow levezetése . -1000 Véglegesen átadott pénzeszköz 226. Finanszírozási cash flow Pénzeszközök változása Működési cash flow +1000 Korrekció Adózás előtti eredmény 1.

A RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ CASH FLOW LEVEZETÉSE
15-16 A RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ CASH FLOW LEVEZETÉSE BRUTTÓ CASH FLOW: A pénzmozgásokkal nem járó tételekkel módosított adózás előtti eredmény összege. NETTÓ CASH FLOW: Megkapjuk, ha a bruttó cash flow összegét a végleges pénz ki- és beáramlásokkal (pl. tár- sasági adó; osztalék, tőketartalékból, eredménytarta- lékból véglegesen átadott, átvett pénz) módosítjuk. RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ CASH FLOW: Megkapjuk, ha a nettó cash flow összegét az eszköz és forrás állo- mányváltozásokkal korrigáljuk.

15-17 ÜZLETI JELENTÉS Az üzleti jelentés az éves beszá- moló adatainak ÉRTÉKELÉSÉ- VEL A VÁLLALKOZÓ vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetét, az üzletmenetet úgy mutatja be, hogy ezekről az olvasó a tény- leges helyzetnek megfelelő ké- pet kapjon. FOGALMA KÖTELEZŐ TARTALMA A mérleg fordulónapja után bekövetkezett lényeges ese- mények, különösen jelentős folyamatok bemutatása. A várható fejlődés bemutatása. A visszavásárolt saját részvé- nyek, saját üzletrészek meg- szerzésére vonatkozó adatok. A kutatás és kísérleti fejlesz- tés területeinek bemutatása. A telephelyek bemutatása. Külön be kell mutatni, a kör- nyezetvédelemmel kapcsolatos politikát, eszközöket stb.

NEM KÖTELEZŐ TARTALMI ELEMEI
15-18 ÜZLETI JELENTÉS NEM KÖTELEZŐ TARTALMI ELEMEI Az üzletpolitika bemutatása. Az ügyfélkör bemutatása. A marketingpolitika lényege. A vállalkozás piaci pozíciói. A vállalkozás szervezeti fel-építése. Az információs és controlling rendszer. Az alkalmazott érdekeltségi rendszer. Az erőforrások felhasználásá- nak értékelése. A vállalkozás befektetési po- litikája. A minőségbiztosítási rendszer. A vállalkozás tevékenysége, hatékonyságának elemzése és értékelése.

A SZÁMVITELI RENDSZER, A SZÁMVITELI TÖRVÉNY.

Hasonló előadás

Az előadások a következő témára: "A SZÁMVITELI RENDSZER, A SZÁMVITELI TÖRVÉNY."— Előadás másolata:

Hasonló előadás

Projectumról

Visszajelzés

Bejelentkezés

A társadalmi hálózaton keresztül belépni:

A SZÁMVITELI RENDSZER, A SZÁMVITELI TÖRVÉNY.

Hasonló előadás

Az előadások a következő témára: "A SZÁMVITELI RENDSZER, A SZÁMVITELI TÖRVÉNY."— Előadás másolata:

Hasonló előadás

Projectumról

Visszajelzés