1 A személyi jövedelemadó törvény változásai Siklósiné Antal Gyöngyi Pénzügyminisztérium Jövedelemadók főosztálya.

Az előadások a következő témára: "1 A személyi jövedelemadó törvény változásai Siklósiné Antal Gyöngyi Pénzügyminisztérium Jövedelemadók főosztálya."— Előadás másolata:

1 1 A személyi jövedelemadó törvény változásai Siklósiné Antal Gyöngyi Pénzügyminisztérium Jövedelemadók főosztálya

2 2 Előadás vázlata Évközi változások az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2009. évi XXXV. törvény alapján (tavaszi módosítás) – röviden Évközi változások az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2009. évi XXXV. törvény alapján (tavaszi módosítás) – röviden Változások 2010. január 1-jétől a közteherviselés rendszerének átalakítását célzó törvénymódosításokról szóló 2009. évi LXXVII. törvény alapján (nyári módosítás) Változások 2010. január 1-jétől a közteherviselés rendszerének átalakítását célzó törvénymódosításokról szóló 2009. évi LXXVII. törvény alapján (nyári módosítás) Változások 2010. január 1-jétől az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló 2009. évi CXV. törvénnyel és a megtakarítások ösztönzésével összefüggő törvénymódosításokról szóló 2009. évi CXVI. törvény alapján (őszi módosítás) Változások 2010. január 1-jétől az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló 2009. évi CXV. törvénnyel és a megtakarítások ösztönzésével összefüggő törvénymódosításokról szóló 2009. évi CXVI. törvény alapján (őszi módosítás)

3 3 Évközi változások az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2009. évi XXXV. törvény alapján

4 4 Évközi változás (2009. július 1-től) Adótábla sávhatár 1,7 millió forintról-1,9 millió forintra emelkedik a 2009. év egészére! sávhatár 1,7 millió forintról-1,9 millió forintra emelkedik a 2009. év egészére!Adóelőleg 1. Az új adótábla alkalmazása kifizető: a 2009. június 30-át követően megszerzett bevételre kifizető: a 2009. június 30-át követően megszerzett bevételre munkáltató: a 2009. június 30-át követő időszakra megszerzett bérre munkáltató: a 2009. június 30-át követő időszakra megszerzett bérre tb-szerv: a második félévben megszerzett (kiutalt) bevételre tb-szerv: a második félévben megszerzett (kiutalt) bevételre 2. A bér első félévi „adóelőleg-túlfizetését” 2009. második félévében rendezni kell!

5 5 Évközi változás (2009. szept. 1-től) Családi pótlék 1. Adóterhet nem viselő járandóság (egyéb jövedelem) szept. 1-től Továbbra is adómentes a családi pótlék: a saját jogon kapott családi pótlék esetében, a saját jogon kapott családi pótlék esetében, a tartósan beteg, illetve súlyosan fogyatékos gyermek után kapott magasabb összegű családi pótlék, a tartósan beteg, illetve súlyosan fogyatékos gyermek után kapott magasabb összegű családi pótlék, az állami intézetbe utalt összeg, az állami intézetbe utalt összeg, a gyámként, nevelőszülőként kapott összeg. a gyámként, nevelőszülőként kapott összeg. 2. Kötelező megosztás Megosztás a családi pótlékra jogosult szülők, a házastárs, az élettárs között, 50-50%-ban adóköteles Egyedülálló szülőnél az 50% adóköteles 3. Adatszolgáltatás Bevallásban, munkáltatói adómegállapításhoz a másik személyről (név, azonosító)

6 6 Családi pótlék kapcsolódó adóelőleg-szabálya: Nyilatkozat az adóterhet nem viselő járandóságokról Augusztus 31-ét követően kötelezően nyilatkozni kell, hogy részesül- e a magánszemély – nem munkáltatótól származó – adóterhet nem viselő járandóságban. Augusztus 31-ét követően kötelezően nyilatkozni kell, hogy részesül- e a magánszemély – nem munkáltatótól származó – adóterhet nem viselő járandóságban. Ha a magánszemély nem nyilatkozik az adóterhet nem viselő járandóság összegéről, akkor 36% adóelőleget kell levonni a munkáltatónak! Ha a magánszemély nem nyilatkozik az adóterhet nem viselő járandóság összegéről, akkor 36% adóelőleget kell levonni a munkáltatónak! A nyilatkozatnak nincs kötelező tartalma. (Van nyilatkozatminta az apeh honlapján.) A nyilatkozatnak nincs kötelező tartalma. (Van nyilatkozatminta az apeh honlapján.) Az adóelőleg-nyilatkozatot elsőként a szeptember hónapra számfejtett bér adóelőlegénél kell figyelembe venni! Az adóelőleg-nyilatkozatot elsőként a szeptember hónapra számfejtett bér adóelőlegénél kell figyelembe venni! Kifizető adóelőleg-szabályai, göngyölítés szabályai nem módosultak Kifizető adóelőleg-szabályai, göngyölítés szabályai nem módosultak

7 7 Egyéb évközi változás: Adóterhet nem viselő járandóság a 2010. április 1. után született gyermekekre tekintettel kapott anyasági támogatás Adóterhet nem viselő járandóság a 2010. április 1. után született gyermekekre tekintettel kapott anyasági támogatás Az adómentes önkéntes pénztári munkáltatói hozzájárulást három hónapra utólagosan is lehet utalni (eddig csak a munkaviszony megkezdése utáni első alkalommal lehetett). Az adómentes önkéntes pénztári munkáltatói hozzájárulást három hónapra utólagosan is lehet utalni (eddig csak a munkaviszony megkezdése utáni első alkalommal lehetett).

8 8 Változások 2010. január 1-jétől

9 9 Adóalap-számítás változása Szuperbruttósítás vs cseh modell Bevétel (-költség) → Jövedelem (+/-adóalap-módosítók) → Adóalap Változás csak az összevont adóalapnál A jövedelem-megállapítás változatlan, az adót azonban egy képzett adóalap után fizetjük Adóalap-korrekciós tényező munkaviszony esetén a munkáltatói tb-járulék (27%), minden más esetben a kifizetői eho (27%) Az adóterhet nem viselő járandóságot (pl. nyugdíj, családi pótlék) nem kell „bruttósítani”

10 10 Adótábla, adójóváírás Adótábla Sávhatár 5 millió ft Sávhatár 5 millió ft Alsó kulcs: 17%, felső kulcs: 32% Alsó kulcs: 17%, felső kulcs: 32% Különadó megszűnik! Adójóváírás változása 17%, max havi 15.100 ft (évi 181.200 ft) Teljes összegben: 3,188m ft-ig, Kifutás: 12%-al 4,698m ft-ig Adóévi összes jövedelem fogalmának változása

11 11 Adóelőleg-szabályok változása Nem kell adóelőleget vonni, ha a magánszemély számlát ad Nem kell adóelőleget vonni, ha a magánszemély számlát ad Adóelőleg-nyilatkozat (éves várható adóalap, adóterhet nem viselő járandóság, göngyölítés, ktgelszámolás módja, ktg-ek mértéke, adójóváírás, családi kedvezmény, fogyatékos állapot stb) Adóelőleg-nyilatkozat (éves várható adóalap, adóterhet nem viselő járandóság, göngyölítés, ktgelszámolás módja, ktg-ek mértéke, adójóváírás, családi kedvezmény, fogyatékos állapot stb)Bírság: 12% a 10 ezer ft-ot meghaladó befizetési különbözet után, 39% tételes ktgelszámolásnál az összes ktg 5%-át meghaladó eltérés esetén A bevétel 78%-a számít jövedelemnek az adóelőleg számításakor nem kifizetőtől származó bevétel esetében A bevétel 78%-a számít jövedelemnek az adóelőleg számításakor nem kifizetőtől származó bevétel esetében Költségek figyelembe vétele az adóelőleg alapjának meghatározásánál Költségek figyelembe vétele az adóelőleg alapjának meghatározásánál Tételes költségelszámolás a bevétel 50%-át meghaladó költség is levonható Igazolás nélkül elszámolható költség (pl. 10% ktghányad) nyilatkozat alapján Költségtérítés esetén az igazolás nélkül elszámolható ktg nyilatkozat nélkül is figyelembe vehető

12 12 Az évközi adóelőleg megállapítása 1. Éves bruttó kereset 1 800 000 2. Önálló tevékenységből származó bevétel 1 200 000 3. Önálló tevékenységnél alkalmazott költséghányad 60% 4. Önálló tevékenységnél elszámolt költség [2. x 3.] 720 000 5. Önálló tevékenységből származó jövedelem [2. - 4.] 480 000 6. Adóalapba eső családi pótlék 2 gyermek után (adóterhet nem viselő járandóság) 159 600 7. Összes jövedelem [1. + 5. + 6.] 2 439 600 8. Adóalap-kiegészítés [(1. + 5.) x 27%] 615 600 9. Összevont adóalap [7. + 8.] 3 055 200 10. Adótábla szerint számított adó [9. x 17%] 519 384 11. Adójóváírás 181 200 12. Adóterhet nem viselő járandóság adója [6. x 17%]13. Év közben levont adóelőleg [10. - 11. - 12.] 27 132 12. Adóterhet nem viselő járandóság adója [6. x 17%]13. Év közben levont adóelőleg [10. - 11. - 12.] 311 052

13 13 Az éves adó megállapítása 14. Önálló tevékenységnél alkalmazott költséghányad 50% 15. Önálló tevékenységnél elszámolt költség [2. x 14.] 600 000 16. Önálló tevékenységből származó jövedelem [2. - 15.] 600 000 17. Összes jövedelem [1. + 6. + 16.] 2 559 600 18. Adóalap-kiegészítés [(1. + 16.) x 27%] 648 000 19. Összevont adóalap [17. + 18.] 3 207 600 20. Adótábla szerint számított adó [19. x 17%] 545 292 21. Adójóváírás [181 200 - (19. - 3 188 000) x 12%] 178 848 22. Adóterhet nem viselő járandóságok adója [6. x 17%] 27 132 23. Összevont adóalap után fizetendő adó [20. - 21. - 22.] 339 312 Az éves adó megállapításánál felmerülő bírságok 24. 39%-os "büntetőadó" alapja [4. - 15., ha az nagyobb az adóelőlegnél elszámolt költség (4.) 5%-ánál] 120 000 25. 39%-os "büntetőadó" [24. x 39%] 46 800 26. 12%-os "büntetőadó" alapja [23. - 13., ha az 10 000 forintnál nagyobb] 28 260 27. 12%-os "büntetőadó" [26. x 12%] 3 391

14 14 Adókedvezmények Megmaradó kedvezmény: Személyi és családi kedvezmény, őstermelői kedvezmény Személyi és családi kedvezmény, őstermelői kedvezmény Az adóról történő rendelkezési lehetőség Az adóról történő rendelkezési lehetőségMegszűnik: Az összevont adókedvezmény Az összevont adókedvezmény (ezen belül a tandíj kedvezménye, a biztosítások kedvezménye, a közcélú adományok kedvezménye, a háztartási szolgáltatások után járó kedvezmény, három társadalombiztosítási és magánnyugdíjpénztári befizetéshez kapcsolódó kedvezmény, a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe történő befizetés utáni kedvezmény) Alkalmi foglalkoztatás kedvezménye Alkalmi foglalkoztatás kedvezménye Átmeneti szabályok (halasztott tandíj, tartós adományozás, biztosítások kedvezménye, háztartási kedvezmény)

15 15 Adómentes (jövedelemnek nem számító) juttatások változásai 1. Adómentes: A szociális alapon történő juttatások A szociális alapon történő juttatások Azon juttatások, amelyek adóztatása nem értelmezhető Azon juttatások, amelyek adóztatása nem értelmezhető A nem iskolai rendszerű képzés [csak ha 4. § (2)] A nem iskolai rendszerű képzés [csak ha 4. § (2)] Számítógép- és internethasználat Számítógép- és internethasználat Üzemanyag-megtakarítás havi 100 ezer ft-ig Üzemanyag-megtakarítás havi 100 ezer ft-ig Fuvarozók kormányrendelet szerinti napidíja Fuvarozók kormányrendelet szerinti napidíja Ágazati dolgozók meglévő kedvezményei (vill.energia ipar, bányászat, erdőgazd.) Ágazati dolgozók meglévő kedvezményei (vill.energia ipar, bányászat, erdőgazd.) (új) Közüzemi szolgáltatás szolgáltatója, hitelintézet által elengedett követelés (új) Közüzemi szolgáltatás szolgáltatója, hitelintézet által elengedett követelés (új) Védőoltás (új) Védőoltás Társasági adóalany által nyújtott reprezentáció, üzleti ajándék (adóalap-növelő tétel a Tao-ban) Társasági adóalany által nyújtott reprezentáció, üzleti ajándék (adóalap-növelő tétel a Tao-ban)

16 16 Adómentes (jövedelemnek nem számító) juttatások változásai 2. Adóterhet nem viselő járandóság lesz: Munkáltatói lakáscélú támogatás Munkáltatói lakáscélú támogatás Korlátja 1m → 5m Korlátja 1m → 5m 5 év számítása 2010-től újraindul 5 év számítása 2010-től újraindul Szépkorúak jubileumi juttatása Szépkorúak jubileumi juttatása Katonai, rendőri hallgatók ösztöndíja Katonai, rendőri hallgatók ösztöndíja Családi pótlék, anyasági támogatás Családi pótlék, anyasági támogatás

17 17 Adómentes (jövedelemnek nem számító) juttatások változásai 3. Kedvezményesen adózó béren kívüli juttatás (25% közteher): Üdülési csekk, üdülési szolgáltatás Üdülési csekk, üdülési szolgáltatás Helyi utazási bérlet Helyi utazási bérlet Meleg étkeztetés Meleg étkeztetés Iskolakezdési támogatás Iskolakezdési támogatás Iskolai rendszerű képzés Iskolai rendszerű képzés Magánnyugdíjpénztári tagdíj-kiegészítés Magánnyugdíjpénztári tagdíj-kiegészítés Önkéntes pénztári munkáltatói hozzájárulások Önkéntes pénztári munkáltatói hozzájárulások Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézményi hozzájárulás Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézményi hozzájárulás Szövetkezet közösségi alapjából történő juttatás Szövetkezet közösségi alapjából történő juttatás A juttatásokra egyedi korlátok érvényesülnek (meleg étkeztetés értékhatára 12-ről 18 ezerre emelkedik) A korláton felüli juttatás a természetbeni juttatásokkal azonosan adózik Nyilatkozat, nyilvántartás, eljárási szabályok Átmeneti szabályok

18 18 Adómentes (jövedelemnek nem számító) juttatások változásai 4. Teljes egészében adókötelessé válik (adózás a jogviszony és a juttatás körülményei alapján): Belföldi, külföldi napidíj (fuvarozók nemzetközi napidíja kivételével) Belföldi, külföldi napidíj (fuvarozók nemzetközi napidíja kivételével) Felszolgálási díj, borravaló Felszolgálási díj, borravaló Falusi vendégfogadás jövedelme Falusi vendégfogadás jövedelme Állami kitüntetésekkel járó pénzjutalom Állami kitüntetésekkel járó pénzjutalom Minden egyéb, ami hatályon kívül kerül Minden egyéb, ami hatályon kívül kerül 69. § (1) n) pont: ami 2009-ben adómentes, az azonos feltételek mellett juttatva 2010-ben adóköteles természetbeni juttatás (pl. hideg utalvány, csekély értékű ajándék, művelődési intézményi szolg.)

19 19 Egyéni vállalkozókat, őstermelőket érintő változások Adókulcs emelkedik 16-ról 19%-ra Adókulcs emelkedik 16-ról 19%-ra Megszűnő adóalap-kedvezmények (helyi iparűzési adó kedvezménye, szabadalom, mintaoltalom kedvezménye) Megszűnő adóalap-kedvezmények (helyi iparűzési adó kedvezménye, szabadalom, mintaoltalom kedvezménye) K+F (csak saját tevékenységi körben) K+F (csak saját tevékenységi körben) Képzési költségek elszámolása Képzési költségek elszámolása Veszteség-elhatároláshoz nem kell Apeh engedély Veszteség-elhatároláshoz nem kell Apeh engedély Fejlesztési tartalék 6 év alatt oldható fel a 4 helyett Fejlesztési tartalék 6 év alatt oldható fel a 4 helyett Személygépkocsi utáni écs. Személygépkocsi utáni écs. Fogalmi változások (egyéni vállalkozó, társas vállalkozás) Fogalmi változások (egyéni vállalkozó, társas vállalkozás)

20 20 Egyéni vállalkozói tevékenység folytatása egyéni cégként Egyéni cég alapítása – egyéni vállalkozás megszüntetése Tevékenység megszűnésének szabályai eltérésekkel (leltárkészítés, vállalkozói bevétel az apport értéke, az át nem adott követelésre befolyt bevétel, költség az el nem számolt écs) Ha a megszűnés szabályai alapján és a megszűnés szabályai nélkül megállapított adókötelezettség különbözete a 10ezer ft-ot meghaladja, választható ezen adókötelezettség 3 egyenlő részletben történő megfizetése is

21 21 Tevékenység szünetelése Eljárási szabályok (1hó- 5év, bejelentés) Eljárási szabályok (1hó- 5év, bejelentés) Nincs járulékfizetési kötelezettség, szünetel a biztosítás Nincs járulékfizetési kötelezettség, szünetel a biztosítás Vállalkozói bankszámla megszüntethető, Vállalkozói bankszámla megszüntethető, Dec 31-ei szünetelés esetén adókedvezmény nem érvényesíthető, Dec 31-ei szünetelés esetén adókedvezmény nem érvényesíthető, Egész évi szünetelés esetén nem kell bevallás Egész évi szünetelés esetén nem kell bevallás Szünetelés időszakában, illetve a tevékenység megszűnését követően befolyt bevétel, felmerült kiadás elszámolása Szünetelés időszakában, illetve a tevékenység megszűnését követően befolyt bevétel, felmerült kiadás elszámolása

22 22 Átalányadózás változásai Átalányadózás választható ismételten a bevételi értékhatár emelkedésének évétől, ha annak túllépése miatt került ki a magánszemély (egyébként 4 évig nem választhatna). Átalányadózás választható ismételten a bevételi értékhatár emelkedésének évétől, ha annak túllépése miatt került ki a magánszemély (egyébként 4 évig nem választhatna). Már 2009-re is! Az átalányban megállapított jövedelem része az összevont adóalapnak Az átalányban megállapított jövedelem része az összevont adóalapnak Adóalap-növelő tétel alkalmazandó Adóalap-növelő tétel alkalmazandó

23 23 Kivét-kiegészítés, személyes közreműködői díj-kiegészítés Nem alkalmazandó: - eva alanyok / ekho szerint adózók esetén - ha nincs osztalék/osztalékelőleg vagy egyéni vállalkozónál osztalékalap Kivét-kiegészítés Vállalkozói osztalékalap átminősítése önálló tevékenység jövedelmévé, ha a vállalkozói kivét nem éri el a főtevékenységre jellemző, piaci viszonyoknak megfelelő éves keresetet Vállalkozói osztalékalap átminősítése önálló tevékenység jövedelmévé, ha a vállalkozói kivét nem éri el a főtevékenységre jellemző, piaci viszonyoknak megfelelő éves keresetet Személyes közreműködői díj-kiegészítés Osztalék, osztalék-előleg átminősítése nem önálló tevékenység jövedelmévé, ha a személyes közreműködői díj nem éri el a társas vállalkozó főtevékenységére jellemző, piaci viszonyoknak megfelelő díjazást Osztalék, osztalék-előleg átminősítése nem önálló tevékenység jövedelmévé, ha a személyes közreműködői díj nem éri el a társas vállalkozó főtevékenységére jellemző, piaci viszonyoknak megfelelő díjazást Iránymutatás, tájékoztató készül.

24 24 Kivét-kiegészítés, személyes közreműködői díj-kiegészítés 2. Megállapítás: adóév végén Megállapítás: adóév végén Bruttósítandó Bruttósítandó Igazolás-kiállítás Igazolás-kiállítás Osztalék, osztalékelőleg után levont, megfizetett adó adóelőlegnek minősül Osztalék, osztalékelőleg után levont, megfizetett adó adóelőlegnek minősül Többes jogviszony- alkalmazás, ahol a legmagasabb a piaci viszonyoknak megfelelő díjazás Többes jogviszony- alkalmazás, ahol a legmagasabb a piaci viszonyoknak megfelelő díjazás Számított adót csökkenti: Számított adót csökkenti: - Kivét-kiegészítésre jutó átlagos szja - Személyes közreműködői díj-kiegészítésre jutó átlagos tao Tevékenységre jellemző kereset meghatározása Tevékenységre jellemző kereset meghatározása Szja törvény változó szokásos piaci érték fogalma használható, nyilvántartás

25 25 Ellenőrzött tőkepiaci ügyletek Tőzsdei ügyletek szabályai: - 20% adó, - Ügyleti eredmények adóéven belül, egymással szemben elszámolhatóak, - Veszteség adóévek közötti elszámolhatósága (adókiegyenlítés) A kedvezményes szabályok kiterjednek a tőzsdén kívüli ellenőrzött piaci ügyletekre is

26 26 Tartós befektetésként elkülönítetten nyilvántartott befektetés Szerződés(ek) befektetési szolgáltatóval Minimum lekötendő összeg (25 ezer ft) 5 éves lekötési időszak hozamára adó: 0% 3 éves lekötési időszak hozamára adó: 10% „Feltörés” 3 éven belül: adó 20% Lekötés újraindítható Biztosításból származó jövedelem adózásának változása

27 27 Adóelkerülést visszaszorító intézkedések Ellenőrzött külföldi társaság magánszemély tagjánál egyéb jövedelem az adózott eredménynek a felosztott osztalékkal csökkentett részéből a magánszemély részesedésére jutó része Az ingatlannal rendelkező társaságban lévő részesedés átruházásának, kölcsönbe adásának, társaságból történő kivonásának adóztatása külföldi magánszemély esetében Kamat, jogdíj, szolgáltatási díj fizetése külföldi illetőségű magánszemély részére forrásadó-köteles

28 28 Egyéb változások Az ingatlan bérbeadásából származó bevételből levonható a megfizetett vagyonadó Az ingatlan bérbeadásából származó bevételből levonható a megfizetett vagyonadó Kamatkedvezmény adója nő 54%-ra; a munkáltatóra vonatkozó speciális szabályok megszűnnek Kamatkedvezmény adója nő 54%-ra; a munkáltatóra vonatkozó speciális szabályok megszűnnek Az üdülési csekk juttatáshoz kapcsolódó kifizetői éves adatszolgáltatási kötelezettség megszűnik Az üdülési csekk juttatáshoz kapcsolódó kifizetői éves adatszolgáltatási kötelezettség megszűnik Választhatja az egyszerűsített bevallást, akinek ekhos-s jövedelme volt Választhatja az egyszerűsített bevallást, akinek ekhos-s jövedelme volt Átváltási szabályok egységesítésre kerülnek Átváltási szabályok egységesítésre kerülnek Fizetővendéglátó tevékenység szabályai változnak Fizetővendéglátó tevékenység szabályai változnak Korlátos adóterhet nem viselő járandóság korlát fölötti része jogviszonyos jövedelem Korlátos adóterhet nem viselő járandóság korlát fölötti része jogviszonyos jövedelem Útnyilvántartás vezetésének szabályai változnak nem üzleti partner esetében (orvos) Útnyilvántartás vezetésének szabályai változnak nem üzleti partner esetében (orvos) Vállalkozási tevékenységet nem folytató alapítvány juttatása adóköteles Vállalkozási tevékenységet nem folytató alapítvány juttatása adóköteles Emelkedik a családi kedvezmény érvényesítésének, a termőföld- értékesítés adómentességének jövedelemkorlátja Emelkedik a családi kedvezmény érvényesítésének, a termőföld- értékesítés adómentességének jövedelemkorlátja Utalvány-szabályok az elektronikus utalványra is alkalmazandóak Utalvány-szabályok az elektronikus utalványra is alkalmazandóak

29 29 Köszönöm a figyelmet! Siklósiné Antal Gyöngyi gyongyi.antal@pm.gov.hu061-327-2411