Üdvözli Önöket Molnár Anikó okleveles adószakértő

Slides:



Advertisements
Hasonló előadás
számviteli elszámolása, társasági adóalapra gyakorolt hatása
Advertisements

HAJDU & MENYHEI ÜGYVÉDI IRODA
Biztosítások 2013 Dr. Honyek Péter Személyi Jövedelemadó Osztály.
Közérdekből közkedvelt közreműködést Avagy közreműködői szerződés és szakmai felelősség.
Banyár József: Életbiztosítás 11.
BIZTOSÍTÁST érintő adójogszabályok között a változások tükrében készítette: Tóth-Szabó Anna.
TÁMOP Biztosítás a fogyasztókért Dr. Pintér György Az INDRA egyesület elnöke.
Általános biztosításmatematika
Polgári jog Biztosítási szerződés PTK XLV. fejezet a biztosítás
Béren kívüli jutatások 2012 IVSZ Badak Béla okl.könyvvizsgáló
APEH (új nevén a NAV Nemzeti Adó- és Vámhivatal) prezentáció
Személyi jövedelemadó & Általános forgalmi adó Sándor Zoltán 2010/2011/2.
CÉGES PÉNZÜGYI MEGOLDÁSOK ADÓOPTIMALIZÁLÁS CÉGES ELŐNYÖK.
Szja-változások Karácsony Imréné szakállamtitkár Pénzügyminisztérium december 3.
2012. évi adótörvény változások. Az adótörvényeket módosító törvények évi CLVI. törvény az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények.
Felelősséggel a vállalkozókért! Vezető tisztségviselő felelősségbiztosítása, mint megoldás. Hány vezető beosztású embert kell bebiztosítani? Megnövekedett.
A január 1-től életbe lépett adó- és járulék változások. Az alkalmi munkavállalás április 1-től életbe lépő változásai március 29. Készítette:
Adózási alapismeretek 3. konzultáció Személyi jövedelmadó
A kutatás-fejlesztési tevékenység minősítése az SZTNH-ban
Biztosításgazdaságtan 9. téma
Biztosításgazdaságtan 7. téma
Készítette: B. B.. Ki jogosult a START kártya kiváltására? a 25. életévét, felsőfokú végzettség esetén a 30. életévét még nem töltötte be, és tanulmányait.
Kamatadó Kósa Zoltán – június évi …törvény egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról Kamatadó mértéke:20% Kamatadó köteles.
Életbiztosítási Program
14. Tétel Foglalja össze, hogy a munkaviszony megszüntetésének milyen módjait ismeri, különös tekintettel a speciális esetekre! Beszéljen a mellékelt nyomtatványok.
Új dolgozóval bővül szalonja. Milyen járulékfizetési kötelezettségei vannak? Hasonlítsa össze a mellékletek segítségével egy START kártyás foglalkoztatott.
Áfa, bevételi bizonylatok, a vállalkozás tevékenységével szorosan összefüggő kiadási bizonylatok.
ADÓ Farkas Gábor Szenior Menedzser február 28. Adózás 2006.
Egyes társasági formák Közkeresleti társaság, betéti társaság
Dr. Mudráné dr. Láng Erzsébet
EHO módosítása szeptember 01-től. EHO mértéknövekedés 14% Külön adózó jövedelmekből: - vállalkozásból kivont - értékpapír kölcsönzésből - 25 illetve.
Mediátor képzés Kártérítés.
RSM DTM Hungary Adótanácsadó és Pénzügyi Szolgáltató Zrt. A személyi jövedelemadó évi változásai Lucz Zoltánné főosztályvezető Pénzügyminisztérium.
13. A zillmerezés, mint bruttó
Banyár József: Életbiztosítás 5.
7. A különböző megtakarítási formák összehasonlítása
Banyár József: Életbiztosítás Az életbiztosítások elvi megkonstruálása Banyár József.
9. AZ ÉLET-BIZTOSÍTÁSOK DÍJA
ÖNKOMRÁNYZATI PÉNZÜGYI INNOVÁCIÓK május 30. hétfő U D V A R H E L Y I ü g y v é d e k PPP KONSTRUKCIÓK: A VÁLLALKOZÓI TŐKE, AZ ÖNKORMÁNYZATI.
Együttműködés az MPG Zrt-vel
Eötvös Loránd tudományegyetem Állam- és Jogtudományi Kar
Az Európai Unió más tagállamába kiküldött munkavállalók társadalombiztosítási jogállása, közteher-fizetési kötelezettség Széll Zoltánné előadása.
SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ
Őstermelők adózása - SZJA - Kompenzációs felár - TB
Európai Unió más tagállamába kiküldött munkavállalókat foglalkoztató adózó adó- és járulék ellenőrzésének bemutatása.
CÉGES BIZTOSÍTÁSOK ADÓZÁSÁRÓL dr. Kis Réka
Munkaerő-kölcsönzés A munkaerő-kölcsönzés különös szabályai.
Álláskeresőként történő nyilvántartás
A munkaviszony megszüntetése
A pénzügyi lízing lényege, számviteli kezelése
Tisztelt Válság! A mai nappal felfüggesztem a munkavégzés alól! Pénzügyi „káosz”! Azonnali megoldások vállalkozásának!
Bevalláshoz kapcsolódó jogszabály módosítás Készítette: Pestuka Gabriella Osztályvezető NAV Csongrád Megyei Adóigazgatósága.
Személyi jövedelemadó 2014 Guzmics Zsuzsanna Audit Service Kft. GGI INDEPENDENT MEMBER
Közösségi ügyletek és számlakorrekciók NAV Észak-magyarországi Regionális Adó Főigazgatóság Jogi, Tájékoztatási és Törvényességi Főosztály Tájékoztatási.
Összehasonlító példák ‏ 2015/2016 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.
SIGNUM a Vállalkozások számára. Mire jó? Munkavállalók ösztönzése Cafeteria rendszer eleme Vállalati eredmény optimalizálásának eszköze Vállalati gondoskodás.
Tájékoztató az adózás rendjéről szóló törvény 2007-től hatályos változásairól.
Járulék- és egészségügyi hozzájárulás fizetési kötelezettséggel kapcsolatos változások év.
Egyéni vállalkozásból származó jövedelem adózása Mezőgazdasági kistermelők adózása TB járulékok.
Az első házasok kedvezménye
Egyszerűsített foglalkoztatás szabályai
Összehasonlító példák
NEMZETKÖZI SZÁMVITEL I.
KATA változásai hatályos január 1.
Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó, egészségügyi hozzájárulás 2017-es változásai Dr. Kiss Mariann.
E-ügyintézés az adózásban 2006.
2012. évi CXLVII. SZÁMÚ A KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJÁRÓL SZÓLÓ TÖRVÉNY/KATA/ ÉVI VÁLTOZÁSAI Készítette :Szalainé Somogyi Valéria.
SZÁMVITEL.
Dr. Kiss Mariann Tájékoztatási Főosztály
Közbeszerzési Hatóság
Előadás másolata:

Üdvözli Önöket Molnár Anikó okleveles adószakértő molnar.aniko@vnet.hu A VÁLLALKOZÁSBÓL FIZETETT KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI

Az előadás témakörei Alapfogalmak Az életbiztosítások típusai A biztosítási szerződés szereplői Szerződőváltás (a Ptk. előírásain alapulva) A biztosított érdekét védő garanciális szabályok Visszavásárlási összeg Hagyományos vagy befektetési egységhez kötött biztosítás? Klasszikus kontra „united-linked” biztosítások? A kockázati életbiztosítások adókörnyezete Bírósági döntések, következtetések A kockázati életbiztosítások elszámolási kérdései Mit kell tudni az adómentességről? Kockázati életbiztosítás, mint adótervezési eszköz? Összefoglalás: az adószakértő szerepe, felelőssége

Az életbiztosítások típusai Elérési életbiztosítás Kockázati életbiztosítás Vegyes életbiztosítás

A biztosítási szerződés szereplői Szerződő, biztosított Kedvezményezett, ha az nem biztosított Biztosító társaság A Ptk. szerint szétválhat! Ez adja meg a jogalapját a céges biztosításoknak Szerződő (természetes vagy jogi személy) Biztosított

Jogszerűsége körüli bizonytalanság Szerződőváltás a Ptk. előírásán alapulva   Szerződőváltás a Ptk. előírásán alapulva A biztosítottnak a szerződő fél beleegyezésével joga van a szerződő helyébe lépni Jogszerűsége körüli bizonytalanság Ha a biztosított visszavonja a biztosítotti nyilatkozatát és ehhez a szerződő nem járul hozzá, akkor a biztosítási jogviszony megszűnik. Adó-szakértő szerepe Ha a szerződőnek már nem áll érdekében a szerződés fennmaradása és emiatt a szerződés felmondás vagy a díjfizetés elmaradása miatt megszűnne. Ekkor a szerződés megszűnése előtt a biztosított egyoldalú nyilatkozatával az eredeti szerződő helyébe léphet.

A biztosított érdekét védő két garanciális szabály A kedvezményezettséget csak a biztosítottal egyetértésben lehet módosítani. A szerződő helyébe egyoldalúan beléphet,ha a szerződő a biztosítást bármely okból felmondaná. Fontos szerepük van a számviteli elszámolás és a rendeltetésszerű joggyakorlás alkalmazása során

Visszavásárlási összeg Jellemzően VAN az elérési biztosításoknál Jellemzően NINCS a kockázati biztosításoknál VAN a teljes életre szóló „whole-life” biztosításoknál Adó-szakértő szerepe Mi indokolja, hogy visszavásárlási összeg képződik? Az adótervezés eszköze lehet

Hagyományos vagy befektetési egységekhez kötött biztosítás? A döntés előtt meg kell ismerkedni az egyes biztosítási díjrészek szerepével! Befizetett biztosítási díj Pl.: 200.000 Vállalkozói díjrész Pl.: 40.000 Ez a biztosítót illeti meg Kockázati díjrész Pl.: 160.000 Kockázati díj Pl.: 10.000 Ez a biztosítási szolgáltatások fedezete Díjtartalék Pl.: 150.000 Ez kerül befektetésre A képződött nyereséget a szabályzatban rögzítettek szerint szétosztják

Klasszikus kontra „united-linked” biztosítások? Két alapvető különbség! A biztosító szolgáltatásai Befektetések kockázata Kezelhetőek-e életbiztosításként? Adó-szakértő szerepe! A Ptk. szerint IGEN! DE

Véleményem szerint: helytelen ezen befektetések életbiztosításként való kezelése Azzal,hogy az adókörnyezet adómentesként kezeli a kockázati életbiztosításokat véleményem szerint azt preferálja, hogy a vállalkozás jó gazda módjára gondoskodik a magánszemély családjáról .A magánszemély fizikai és szellemi erőforrásait a vállalkozó szerződő érdekében használja. Ennek „fejében” ezen erőforrások haszonélvezője bevállalja a biztosítási díj megfizetését, hogy az erőforrások elkoptatása,elvesztése esetében bekövetkező halál miatt kvázi kártalanítsa a magánszemély családját. De milyen kártalanításról beszélhetünk a tőke –és hozamgaranciával sem rendelkező united-linked biztosítás esetében,ahol teljesen bizonytalan vagy aránytalanul alacsony a várható haláleseti kifizetés összege?

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ADÓKÖRNYEZETE 1. Az üzleti biztosítások jogszabályi környezete: A Polgári Törvénykönyvről szóló 1959. évi IV. törvény (Ptk) A biztosítókról és a biztosítási tevékenységről szóló 2003. évi LX. törvény (Bit) A személyi jövedelem adóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja) A társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéréről szóló 1997. évi LXXX törvény (Tbj.) A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao) Az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény (Eho) Az adózás rendjéről szóló törvény (Art.) A számvitelről szóló 2003. évi XCII. törvény (Sztv.)

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ADÓKÖRNYEZETE 2. Felhasznált irodalom: József-Polonyi Gábor: Biztosítások adózási és elszámolási szabályai PSZAF tájékoztatás az életbiztosításokról

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ADÓKÖRNYEZETE 3. Kapcsolódó állásfoglalások, értelmezések: 2008/5. Adózási kérdés : A kifizető által munkavállaló javára kötött életbiztosítás számviteli elszámolása, személyi jövedelemadó-kötelezettsége 1/1996. Számviteli kérdés : Hogyan kell elszámolni a dolgozó javára kötött olyan biztosítási konstrukciót, amelyben a szerződéses feltételek szerint…. AEÉ 2005/7. I. A munkáltató által a munkavállalóknak biztosítási szerződésen keresztül kifizetett összeg minősítése a maradékjog azonnali érvényesítése esetén: az így kifizetett összeg munkaviszonyból származó jövedelemnek minősül; II. A jövedelem megszerzésének időpontja az a nap, amikor a magánszemély a bevételhez hozzájut, vagy az a rendelkezésére áll: a munkaviszonyból származó jövedelemkénti minősítésből következik, hogy jövedelem megszerzésének időpontja az a nap, amikor a biztosítóval szerződő munkáltató a szerződői jogokat átadja a biztosítottnak és aki így egyéni szerződővé válik. Bírósági döntés = BH1995. 60. A kizárólag kockázati jellegű életbiztosítás díja mentes az adó alól [1989. évi XLV. törvény 7. § (2) bek. 48. p.].  

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Mindenképpen figyelemmel kell lenni az alábbi törvények vonatkozó előírásaira Szja Tao Sztv Art  

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Szja A biztosítási díj minősítése a befizetéskor A biztosító társaságok teljesítései, kifizetései az adókötelezettség szemszögéből 5 féle jogcímen keletkezhet jövedelem Adómentes Kamat Összevonandó Járadék megváltás Egyéni vállalkozói (önálló tevékenységből származó) Főszabály: Szja kötelezettség (és ebből adódóan Tb vagy Eho kötelezettség Főszabály :csak akkor adómentes,ha azt biztosítási esemény bekövetkeztekor fizetik Adómentes csak a legalább 10 éves futamidejű szerződésből származó kamatjövedelem lehet DE!

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Szja A biztosítási díj minősítése a befizetéskor 1.sz.mell.6.3/pont szerinti adómentes bevételek esetén Ha nincs végleges vagyonvesztés (Garanciális jogosítványokról való előzetes lemondás !) Főszabály: Szja kötelezettség (és ebből adódóan Tb vagy Eho kötelezettség Ha a biztosító szolgáltatásának jogosultja a szerződő DE! Nem keletkezik Szja kötelezettség

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Szja A biztosító társaságok teljesítései, kifizetései az adókötelezettség szemszögéből Biztosítási esemény bekövetkezése nélkül (maradékjog alapján) történő biztosítói kifizetések Ide tartozik minden vagyoni érték,ami nem minősül biztosítói szolgáltatásnak Egyetlen esetben keletkezik egyéb jövedelme: adómentes biztosításnál,ha a magánszemély az eredeti szerződő helyébe lépve él a maradékjogával 5 féle jogcímen keletkezhet jövedelem Adómentes Kamat Összevonandó Járadék megváltás Egyéni vállalkozói (önálló tevékenységből származó) Főszabály :csak akkor adómentes,ha azt biztosítási esemény bekövetkeztekor fizetik Adómentes csak a legalább 10 éves futamidejű szerződésből származó kamatjövedelem lehet

Mit kell tudni az adómentességről? Adómentes bevétel a kockázati (halál esetére szóló) életbiztosítás, a balesetbiztosítás, a teljes és végleges munkaképtelenségre szóló betegségbiztosítás díja, valamint a kizárólag a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó kockázat elhárítására kötött biztosítás díja. Az adómentességet nem befolyásolja a lejárat (mindegy,hogy futamidős vagy teljes életre szóló a 6.3. pontnak megfelelő biztosítás Díjfizetéskor sem a kifizetőnek,sem a magánszemélynek nem keletkezik adókötelezettsége Nincs adójogi következménye, ha az eredeti kedvezményezett helyett más kerül megnevezésre Rendeltetésszerű joggyakorlást feltételezve szintén nincs adójogi következménye annak, ha az eredeti szerződő vállalkozás helyébe a magánszemély lép. Ezt követően Ő köteles a díjat megfizetni. Nem keletkezik jövedelme a magánszemélynek abban az esetben, ha a biztosítás kedvezményezettjeként a szerződő vállalkozás van megjelölve DE! a kedvezményezett jelölés módosításával (kivéve az 1./ pont szerinti biztosításokat) belép a magánszemélynél az adófizetési kötelezettség. Adótervezési eszköz lehet

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Tao Személyi oldalról szabályoz 3.sz.mellékelt B/ A 8. § (1) bekezdés d) pontjának alkalmazásában a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül különösen: 8. a biztosítás díja, ha a biztosított az adózóval munkaviszonyban vagy önkéntes jogviszonyban álló magánszemély, az adózó vezető tisztségviselője, tevékenységében személyesen közreműködő tagja, vagy az adózónál jogszabályban meghatározott tanulószerződés alapján gyakorlati képzésben résztvevő szakképző iskolai tanuló;  

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Sztv. Nem Igen Történt-e végleges vagyonvesztés? 3. §. (7) személyi jellegű egyéb kifizetés Követelésként kell elszámolni a befizetéskor. A kifizetéskor/visszavásárláskor a képződött eredményt kell könyvelni

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Sztv. Időbeli elhatárolás szükségessége 1./ Folyamatos díjfizetésnél – csak az üzleti évre időarányosan eső számolható el költségként 2./ Egyszeri és/ vagy rendkívüli díjfizetésnél a.) ha a futamidő ismert az 1./ szerintiek szerint b.) ha a futamidő nem ismert (teljes életre szóló) akkor az időbeli elhatárolásnak nincs helye ! 3./ Követelésként nyilvántartott befizetések időbeli elhatárolása a szerződés módosításkor a./ ha ismert a futamidő,akkor a már eltelt időszakra eső díjrész a tárgyidőszakban költség b.) egyszeri díjas biztosításnál a teljes addigi követelés költség lesz Adótervezési eszköz lehet! Vagyonvesztés történt!

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Sztv. a) ha a kedvezményezett maga a szerződő vállalkozás b) ha a biztosított előre írásban lemond a Ptk. által részére biztosított két garanciális kötelezettségről. Indifferens,hogy a szerződés tartalmazza-e a visszavásárlás lehetőségét a biztosítási díj adóköteles vagy sem Ha utóbb a) visszavonhatatlanul a magánszemély válik a szerződés kedvezményezettjévé b) illetve a vállalkozás szerződő helyébe lép a követelést a személyi jellegű kifizetésekkel szemben meg kell szüntetni. A változás időpontjában kell azt is eldönteni,hogy beáll-e a magánszemély egyéb adófizetési kötelezettsége. Ennek eldöntéséhez azt kell tisztázni, hogy adóköteles vagy adómentes jövedelemhez jutott-e a magánszemély? Nem történt végleges vagyonvesztés !

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Art A rendeltetésszerű joggyakorlás elvének alkalmazása Art. 2. § (1) Az adójogviszonyokban a jogokat rendeltetésszerűen kell gyakorolni. Az adótörvények alkalmazásában nem minősül rendeltetésszerű joggyakorlásnak az olyan szerződés vagy más jogügylet, amelynek célja az adótörvényben foglalt rendelkezések megkerülése. (2) Az (1) bekezdés szerinti esetekben az adóhatóság az adót az összes körülményre, különösen a rendeltetésszerű joggyakorlás esetén irányadó adófizetési kötelezettségre figyelemmel - ha az adó alapja így nem állapítható meg, becsléssel - állapítja meg.  

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Art A rendeltetésszerű joggyakorlás elvének alkalmazása Indoklás: Ez a rendelkezés nem tiltja meg általánosságban a legális eszközökre szorítkozó adókikerülést, annak speciális esetét tekinti ellentétesnek a jog társadalmi rendeltetésével………….. hogy ebben az esetben nem az adójogi norma céljára hivatkozik az adóhatóság, hanem az adózó vagy adózók valódi célja alapján kap lehetőséget a beavatkozásra. Az ilyen szerződések nem feltétlenül színlelt vagy leplezett ügyletek, hiszen valódi szerződési akarat is állhat ezek mögött, azonban az ügylet valódi célja az adómegkerülés.

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Art A rendeltetésszerű joggyakorlás elvének alkalmazása Mi adhat alapot adhat a bővebb vizsgálódásra ? pl.: ha az adott munkaerő bérjövedelme az adott ágazatban szokásosnál lényegesen alacsonyabb pl.:ha a munkaerő bérjövedelme és a részére megkötött biztosítási szerződés alapján befizetett díjak nem állnak arányban egymással pl.: ha a magánszemély a biztosítási szerződés megkötésétől számítottan túlságosan rövid időn belül él maradékjogával (visszavásárol) pl.: ???? Adószakértő szerepe!

A KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSI KÉRDÉSEI Art A rendeltetésszerű joggyakorlás elvének alkalmazása Mi zárhatja ki az alkalmazását ? József-Polonyi Gábor szerint pl.: a szerződés kizárja a magánszemély általi azonnali visszavásárlás lehetőségét ha a visszavásárlási moratórium megfelelően hosszú idő (pl.: 1-3 év), pl.: a visszavásárlási összeg csekélysége a jogviszony elején elég visszatartó erővel bír Adószakértő szerepe!

KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁS – ADÓTERVEZÉSI ESZKÖZ (?) Példa:Azonos összegű nettó kifizetések összehasonlítása (kerekített összegekkel) Megnevezés Bér Osztalék Kockázati életbiztosítás Kivett összeg 1.000.000 Bruttó bér 2.128.000 Munkáltatói teher (a kifizetett br. összeg és annak adó-járulék terhei) 2.841.000 Levonás a dolgozótól 1.128.000 Munkáltató adók-járulékok 713.000 Tulajdonost megillető br.osztalék 1.639.000 A br.osztalékhoz szükséges nyereség fedezet 2.049.000 Tulajdonost terhelő adók-járulékok 639.000 Nyereségadó 410.000 A biztosítottnak kifizetett br.biztositási dij 1.408.000/ 1.887.000 Biztositottat terhelő adók-járulékok 408.000/ 887.000# Munkáltatói br.fedezet 1.887.000# Munkáltató nyereségadó megtakarítása 282.000/ 377.000 Adók-járulékok összesen 1.841.000 1.049.000 126.000/ 510.000 ( a magánszemélyt terhelő adókból levontam a cég adónyereségét) # A munkáltatói teher és a biztosítottnak járó bruttó kifizetés aránya az eltelt évek számának függvényeként változó.  

KOCKÁZATI ÉLETBIZTOSÍTÁS – ADÓTERVEZÉSI ESZKÖZ (?) Példa:A Mennyit lehet kivenni azonos keretből? Megnevezés Bér Osztalék Kockázati életbiztosítás Rendelkezésre álló összeg 1.335.000 Munkáltató teher 335.000 267.000 Levonás a kifizetésből 530.000 416.520 387.000/ 627.000 Kifizethető 470.000 651.480 948.000/ 708.000

Bírósági döntések - következtetések BH 1996.60 A elsőfokú és a másodfokú bíróság merőben ellentétes döntést hozott. 2. Az adóhatóság vegyes biztosításként értékelte és ezáltal teljes mértékben  adókötelesnek minősítette a befizetést,mert az nem csak kockázati elemet tartalmazott. 3. A rendeltetésszerű joggyakorlás elvére (lévén az 1999-től hatályos) még nem hivatkozhatott a bíróság, ezért alapozta a döntését arra, hogy a biztosítás nem pusztán kockázati volt. 4. Az un. tőkeértéken való kifizetést – lévén az a biztosító szolgáltatásai között volt feltüntetve – nem a maradékjog érvényesítéseként kezelték. Ez az „apró” eltérés megalapozta az elmarasztaló döntést.

Bírósági döntések - következtetések AEÉ 2005/7 A bíróság kimondta, hogy 1. A rendeltetésszerű joggyakorlásnak nincsenek konkrét ismérvei. 2. A maradékjog méltányolható érdekmúlás nélküli érvényesítése nem egyeztethető össze a szerződés eredeti céljával. A maradékjog azonnali érvényesítésének egyetlen ésszerű magyarázata az adóelkerülési cél. 3. A szerződésnek nem kell feltétlenül színleltnek lennie ahhoz, hogy megállja a helyét az adóelkerülés bizonyítása. 4. Kockázati életbiztosítások esetén csak a maradékjog érvényesítésekor keletkezik adóztatandó jövedelem. Az adó alapja nem a befizetett biztosítási díj, hanem a kifizetett összeg. 5. Az Szja tv. konkrét előírása hiányában a jövedelem megszerzésének időpontja az a nap, amikor a szerződés fölött a magánszemély gyakorolja a rendelkezési jogot, tehát amikor a vállalkozás szerződő helyébe lép. Fentiek alapján nem kezelhető az az eset, amikor a magánszemély megszerzi a szerződői jogot és tovább fizeti a biztosítást. Ebben az esetben mi az adó alapja?

Összefoglalás – az adószakértő szerepe és felelőssége Aktív részvétel – adótervezés Adók irányított időbeli ütemezése pl.: a szerződőváltással Irányított elszámolás (költség vagy követelés) a kedvezményezett személyének megválasztása révén – a két garanciális szabály alkalmazásával Aktív részvétel a termék kiválasztásában – klasszikus vagy „united-linked”? A rendeltetésszerű joggyakorlás alkalmazása már a szerződés aláírása előtt (visszavásárlás időbeli korlátozása) A szerződés korrekt minősítése – adómentes vagy adó-és járulékköteles Felelősség Az általános értelemben vett felelősségen túlmenően Józan és megfontolt döntésekre van szükség, hogy kétségtelenül adónyereséget eredményező megoldások az Art. előírásának is megfeleljenek