Székesfehérvár, 2015. január 21. Magyar Számviteli Szakemberek Egyesülete Fejér Megyei Szervezete Adócsalás Cégtemető Felelősség Székesfehérvár, 2015. január 21.

Előadó: Vadász Iván alelnök

Adócsalás típusai

Magyar árnyékgazdaság a GDP %-ban 25 – 30 %

GDP arányos adóterhelés 27-28-32 % 33 % 35 % 28 % 39 % 28 %

VTTL = VAT theoretical liability = 12,055 milliárd EUR VAT revenues = 9,084 milliárd EUR VAT Gap = 2,971 milliárd EUR = 25 %

Ismertté vált bűncselekmények NAV

Kifehérítés = áremelkedés az adócsalás beépült az árakba

…….stb

Belföldi adóköteles értékesítés

Belföldi adóköteles értékesítés

Belföldi adóköteles értékesítés

Belföldi adóköteles értékesítés ÁFA köteles

Külföldi adómentes értékesítés

Külföldi adómentes értékesítés

Külföldi adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

Adómentes értékesítés

„Klasszikus” körhinta csalás leírása → Eub C-354/03. Optigen ügy

http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap

„Klasszikus” körhinta csalás → cél: áfa visszaigénylés „bűnszövetség” miss trader jóhiszemű lehet ÁFA köteles

Határon átnyúló ÁFA-csalás/1 „bűnszövetség” pali madár

Határon átnyúló ÁFA-csalás/2

Határon átnyúló ÁFA-csalás/2

Határon átnyúló ÁFA-csalás/2 „bűnszövetség” pali madár

Határon átnyúló ÁFA-csalás/3 „bűnszövetség”

Az APEH három ősbűne 1988-1994 1. Az ÁFA bevezetésekor nem készültek fel a csalárd visszaigénylésekre 1997-2001 2. A fiktív számlák elleni küzdelemben tönkretették a ÁFA visszaigénylési rendszert 2004- 3. Nem figyelmeztették a magyar adóalanyokat az ÁFA határok eltörlésének veszélyeire

Példa az adócsalásból származó előny számítására 100 egység bruttó fiktív számla, amely után 10 % jutalékot fizettek áfa előny 21 társasági adó 10 szja (90 x 0,16) 14 számlakiállító jutaléka – 10 összesen 35

Adóbehajtás szigorítása

Adóhatóság új eszközei Elévülési idő meghosszabítása Adóregisztrációs eljárás Revizor + NAV nyomozók közös fellépése 2001. évi CIV. törvény a jogi személlyel szemben alkalmazható büntetőjogi intézkedésekről

Adóhatóság új eszközei Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés Fokozott adóhatósági felügyelet − KOCKERD kérdőív Adószám felfüggesztése és törlése Új büntetőjogi tényállások − költségvetési csalás Btk 396. § − felügyeleti vagy ellenőrzési kötelezettség elmulasztása Btk 397.

Adóhatóság új eszközei Belföldi összesítő jelentés 2 millió → 1 millió ÁFA tartalom Online pénztárgép → számlák adatszolgáltatás 1,5 milliós készpénz korlát Útdíj − EKAER 2015 Automatikus információcsere → 2017-től

Régi eszközök bevetése Adójogi alapelvek alkalmazása Mögöttes felelősség alkalmazása Csőd törvény szankcióinak alkalmazása Anyagmérleg → árrés becslése

Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét

Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét

Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét

Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét közjog ↔ polgári jog

Az adóeljárás következményei

Az adóhiány okainak elhatárolása adótervezés hiánya tudatos adócsalás pl. - üzleti partnert nem ellenőrzik - ingyenes szolgáltatások - fordított/egyenes adó felcserélése - kapcsolt vállalkozások közötti árak….

1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

biztosítási intézkedés Adóeljárás előzetes biztosítási intézkedés

Biztosítási intézkedés Art. 149. § Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van Bankszámla zárolása, ingó és követelés foglalása, ingatlanra vh. jog, I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és végrehajtja

Adóeljárás

Adóeljárás

Adóeljárás

lélektani nyomás!

Mi a teendő? ̶ értesítés adóellenőrzésről

Mi a teendő? adóeljárásban passzív védekezés tevékenység áthelyezése

Mi a teendő? képviselő kinevezése időnyerés - iratbetekintés belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)

Mi a teendő? vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása cégnév, székhely, lakóhely változtatás - adóigazolás beszerzése (amíg lehet) - postai kézbesítés biztosítása - külföldi bankszámla

korlát: - bankhitel, - támogatási szerződés

Cégek eltüntetése

A cég eltüntetések típusai: 1. fantomizálás 2. cégtemető → új ügyvezető „átveszi” a céget 2. cég elhagyása → pl. székhelyszolgáltatónál

Fantomcég tulajdonosok elérhetetlenek vagy strómanok tisztségviselők elérhetetlenek vagy strómanok székhelyén nem található fajtái: a) részesedés eladása b) új tagok tőkeemeléssel többséget szereznek

− 5 évre visszamenőleg Csődtv 40. §, − kérheti a bíróságtól a vezetők felelősségének megállapítását Csődtv 33/A. §

Iratok eltűnése

Iratok eltűnésének lehetséges következményei − az ÁFA bevallásokban szereplő levonandó adót nem fogadják el, mert nincs bizonylat − a bankból felvett pénzösszeget a felvevő jövedelmének mínősítik

Vagyonmentés

ADÓS HITELEZŐ (NAV) VAGYONSZERZŐ

Ptk

Viszonylagos hatálytalanság A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan Viszonylagos hatálytalanság

megdönthetetlen vélelem

az elkövető nem büntethető, ha a tartozást a vádirat benyújtásáig kiegyenlíti

A tartozás fedezetének elvonása bűntette BH2000. 140 A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. § (1) bek.].

Mögöttes felelősség

Védekezés

Adótervezés - adóelőnyök érvényesítése - hibák elkerülése - felelősség csökkentése - vagyonvédelem

polgári jog számvitel Szükséges ismeretek cégjog adójog

Személyes felelősség csökkentése - többségi tulajdon - kapcsoltság - egyéni vállalkozás - betéti társaság megszüntetése

Személyes felelősség csökkentése - elkülönült ügyvezető alkalmazása nem lehet stróman

Cég- és magánvagyon védelme − kockázat és vagyon szétválasztás → vagyonőrző cég − cégszerkezet átalakítása → a múlt elhagyása − külföldi cég és bankszámla − házassági vagyonjogi szerződés − üzleti partnerek ellenőrzése

(controlled transaction) Kapcsolt vállalkozások (associated companies) ellenőrzött ügylet (controlled transaction) belső árazás (transfer pricing) arm’s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték

Ügyvezetői kapcsoltság 2015. évtől félhivatalos álláspont: - ha egy azonos ügyvezető van, akkor már kapcsolt „…hiszen a személyében és jogaiban azonos ügyvezető a piaci alapon történő kapcsolatot egyértelműen kizárja.” (adókódex 2015/I. 228. old.)

adózó más személy ügyvezetés egyezőségére tekintettel köztük üzleti politikára és pénzügyi politikára döntő befolyásgyakorlás valósul meg

adózó más személy ügyvezetés egyezőségére tekintettel köztük üzleti politikára és pénzügyi politikára döntő befolyásgyakorlás valósul meg

adózó más személy ügyvezetés egyezőségére tekintettel köztük üzleti politikára és pénzügyi politikára döntő befolyásgyakorlás valósul meg ügyvezetés egyezősége → szinonimája: azonos

Kérdés: Ha azonos az ügyvezetés, akkor lehet egymástól eltérő üzleti és pénzügyi politika?

Kapcsolt vállalkozás megszüntetése lehetséges megoldások: 1. ügyvezetői azonosság megszüntetése 2. befolyás kizárása 3. cégvezető kinevezése

1. ügyvezetői azonosság megszüntetése a) több ügyvezető kinevezése - ügykörök felosztása b) személycserék (rokonság nem számít)

2. befolyás kizárása a) létesítő okiratban kell szabályozni - ügyvezetés működését - pénzügyi és üzletpolitikai döntéshozatalt b) taggyűlés/közgyűlés dönt egyes - pénzügyi és üzletpolitikai kérdésekben

3. cégvezető kinevezése

Egyéniből társaság

társasági adó, számviteli törvény hatálya alá kerül

SZJA van SZJA nincs egyéni vállalkozás megszűnési bevallásában − vállalkozói bevétel − az egyéni cégnek átadott eszközök alapító okirati értéke Szja tv 49/A. §

Illeték van ingatlan+jog, gépjármű Illeték mentesség 2012. 01. 01-től

ÁFA nincs (megszünés miatt) ÁFA nincs

Engedélyek átvihetőek Engedélyek átvihetőek

Kedvezmények folytathatóak Kedvezmények folytathatóak

Cégszerkezet átalakítása

Jó hírnév Vagyon Kockázat Rossz cégstruktúra Jó hírnév Vagyon Kockázat hitel és támogatás esetén engedély szükséges

Korszerű cégszerkezet Kockázat Jó hírnév Vagyon Nincs kapcsoltság

Vagyon őrző cég Aktív cég Eszközök bérbeadása Aktív cég várható támadás munkaerő, megrendelések, termelés, készletek ingatlanok, gépek, járművek, jogok

Nem lehet kapcsoltság! Vagyon Aktív őrző cég cég Eszközök bérbeadása Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

csúnyaságok bevételek AT bank AT bank bevételek AT bank AT bank

Kiválás Vagyonőrző hátrány: az új cég felel a régi cég kötelezettségeiért

Apportálás vagyonőrző hátrány: a régi cég marad az új cég tulajdonosa

Új cég vagyonőrző hátrány: a vagyon a régi cégben marad

4. új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás várható támadás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Új cég + apportálás + átalakulás

Tulajdoni arányok változása átalakulás után várható támadás

Pénz hazahozatala

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

Osztalék útja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

A jogsértés határpontja

Stabilitás Megtakarítási Számla

Korábbi adóamnesztiák 2003−2006 → színlelt szerződések 2006 → házipénztár, tagi kölcsön 2008−2009 → tagi kölcsön, offshore pénzek hazahozatala 2010−2012 → offshore pénzek hazahozatala, cégmagyarosítás

Stabilitás Megtakarítási Számla pénzszámla értékpapír számla befektetési tevékenységet végző hitelintézet által vezetett számla

Stabilitás Megtakarítási Számla

Szja kötelezettség megfizetése adófizetési kötelezettség keletkezik → ha pénz vagy értékpapír kivonás történik értékpapír adóalapja → a kivonáskori szokásos piaci érték

Pénzkivonáskor az adóalap sávosan csökken a befizetés és kifizetés között eltelt idő függvényében 3. év 4. év 5. év adóalap a kifizetés 200 %-a adóalap a kifizetés 50 %-a adóalap a kifizetés 100 %-a nincs adó

Garanciák − befizetéskor megszerzett jövedelemnek kell tekinteni − a hitelintézet anonim módon vonja le az szja-t − büntetőjogi mentesség nincs

A bizalmi vagyonkezelési szerződés 6:310. § kezelendő vagyon tulajdonjoga Vagyonkezelő Vagyonrendelő (eredeti tulajdonos) kedvezményezett javára

A bizalmi vagyonkezelési szerződés 6:310. § kezelendő vagyon tulajdonjoga Vagyonkezelő (eredeti tulajdonos) Vagyonrendelő (eredeti tulajdonos) kedvezményezett javára