A személyi jövedelemadó törvény 2017. évközi és 2018. évi változásai

Jogszabályi háttér változások 2018. január 1-jétől hatályba lép az általános közigazgatási rendtartásról szóló 2016. évi CL. törvény (Ákr.), melynek hatálya nem terjed ki az adó- és vámigazgatási eljárásra. Az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (továbbiakban: új Art.) Az adóigazgatási rendtartásról szóló 2017. évi CLI. törvény (Air.) Az anyagi adójogszabályokhoz kapcsolódó eljárási szabályok túlnyomó része átkerült az anyagi adótörvényekbe. Mentorálás regisztrációt követően 6 hónapig.

Személyi jövedelemadó bevallási szabályok változása 1. Megszűnik a munkáltatói adómegállapítás, M29 nem lesz (már 2017. évre vonatkozóan sem). Szja. tv. 94. § Nem kell a magánszemély erre vonatkozó nyilatkozatát kérni. Az összesítő igazolásra, kifizetői igazolásra (M30-ra) vonatkozó szabályok az adóigazgatási eljárás részletes szabályairól szóló 465/2017. (XII. 28.) kormányrendeletben találhatók. Az Szja tv.11/A. §-ba került át a késedelem bejelentése (november 20-ig nem bírságolható). A bevallási szabályok az Szja. tv. 12/A-12/D. §,valamint 13.§-ba kerültek. Bevallási határidő az új Art.-ban található. A nem egyéni vállalkozó magánszemélyek bevallási határideje adóévet követő május 20. [új Art. 2. számú melléklet I/B) fejezet 2. pont, 2.2 alpont]

Bevallási tervezet készítése Az adóhatóság mindenki részére bevallási tervezetet készít(kivéve az egyéni vállalkozót), ha 2017-ben jövedelmet szerzett és erről van adatszolgáltatás. Adóbevallási tervezet készül az őstermelőknek és az általános forgalmi adó fizetésre kötelezett magánszemélyeknek is. (Szja tv.12/B.§) Adóbevallási tervezetük nem válik adóbevallássá automatikusan a bevallási határidő lejártával. Ki kell egészíteniük ( Szja tv. 12/C. § ( 7 ). 600 ezer Ft-ot meg nem haladó bevétel esetén nem kell pótlólagos adatot rögzíteni. Az adóbevallási tervezet kiegészítésével, javításával teljesül a kötelezettség: (Szja tv. 12/D. §) a fizető-vendéglátó tételes átalányadó választása, nem kifizetőtől származó bevétel , külföldön (is)adóztatható jövedelem, egyes tőkejövedelmek, EKHO, és EHO befizetés esetén.

Személyi jövedelemadó bevallási szabályok változása 2. Önadózásra kötelezett a magánszemély, ha: az adóévben egyéni vállalkozó volt, kivéve, ha az adóév egészében szüneteltette a tevékenységét, és ezért ezzel összefüggésben nem terheli bevallási kötelezettség, az adóévben olyan bevallási kötelezettség alá eső bevételre tett szert, amely nem kifizetőtől származott, így arról az adóhatósághoz nem érkezett adatszolgáltatás, az adóbevallási tervezet elfogadása, kiegészítése, javítása helyett személyi jövedelemadó bevallást nyújt be. Szja. tv. 13. § Külföldi illetőségű magánszemély az adóévet követő április 30-ig nyilatkozhat arról, hogy külföldi illetőségére tekintettel a jövedelemszerzés adóévében Magyarországon adófizetési kötelezettség nem terhelte. Bejelentés esetén nem válik a tervezet bevallássá. (Szja tv.12/C. § (5) bekezdés) Az ügyfélkapuval rendelkezők március 15-től tekinthetik meg az adóbevallási tervezetüket. (Szja tv.12/C. § (2) bekezdés) Az ügyfélkapuval nem rendelkezők kérhetik a tervezet postázását.

Az új Art. miatti további Szja. tv. változások Az új 15/A-15/B. § szabályozza azt az eljárást, amelyet a munkáltatónak, kifizetőnek kell követnie abban az esetben, ha az összesített igazolás, illetve a kifizetésről szóló igazolás kiállítását követően tárja fel, hogy a magánszemély adóelőlegét, adóját nem a törvényben meghatározottak szerint állapította meg és vonta le. A termőföld bérbeadásból származó jövedelemre vonatkozó szabályok a 73. §-ban találhatók azzal, hogy a 17. § (4) bekezdése rögzíti, miszerint a magánszemély termőföld bérbeadásából származó bevételének egésze külön adózó jövedelem, kivéve, ha az 1. számú melléklet 9. pont 9.4 alpontja alapján adómentesnek minősül. A törvény 7. számú mellékletébe kerülnek át a külföldi személyek egyes jövedelmei adózásának különös szabályai. A 8. számú mellékletben található meg az átalányadót vagy a tételes átalányadót fizetők adózására vonatkozó eljárási szabályok.

Egyéb változások Változnak a fizető-vendéglátók tételes átalányadója választásának feltételei: a nem egyéni vállalkozó magánszemély a módosítástól a korábbi egy helyett legfeljebb három, saját tulajdonában/haszonélvezetében álló, nem szálláshely-szolgáltatás rendeltetésű lakásban, vagy üdülőben folytathatja a tevékenységet az Szja tv. 57/A. § (2) bekezdése alapján. Az átalányadózást választó, tevékenységét év közben kezdő vagy megszüntető egyéni vállalkozó mellett a tevékenységét szüneteltető egyéni vállalkozónak is a rá vonatkozó bevételi értékhatárt a tevékenység folytatásának napjaival arányosan kell figyelembe venni. [50. § (8) bekezdés] Hatályos: 2017. június 20-tól. Iskolarendszerű képzés fogalmának meghatározása :olyan képzés, amelynek résztvevői a képző intézménnyel tanulói vagy hallgatói jogviszonyban állnak, valamint azon külföldi képzés, amely államilag elismert oktatási célú intézményben folytatott teljes idejű, alapfokú, középfokú vagy érettségi végzettséget adó képzés, vagy államilag elismert felsőoktatási intézményben folyó, felsőfokú végzettséget adó képzés. [3. § 87. pont]

Napidíj Napidíj adható adómentesen olyan munkavállalónak, akik saját számlás áruszállítási tevékenységet végző vállalkozás (amely a saját áru fuvarozását saját szállítókapacitással végzi) alkalmazásában áll, mind a belföldi, mind a külföldi kiküldetéssel összefüggésben. [3. számú melléklet, II. Igazolás nélkül, költségként elszámolható tételek, 3. pont, 7. pont a) alpont] Hatályos: 2017. június 20-tól (ezen időpontot követően megkezdett kiküldetésekre lehet alkalmazni). Adómentes a külképviseletekről és a tartós külszolgálatról szóló törvény szerint tartós külszolgálatra kihelyezett, 90 napot meghaladó külföldi kiküldetést teljesítő magánszemély részére megállapított átalány-költségtérítés összege. [3. számú melléklet, II. Igazolás nélkül, költségként elszámolható tételek, 9. pont ] Hatályos: 2017. augusztus 1-től.

Praxisjog Az önálló orvosi tevékenységről szóló 2000. évi II. törvény erejénél fogva, alanyi jogon megszerzett orvosi praxisjog értékesítéséből származó bevétel adómentes. [1. számú melléklet, 7.35. pont] Az egyéb módon megszerzett praxisjog értékesítésből származó bevétel egyéb jövedelem, amelynek az igazolt költségekkel csökkentett részének (számított összeg) jövedelemtartalma sávos rendszerben csökken. A számított összegnek: a jog megszerzésének évében és az azt követő évben 100 százaléka, a második évben 90 százaléka, harmadik évben 60 százaléka, negyedik évben 30 százaléka, ötödik évben 0 százaléka. minősül jövedelemnek. [28. § (6) bekezdés] Hatályos: 2017. június 20-tól. Átmeneti szabály: 2017. január 1-jétől lebonyolított ügyletekre alkalmazható. [92. § (1) bekezdés]

Elkülönülten adózó jövedelmek A magánszemély ingatlan értékesítésből származó jövedelme utáni adót nem kell megfizetnie, ha a törvényben meghatározott célra (idősek otthonában vagy fogyatékos személyek lakóotthonában biztosított férőhely megszerzésre) használja fel a személyi jövedelemadó bevallás benyújtásának határidejéig. Megszűnik ebben az esetben az adókiegyenlítés rendszere. Ha az említett felhasználás az adóbevallás benyújtására nyitva álló határidőt követően történik, a befizetett adó kérelemre (nem az adóbevallásban) igényelhető vissza az ingatlan átruházását követő második adóév végéig. [63. § (2)-(3) bekezdés] Hatályos: 2017. július 19-től. Átmeneti szabály: 2017. január 1-jétől keletkezett adókötelezettségekre is alkalmazható. [92. § (1) bekezdés] Osztaléknak minősül a számviteli szabályok szerint osztalékként meghatározott jövedelem. [66. § (1) bekezdés a) pont] Hatályos: 2017. június 20-tól. Átmeneti szabály: 2017. január 1-jétől lebonyolított ügyletek adókötelezettségére is alkalmazható. [92. § (1) bekezdés]

Egyes meghatározott juttatás Béren kívüli juttatásnak (71. §) minősül a 100 ezer Ft pénzösszeg és a SZÉP kártya mellett: - szakszervezet által tagjának, nyugdíjas tagjának és közeli hozzátartozóinak üdülőben nyújtott üdülési szolgáltatásból adóévben személyenként a minimálbért meg nem haladó része, - szövetkezet által a magánszemély tagjának a szövetkezet alapszabályában foglaltaknak megfelelően az adóévben nem pénzben juttatott adóköteles jövedelem együttes értékéből személyenként a minimálbér 50 százalékát meg nem haladó része. Ezen értékhatár felett juttatott bevétel egyes meghatározott juttatásnak minősül. [70. § (4) bekezdés c) és d) pontjai] Hatályos: 2017. július 19-től. Átmeneti szabály: 2017. január 1-től ezen jogcímeken adott juttatások adókötelezettségére is alkalmazható. [92. § (1) bekezdés] Az egyes meghatározott juttatások közterhe csökkent: a juttatás 1,18-szorosa után 15 % Szja+19,5 % EHO = 40,71%. (A béren kívüli után változatlanul 34,22 %.)

Egyéb változások A családi kedvezmény összege két kedvezményezett eltartott esetén havonta gyermekenként 116 670 forint lesz. Adóban ez az összeg havonta 17 500 forint. [29/A. § 2. bekezdés] A szociális hozzájárulási adó csökkentéséről és a kapcsolódó törvények módosításáról szóló 2017. évi CLVI. törvény szerint a szociális hozzájárulási adó és az egészségügyi hozzájárulás mértéke 2018. január 1-től 19,5 százalék. Ezzel összefüggésben, ha a magánszemély kötelezett a szociális hozzájárulási adó, illetve a 19,5 százalékos egészségügyi hozzájárulás megfizetésére – kivéve, ha az költségként elszámolható vagy számára megtérítették – a megállapított jövedelem 84 százalékát kell jövedelemként figyelembe venni. [Szja tv. 29. §, 47. § (5) bekezdés] Az előlegnél is.

Költségelszámolással kapcsolatos módosítások 1. A tulajdonostársak közössége vagyontárgy bérbeadásából, átruházásából származó bevétellel szemben költséget bármely tulajdonostárs nevére kiállított bizonylat alapján elszámolhat az Szja tv. 4. § (6) bekezdése alapján. Költségként nem számolható el az egyéni vállalkozó által fizetett munkaerő piaci járulék az Szja tv. 11. melléklet IV. fejezet 9. pontja alapján.

Költségelszámolással kapcsolatos módosítások 2. Változik a saját tulajdonú jármű fogalma az önálló tevékenységet végzők, egyéni vállalkozók költségelszámolása szempontjából: saját járműnek minősül a házastárs mellett az egyéb közeli hozzátartozó tulajdonában álló vagy általa zárt végű lízingbe vett jármű is. [Szja tv. 3. melléklet II. fejezet 6. pont és IV. fejezet 1. pont, 11. melléklet III. fejezet 1. pont] Módosulnak a saját jármű tulajdonjogának igazolására vonatkozó szabályok: eddig a kötelező gépjármű felelősségbiztosítás befizetését igazoló irattal, a módosítást követően a közlekedési igazgatási hatóság által kiadott törzskönyvvel (annak visszavonása esetén a közlekedési igazgatási hatóság által kiállított igazolással) kell a tulajdonjogot igazolni. [Szja tv. 3. melléklet IV. fejezet 9. pontja, illetve a 11. melléklet III. fejezet 12. pont]

Mobilitási célú lakhatási támogatás1. Emelkedik az adómentesen juttatható támogatás összege: - a foglalkoztatás első 24 hónapjában a minimálbér 60%-a (korábban 40%), - második 24 hónapban 40%-a (korábban 25%), - utolsó 12 hónapban 20%-a (korábban 15%) adható adómentesen. [Szja tv. 1. melléklet 2.11. pont] Határozott idejű munkaviszonyban álló munkavállalónak is nyújtható a támogatás [Szja tv. 1. melléklet 9.7.2. a) alpont] - A támogatás számítása során a munkaviszony létrejötte napjának ebben az esetben 2018. január 1-jét kell tekinteni. [Szja tv. 92. § (2) bekezdés] - A lakástulajdonjogot(haszonélvezeti jogot) teljes mértékben kizáró feltétel enyhül, a haszonélvezeti joggal nem terhelt tulajdonjog mértéke 50%-ig terjedhet [Szja tv. 1. melléklet 9.7. 2. alpont b)]

Mobilitási célú lakhatási támogatás 2. A munkáltató által nyújtott lakhatási támogatás abban az esetben tekinthető mobilitási célú lakhatási támogatásnak, ha a munkáltató azt olyan munkavállalónak nyújtja - akivel legalább heti 36 óra munkaidejű munkaviszonyt (határozott vagy határozatlan) létesít, amely esetben a lakóhely és a munkavégzés helye legalább 60 km-re van egymástól, vagy a munkavégzés helye és a lakóhely közötti, naponta, tömegközlekedési eszközzel történő oda- és visszautazás ideje a 3 órát meghaladja, és - aki nem rendelkezett a munkaviszony létrejöttét megelőző 12 hónapban, és nem rendelkezik a támogatás nyújtásának időpontjában lakás haszonélvezeti joggal nem terhelt 50 százalékot meghaladó mértékű tulajdonjogával, haszonélvezeti jogával a munkavégzés helyén, valamint olyan településen, amelynek a munkavégzés helyétől való távolsága nem éri el a 60 km-t, vagy amelytől a munkavégzési helyéig, tömegközlekedési eszközzel történő oda- és visszautazás ideje nem éri el a 3 órát. [1. számú melléklet 9.7.2. pont]

Mobilitási célú lakhatási támogatás 3. A támogatás időtartamát ugyanazon munkáltatóval létesített új munkaviszony esetén a munkaviszonyok időtartamának összeszámításával kell meghatározni. [Szja tv. 1. melléklet 2.11. pont] Változik a lakóhely fogalom a támogatás szempontjából: az Art. szerinti állandó lakóhely helyett a továbbiakban a lakóhely kifejezést használja az Szja tv., amely a lakcímnyilvántartás szerinti lakóhelyet jelenti. [Szja tv. 1. melléklet 9.7.2. a) alpont] Munkaerő-kölcsönzés esetén a kölcsönvevő vállalkozás is jogosult támogatást adni a kölcsönzött munkavállalónak.

További adómentes juttatások 1. Adómentes a lakóingatlan árverezése során megszűnt követelés az Szja tv. 1. melléklet 7.36. pontja alapján. A végrehajtásról szóló törvény új szabálya alapján az árverés során a felek kérhetik, hogy az általuk meghatározott összegre csökkentse a végrehajtó a vételi ajánlattétel minimális értékét. Ha az ingatlant értékesítik, a befolyó vételár felosztása után fennmaradó követelés akkor is megszűnik, ha a vételár nem fedezi a tartozás teljes összegét. A megszűnő követelés a magánszemélynél e módosítás nélkül adóköteles jövedelmet keletkeztetne.

További adómentes juttatások 2. Adómentesnek minősül az első sikeres nyelvvizsga és az emelt szintű, idegen nyelvből tett érettségi vizsga díjának jogszabály alapján visszatérített összege. Az első sikeres nyelvvizsga és az első emelt szintű, idegen nyelvből tett érettségi vizsga támogatásáról és ingyenessé tételéről szóló 1516/2017 (VIII.14.) Korm. határozatban foglaltak értelmében 2018. január 1-jétől azok a 35. életévüket be nem töltött magánszemélyek, akik egyes meghatározott nyelvekből első sikeres komplex középfokú nyelvvizsgát vagy azzal egyenértékű emelt szintű idegen nyelvű érettségi vizsgát, illetőleg komplex felsőfokú nyelvvizsgát szereznek, visszakaphatják a nyelvvizsga díját a minimálbér 25 százalékának megfelelő összeg határig. Ha részvizsgával szerzi meg a nyelvvizsgát a magánszemély, akkor időben a második részvizsga díja kerülhet megtérítésre.

További adómentes juttatások 3. Diákhitelhez kapcsolódó adómentes szabályok: a hallgatói hitelrendszerről szóló 1/2012. (I. 20.) Korm. Rendelet alapján az állam a gyermekvállaláshoz kapcsolódóan elengedi a gyermeket vállaló, illetve gyermeket nevelő nők hallgatói hiteltartozásának meghatározott részét vagy egészét. [ 1. számú melléklet 7.38. a) pont] A munkavállaló számára a fennálló tartozás törlesztéshez kifizetett, a munkaviszony fennállásának időtartama alatt a munkavállalót terhelő előírt kötelező diákhitel törlesztő részlet erejéig, de havonta legfeljebb a minimálbér 20 százalékáig terjedő összeget nem kell számításba venni a jövedelem megállapításánál. [ 1. számú melléklet 7.38.b) pont] Adómentes a jogszabályban meghatározott feltételek szerint, közadakozásból, vagy a munkáltatótól segélyként, támogatásként adott juttatás tűzkár, baleset esetén is, különösen ha lakás helyreállítása, újjáépítése céljából, történik. [1. számú melléklet 6.1. pont, a) alpont] Hatályos: 2017. június. 20-tól.

További adómentes juttatások 4. Adómentesek a szakképzésről szóló törvény és az iskolarendszerű szakképzésben részt vevő tanulók juttatásairól szóló miniszteri rendelet alapján a szakképző iskolai tanulóknak a gyakorlati képzésük ideje alatt kötelezően biztosított vagy a gyakorlati képzést végző szervezet által saját döntése alapján biztosított nem pénzbeli juttatások (ideértve az utazási költségtérítést is). [1. számú melléklet 4.37. pont] Hatályos: 2017. június 20-tól. Átmeneti szabály: 2017. január 1-től lebonyolított ügyletek adókötelezettségére is alkalmazható. [92. § (1) bekezdés]

További adómentes juttatások 5. Adómentes a nyugellátásban és egyes más ellátásban részesülő magánszemélyt kormányrendelet alapján megillető juttatás, a juttatás időpontjától függetlenül. Erzsébet-utalvány. [1. számú melléklet 7.39 pont] Adómentes a hősi halottá nyilvánított katonák özvegyének, és árván maradt gyermekének, valamint a túlélő élettársaknak belső szabályzat szerint nyújtott lakhatási támogatás, lakáscélra adott vissza nem térítendő támogatás. [1. számú melléklet 2. pont, 2.12 alpont] Adómentes a honvédelemért felelős miniszter által alapított középiskolai, esélyegyenlőségi, önkéntes tartalékos szolgálati ösztöndíjban, a honvédelemért felelős miniszter által a polgári felsőoktatási intézmények és szakképző iskolák hallgatói részére a katonai szolgálat vállalásának ösztönzése érdekében alapított ösztöndíj, valamint a honvédelmi tárca gondoskodási körébe tartozó árvák részére alapított ösztöndíj. [ 1. számú melléklet 4. pont 4.14. alpont]

További adómentes juttatások 6. A Balassi Bálint ösztöndíjprogram keretében folyósított ösztöndíj mellett a programban nyújtható juttatás is. [1. számú melléklet 4.7. alpont] A külpolitikáért felelős miniszter által működtetett ösztöndíjprogram keretében biztosított ösztöndíj és juttatás. [1. számú melléklet 4.38. alpont] A Michalicza ösztöndíj, amely a felsőfokú végzettséggel rendelkező ápolókat és mentőtiszteket a mesterfokozat, okleveles ápolói szakképzettség megszerzését segíti, a juttatás időpontjától függetlenül. [1. számú melléklet 4. 39. pont] Szabóky Adolf Szakképzési ösztöndíj, a juttatás időpontjától függetlenül. [1. számú melléklet 4.40. pont] Magyar Művészeti Akadémia által juttatott művészjáradék. [1. számú melléklet 4.42. pont] Országos Tudományos Diákköri Konferencián elért eredménnyel járó pénzjutalom. [1. számú melléklet 4.43. pont] Az ösztöndíjakkal kapcsolatos szabályok 2017. november 11-től hatályosak.

A teljes életre szóló biztosítások díjának adókötelezettsége 2018. január 1-től már nem adómentes a teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező személybiztosítás (WL) más személy (kifizető) által fizetett rendszeres díja. Az ezen időpontig adómentes szerződések esetében a biztosító szolgáltatása továbbra is egyéb jövedelemként adóköteles. A 2018-tól megkötött szerződésekből származó jövedelem kamatjövedelemként [Szja tv. 65. § (1) bek. d) pontja] szerint adóköteles.

1+1 % Rendelkező nyilatkozatok Határozatlan időtartamú rendelkező nyilatkozat A rendelkező nyilatkozat több évre vonatkozóan, visszavonásig vagy új kedvezményezett megjelöléséig tehető meg az egyházi kedvezményezettek tekintetében. A nyilatkozat visszavonására, új kedvezményezett megjelölésére évente egy alkalommal, az adóévet követő május 20-ig van lehetőség. [Szftv. 1. § (7) bekezdés] Hatály: 2018. január 1. első ízben a 2017. adóévre vonatkozóan megtett nyilatkozatok esetében tehető meg. A NAV az egyházi kedvezményezettet elektronikus úton benyújtott kérelmére, a kérelem benyújtását követő 30 napon belül, de legkorábban október 15-től elektronikus úton térítésmentesen tájékoztatja a javára rendelkező nyilatkozatot tevők számának településenkénti megoszlásáról. [Szftv. 6/A. § (5a) bekezdés] – első ízben 2018. 09.01-től teljesíti az adóhatóság.

Köszönöm a figyelmet!