© Deák István PÉNZÜGYI BEFEKTETÉSEK

© Deák István FOGALOM  Más vállalkozásban lekötött (pénz)eszközök, amelynek célja –Tartós jövedelem –Irányítás, ellenőrzés, befolyásolás –Árfolyamnyereség  Nem realizált  Realizált

© Deák István CSOPORTOSÍTÁSI LEHETŐSÉGEK  FAJTA SZERINT ÉRTÉKPAPÍR  TULAJDONVISZONYT MEGTESTESÍTŐ  HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ –KAMATOZÓ –NEM KAMATOZÓ ADOTT KÖLCSÖN  MÁS VÁLLALKOZÁSNAK (KÖLCSÖN)  PÉNZINTÉZETNEK (LEKÖTÖTT BANKBETÉT)

© Deák István CSOPORTOSÍTÁSI LEHETŐSÉGEK  TARTÓSSÁG SZERINT TARTÓS (A/III.) FORGATÁSI CÉLÚ (B/II, B/III, B/IV.)

© Deák István CSOPORTOSÍTÁSI LEHETŐSÉGEK  KAPCSOLAT IRÁNYA SZERINT FÜGGETLEN FÉL  HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉP  KÖLCSÖN NEM FÜGGETLEN FÉL  TULAJDONVISZONYT MEGTESTESÍTŐ  HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ  KÖLCSÖN KAPCSOLT EGYÉB RÉSZESEDÉSI VISZONY

© Deák István MEGJELENÉS A MÉRLEGBEN A/III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb rész. visz. álló váll-ban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 7. Befektetett pénzügyi eszközök ÉH

© Deák István MEGJELENÉS A MÉRLEGBEN B/II. KÖVETELÉSEK (rövid távú kölcsönök) B/II/2 Követelések kapcsolt vállalkozással szemben B/II/3 Követelések egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben B/II/5 Egyéb követelések

© Deák István MEGJELENÉS A MÉRLEGBEN B/III.ÉRTÉKPAPÍROK B/III/1 Részesedés kapcsolt vállalkozásban B/III/2 Egyéb részesedés B/III/3 Saját részvények, üzletrészek B/III/4 Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

© Deák István MEGJELENÉS A MÉRLEGBEN B/IV. BANKBETÉTEK (lekötött betétek) B/IV/2Bankbetétek

© Deák István ÁTSOROLÁS A MÉRLEGBEN  GAZDÁLKODÓI DÖNTÉS  KÖTELEZŐ

© Deák István MEGJELENÉS AZ EK-BAN PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYÉBEN:  HOZAM FAJTÁJA SZERINT: kamat, osztalék, árfolyamnyereség, egyéb  BEFEKTETÉS IDŐTÁVJA SZERINT: befektetett eszköz, forgóeszköz  BEFEKTETÉSIRÁNYA SZERINT: kapcsolt, nem kapcsolt  ÉRTÉKKORREKCIÓK (értékpapírok)

© Deák István ÉRTÉKPAPÍROK  Fogalom: vagyoni értéket (jogot) megtestesítő forgalomképes okirat Hitelviszony (követelés) Tulajdonviszony (részesedés) Rendelkezési jog

© Deák István Sajátosságok a számviteli elszámolásban  Értékpapír: –Üzletrész –Vagyoni betét  Nem értékpapír: –Váltó → követelés –Csekk → pénzeszköz

© Deák István CSOPORTOSÍTÁSI LEHETŐSÉGEK Számtalan létezik, például:  Megtestesülő jog  Megjelenési forma –Materializált –Dematerializált –Immobilizált  Lejárat (futamidő) –Lejárattal rendelkező (rövid, hosszú) –Lejárat nélküli  Stb. Elektronikus úton létrehozott, rögzített és továbbított, értékpapírszámlán nyilvántartott, de az értékpapír valamennyi tartalmi kellékét tartalmazó adat (jel)

© Deák István TULAJDONVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROK (sztv. 3. § (6) bek. 3. pont)  Lejárat nélküli  Hozam nem rögzített  Fajtái –Részvény  Törzsrészvény  Elsőbbségi részvény  Visszaváltható részvény  Stb. –Üzletrész –Vagyoni betét Csak számviteli elszámolási szempontból ! Biztosít: -Szavazati jog -Osztalék -Likvidációs hányad

© Deák István ÉRTÉKELÉS: BEKERÜLÉSI ÉRTÉK  általános szabály –KEZDŐ ÉRTÉK (bekerülési jogcím szerint) –JÁRULÉKOS TÉTELEK: megszerzés költségei: jutalék, bizományi díj, opciós díj Befektetési célbólForgatási célból Aktiválás Nincs aktiválás Tárgyévi eredmény AIE Gaz- dálko- dói dön- tés

© Deák István SAJÁTOS BEKERÜLÉSI HELYZET  cégérték: közvetlen irányítást biztosító tartós részesedés vásárlás, ha vételár ≠ piaci érték vételár ≠ piaci érték Számvitelpolitikai kérdés lényegesen tőzsdei ár Bekerülési érték Vételár – piaci érték + pozitív cégérték → IJ – negatív cégérték → PIE Részesedésre jutó saját tőke

© Deák István NEGATÍV CÉGÉRTÉK ELSZÁMOLÁSA EGYÉB BEVÉTEL PIE (HB) RÉSZESEDÉS PÉNZESZKÖZÖK vételár Piaci ár –vételár feloldás 5 év alatt POZITÍV CÉGÉRTÉK: lásd Immateriális javak témakört A részesedés könyvekből való kivezetésekor a kapcsolódó cégérték könyv szerinti értékét is ki kell vezetni

© Deák István ÉRTÉKELÉS: KÖVETŐ ÉRTÉKELÉS BEKERÜLÉSI ÉRTÉK – ÉVKÖZI CSÖKKENÉSEK (kivezetések) =KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK (fordulónapon) – Értékvesztés + Visszaírás +/- devizás részesedések nem realizált árfolyamkülönbözetei = MÉRLEGÉRTÉK + Értékhelyesbítés = PIACI ÉRTÉK

© Deák István ÉVKÖZI KIVEZETÉSEK  Eladás (könyvelés NETTÓ módon!) –Lásd „gazdasági események” sillabuszt  Apportként, térítés nélkül, kötelezettség fejében átadás  Társaság megszűnése miatt –Jogutód nélkül (végelszámolás, felszámolás) –Jogutódlással (átalakulás)

© Deák István ÉRTÉKVESZTÉS  PÉ < KSZÉ, tartósan és jelentősen Tőzsdei ár befektetésre jutó ST megtérülés valószínűsége ÉV = PÉ – KSZÉ Pénzügyi ráfordítás

© Deák István VISSZAÍRÁS PÉ > KSZÉ, tartósan és jelentősen, és ÉV > 0 és ÉV > 0 VÍ = PÉ – KSZÉ, ahol KSZÉ = BÉ – ÉV VÍ MAX = ÉV Pénzügyi ráfordítás (–)

© Deák István ÉV – VÍ KÖNYVELÉSE PÉNZÜGYI RÁF. RÉSZESEDÉSEK ÉV/VÍ PÉNZÜGYI RÁF. ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁS

© Deák István ÉRTÉKHELYESBÍTÉS  Csak tartós befektetési célúnál  PÉ > KSZÉ, tartósan és jelentősen  ÉH = PÉ – KSZÉ, ahol KSZÉ = BÉ Vagy KSZÉ = BÉ – ÉV + VÍ, ahol ÉV = VÍ ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

© Deák István SAJÁTOSSÁG  Kapcsolt vállalkozásban lévő devizás (tartós) részesedés év végi értékelése  ÉV, VÍ, ÉH, ÁK összevontan kell számítani POZITÍVNEGATÍV ÉH ÉV A fordulónapi devizás értékelésnél figyelmen kívül kell hagyni

© Deák István HOZAM ELSZÁMOLÁS  Hozam: osztalék → pénzügyi bevétel  Vonatkozási időszak ≠ felmerülési időszak Ha a mérlegkészítésig ismertté válik Járó osztalék: AIE Kapott osztalék Vonatkozási időszakra: AIE megszüntetése Felmerülési időszakra

© Deák István HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROK (sztv. 3. § (6) bek. 2. pont)  Előre ismert lejárat  Előre ismert hozam  Fajtái –kamatozó  kötvény  záloglevél  Stb. –Nem kamatozó  Diszkont értékpapírok  Stb. Biztosít: -(tartós) jövedelem -árfolyamnyereség

© Deák István KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍROK  Hozam: névértékre vetített kamat  Bekerülési érték –Elsődleges forgalom: kibocsátási érték –Másodlagos forgalom  Kiindulás a vételárból  Vételárban lévő kamat  Bekerülési érték = vételár – vételárban lévő kamat  Bizományosi díj, opciós díj –Ugyanúgy, mint a részesedéseknél

© Deák István Kamatozó értékpapír beszerzése Pénzeszköz Értékpapír Pénzügyi (kamat) bevétel vételár Vételárban lévő kamat

© Deák István Kamatozó értékpapír életpályája Vásárlás napja KF 1 KF 0 FN 1 Vételárban lévő kamat Kapott kamat 1 KF 2 FN 2 Kapott kamat 2 Járó kamat 1... Kapott kamat 3 Vásárlás évére von. kamat Tárgyévre vonatkozó kamat … Járó kamat 2 Kapott kam. tárgy évre von. része

© Deák István HOZAM ELSZÁMOLÁS  Hozam: kamat → pénzügyi bevétel  Vonatkozási időszak ≠ felmerülési időszak Járó kamat Kapott kamat Előző időszakra vonatkozó 97. – – – 97.

© Deák István ÉRTÉKELÉS: KÖVETŐ ÉRTÉKELÉS BEKERÜLÉSI ÉRTÉK – ÉVKÖZI CSÖKKENÉSEK (kivezetések) =KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK (fordulónapon) – Értékvesztés + Visszaírás +/- devizás értékpapírok nem realizált árfolyamkülönbözetei = MÉRLEGÉRTÉK ÉRTÉKHELYESBÍTÉS NEM LEHET

© Deák István ÉVKÖZI KIVEZETÉSEK  BEVÁLTÁS  ELADÁS  APPORTKÉNT, TÉRÍTÉS NÉLKÜL, KÖVETELÉS ELLENÉBEN VALÓ ÁTADÁS

© Deák István Kamatozó értékpapír eladása  NETTÓ MÓDON  ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMAT –Eladás és az előző kamatfizetés közötti időszakra vonatkozó kamat –kamatbevétel  ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET  (Eladási ár – eladási árban lévő kamat) – könyv szerinti érték Pénzügyi ráfordítás Pénzügyi bevétel

© Deák István Értékpapír eladás könyvelése Értékpapír [ÉP elsz. számla] Pénz/Egyéb köv. 97. Árfolyamnyereség 87. Árfolyamveszteség 97. Kamatbevétel KSZÉELADÁSI ÁR ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMAT

© Deák István ÉRTÉKVESZTÉS  1 évnél hosszabb lejáratú értékpapírok  PÉ < KSZÉ, tartósan és jelentősen Tőzsdei ár (felhalmozott kamattal csökkentve!) kibocsátó ST/JT alakulása megtérülés valószínűsége ÉV = PÉ – KSZÉ 87. – 189/379

© Deák István VISSZAÍRÁS PÉ > KSZÉ, tartósan és jelentősen, és ÉV > 0 és ÉV > 0 VÍ = PÉ – KSZÉ, ahol KSZÉ = BÉ – ÉV VISSZAÍRÁS KORLÁTJAI PÉ – KSZÉ KÜLÖNBÖZET ÉV ÖSSZEGE ÉRTÉKPAPÍR NÉVÉRTÉKE, ha bekerülési érték > névérték 189/379. – 87.

© Deák István ÉV – VÍ KÖNYVELÉSE PÉNZÜGYI RÁF. ÉRTÉKPAPÍROK ÉV/VÍ PÉNZÜGYI RÁF. ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁS

© Deák István BEFEKTETÉSI CÉLÚ (lejáratig tartott) ÉRTÉKPAPÍROK SAJÁTOSSÁGAI  Bekerülési érték – névérték különbség kezelése –Számvitelpolitikai döntés kérdése –A különbözet megosztása a hátralévő futamidő által érintett üzleti évek között  Kockázatmentes értékpapírok értékelése

© Deák István BEKERÜLÉSI ÉRTÉK - NÉVÉRTÉK Bekerülés napja Lejárat napja FN 1 FN 2 FN 3 FN 4 BEKERÜLÉSI ÉRTÉK – NÉVÉRTÉK ELSZÁMOLÁSI IDŐSZAKA Tárgyévre von. rész elhatárolása Tárgyévre von. rész elhatárolása Tárgyévre von. rész elhatárolása Tárgyévre von. rész elhatárolása Ha nyereség AKTÍV Ha veszteség PASSZÍV Egyéb pü. bev.Egyéb pü. ráf. Különbözet realizálása Elhatárolások megszüntetése Beváltás évére von. rész

© Deák István Soron kívül meg kell szüntetni  Aktív elhatárolás –Értékesítés –Bármilyen jogcímen való kivezetés –Ha a bevétel realizálása bizonytalan  Passzív elhatárolás –Értékesítés –Bármilyen jogcímen való kivezetés –Értékvesztés elszámolása miatt, ha KSZÉ < Névérték KSZÉ < Névérték

© Deák István KOCKÁZATMENTES ÉRTÉKPAPÍROK ÉRTÉKELÉSE Nem kell értékvesztést elszámolni a  Kormány vagy jegybank által kibocsátott  Garantált  Lejáratig tartott (befektetési célú)  Értékpapír  Lejáratkor megtérülő értékére  Feltéve, hogy törlesztési késedelem nem merült fel

© Deák István DISZKONT ÉRTÉKPAPÍROK (sztv. 3 § (6) bek. 4. pont)  Hozam: névérték és bekerülési érték különbsége → kamatbevétel  Bekerülési érték: vételár  Tárgyévre járó hozam: AIE  Értékesítés: eladási árban lévő arányos hozam elkülönítése  Értékvesztés: általános szabály (DE garantált ép-re von. szabály)  Visszaírás: általános szabály  Értékhelyesbítés: nem lehet

© Deák István ADOTT KÖLCSÖNÖK  Más vállalkozásnak szerződés alapján átadott pénzeszköz (kölcsön + bankbetét)  Tagolása: –Iránya szerint –Fajta szerint  Nevesített cél nélkül  Nevesített céllal (pénzügyi lízing, dolgozóknak nyújtott, hátrasorolt eszköz stb.)

© Deák István ÉRTÉKELÉS Bekerülési érték (forintban, devizában) - Évközi kifizetések (törlesztések) - Elengedett kölcsön ( lásd a követeléseknél ) - Hitelezési veszteség ( lásd a követeléseknél) = Könyv szerinti érték +/- devizás kölcsönök árfolyamkülönbözetei = Mérlegérték Kölcsön: ER/EB Bankbetét: PR(+/-) -/+ ÉV/VÍ

© Deák István HOZAM ELSZÁMOLÁS  Hozam: névérték – bekerülési érték → kamat  Kapott kamat  Járó kamat  Előző évre vonatkozó kamat