Rózsa Ildikó Balatonalmádi, 2009. szeptember 4. IFRS versus US GAAP Rózsa Ildikó Balatonalmádi, 2009. szeptember 4.

Tartalom IFRS és US GAAP konvergenciája, a globális számviteli szabályok kialakítása US GAAP változásai Főbb különbségek a két rendszer között, azaz IFRS versus US GAAP

Konvergencia program US GAAP IFRS Egyesült Államokban általánosan elfogadott számviteli elvek IFRS nemzetközi pénzügyi jelentéskészítési szabályok kölcsönhatás US GAAP szabályalkotás döntéshozatali folyamatában szerepel a konvergencia illetve az együttműködés tényezője más számviteli rendszerekkel

Globális számviteli rendszer? Dátum Esemény/ várható esemény 2007. november 15. Külföldi értékpapír-kibocsátók IFRS választási lehetősége 2008. augusztus 27. IFRS roadmap kibocsátása Feltételek meghatározása 2011 Döntés az IFRS kötelező alkalmazásáról 2014 (2015, 2016) IFRS kötelező alkalmazásának bevezetése

Szabályozói környezet Financial Accounting Foundation (FAF) 11 alapítványi tag AICPA AAA CFA Institute IMA Fin Exe Int’l GFOA SIA NA SA Co, Tr 8 alkotmányozó Financial Accounting Standards Board (FASB) 7 tag Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC) Emerging Issues Task Force (EITF) ITAC felügyelet ITF Securities Exchage Commission (Tőzsdefelügyelet) tanácsadás UAC FASB szervezet SBAC

Az amerikai számviteli szabályok 1. FAS (FASB Statements) 2. FSP (FASB Staff Positions) 3. AICPA Audit and Accounting Guide 4. AICPA Interpretations 5. APB Opinions 6. ARB (Accounting Research Bulletins) 7. FASB Derivative Implementation Group Issues (DIG) 8. EITF (Emerging Issues Task Force) 9. FIN (FASB Interpretations) 10. FTB (FASB Technical Bulletins) 11. IR (SEC Interpretive Release) 12. PB (AICPA Practice Bulletins) 13. QA (FASB Staff Implementation Guides) 14. SAB (SEC Staff Accounting Bulletin) 15. SOP (AICPA Accounting Statement of Position) 16. SX (SEC Regulation S-X) 17. TIS (AICPA Technical Inquiry Service) 18. CON (Concept Statements)

Kodifikáció okai Nehezen kezelhető, érthető és használható A szabályok szétszórtan találhatók meg Túlzott idő a kutatásra (80% - a US GAAP megtévesztő, 85% - a szükséges kutatás foka túl magas) Naprakészség igen nehéz »A US GAAP hivatalos irodalmának rendezetlensége abból fakad, hogy több standardalkotó szerv létezik. A különböző szervek különböző sorszámozású standardokat bocsátottak ki. (számuk 2000(!) feletti).

Kodifikáció struktúrája Codification Kodifikáció Presentation Bemutatás Assets Eszközök Liabilites Források Equity Saját tőke Revenue Bevételek Expenses Ráfordítások Broad Transactions Különféle tranzakciók Industry Iparágak

A kodifikáció struktúrája1 Topic Lízingek Általános Operatív lízing Pénzügyi lízing Subtopics Sections hatókör közzététel hatókör közzététel hatókör közzététel Topics represent a collection of related guidance. The Topics correlate very closely to standards issued by the International Accounting Standards Board. The Topics reside in five main areas as follows: a. General Principles (Topic Codes 105-199). This topic was created with the issuance of FASB Statement No. 168. b. Presentation (Topic Codes 205 – 299). These Topics relate only to presentation matters and do not address recognition, measurement, and derecognition matters. Topics include Income Statement, Balance Sheet, Earnings per Share, and so forth. c. Financial Statement Accounts (Topic Codes 305 – 700). The Codification organizes Topics in a financial statement order including Assets, Liabilities, Equity, Revenue, and Expenses. Topics include Receivables, Revenue Recognition, Inventory, and so forth. d. Broad Transactions (Topic codes 805 – 899). These Topics relate to multiple financial statement accounts and are generally transaction-oriented. Topics include Business Combinations, Derivatives, Nonmonetary Transactions, and so forth. e. Industries (Topic codes 905 – 999). These Topics relate to accounting that is unique to an industry or type of activity. Topics include Airlines, Software, Real Estate, and so forth. Lessees Lessees Lessees Lessees Lessees Lessees Subsections Lessors Lessors Lessors Lessors Lessors Lessors 1 Forrás: www.asc.fasb.org

IFRS és US GAAP legfontosabb különbségei - Beszámolókészítés Témakör IFRS US GAAP Az előző évek összehasonlító adatának, információinak bemutatása Az összehasonlító adatok biztosítása kötelező (egy év). A SEC szabályozása 3 év összehasonlítást ír elő a megfelelő pénzügyi információk összehasonlítása céljából. A beszámoló bemutatása Kötelező sorok kerültek meghatározásra Nincsenek kötelező sorok Rendkívüli tételek Rendkívüli kategória használata nem megengedett. Megengedi a rendkívüli kategória használatát, azonban korlátozva. A fejlődési szakaszban lévő vállalatok beszámolási feladatai Nincsen rá szabályozás. További közzétételi feladatokat ír elő a normál beszámolás mellett.

IFRS és US GAAP legfontosabb különbségei – Mérlegtételek értékelése Témakör IFRS US GAAP A készletek értékelésének módszerei LIFO módszer nem megengedett. LIFO módszer megengedett. Az eszközök értékvesztésének visszaírási lehetősége Amennyiben a visszaírási kritériumok teljesülnek, az értékvesztés visszaírásra kerül. Az értékvesztés nem írható vissza. A készletek értékvesztésének elszámolási alapja A könyv szerinti értéket a nettó eladási árral kell összevetni. A könyv szerinti értéket a piaci értékkel (újrabeszerzési értékkel) kell összevetni. Értékvesztés elszámolása Nettó érték változik, bruttó érték változatlan marad. Bruttó érték változik. Tárgyi eszközök és immateriális eszközök átértékelése Az átértékelés megengedett, amennyiben a feltételek teljesülnek. Az átértékelés nem megengedett. Halasztott adó besorolása Kizárólag éven túli lehet. Meg kell bontani éven belüli és éven túli részekre.

IFRS és US GAAP legfontosabb különbségei – Mérlegtételek értékelése Témakör IFRS US GAAP Befektetési célú ingatlanok Külön standard szabályozza. Nem különbözteti meg az eszközökön belül. A pénzügyi instrumentumok nettósítása a mérlegben különböző felek között Nettósítani kell a pénzügyi eszközt és kötelezettséget, ha jogilag kötelezhető a nettósítás és a nettósítási szándék fennáll. Nem nettósíthatja a pénzügyi eszközet és kötelezettséget még akkor sem, ha jogilag kötelezhető a nettósítás és a nettósítási szándék fennáll. Céltartalék becslése Legjobb becslés szerint, az időérték figyelembevételével. Nem definiálja a legjobb becslést és nem kötelező az időérték minden esetben. Hátrányos szerződések Hátrányos szerződések fogalma definiálva van, céltartalékképzés kötelező. Hátrányos szerződések fogalma nem létezik. Kutatási, fejlesztési költségek elszámolása Bizonyos kritériumok teljesülése mellett a fejlesztési költségek aktiválhatók. Nem aktiválható.

IFRS és US GAAP legfontosabb különbségei – Eredménykimutatás Témakör IFRS US GAAP Bevétel elszámolás A bevételek elszámolásának nem feltétele, hogy rendelkezésre álljon az értékesítéssel kapcsolatos írásbeli szerződés. A bevételek elszámolásának feltétele, hogy rendelkezésre álljon egy olyan meggyőző írásbeli szerződés, amely alátámasztja, hogy az adott megegyezés létezik, így a bevétel elszámolható. Bevétel elszámolási kritériumok Részletes útmutatást ad a bevételek elszámolási kritériumait illetően. Sokkal részletesebb útmutatás a bevételek elszámolhatóságára, valamint a SEC is meghatároz még egyéb szabályokat. + szabályok az ingatlanértékesítés és szoftverértékesítés bevételének elszámolására. Bevétel elszámolás, amennyiben a készültségi fok nem megállapítható Csak a felmerült költségek összegében számolható el a bevétel (cost recovery method). Csak a lezárt teljesítésű projekt bevétele számolható el, addig készleten kell tartani a költségeket. (completed contract method)

További eltérések Az összehasonlítás nem teljes! Konszolidáció Pénzügyi instrumentumok Megszűnő tevékenységek közzétételei Mezőgazdasági eszközök

Vége Köszönöm a figyelmet!