ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS2016/2017.I. Bevezetés a társasági adóhoz

ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Miről volt szó?  SZJA kedvezmények  Családi kedvezmény elvei  Családi kedvezmény kiszámítása  Nem minden gyerek egyenlő  Kifizetők szerepe  SZJA kiszámítása  Járulék kedvezmény kiszámítása /2017.I.

Miről lesz szó?  Társasági adózás elvei  Amortizáció funkciói  Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés  Vagyon mozgás követése a társasági adóban 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS 1988-as adóreform Vállalati nyereség adóztatás Vállalkozó i adó gmk Nyereség adó Agrár adózás

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS ..  E két adótípusból alakult ki aztán 1989-ben a vállalkozási nyereségadó (a „VÁNYA”). Ez a társasági adónak (a „TÁNYÁ”-nak) a közvetlen elődje. Az 1991-ben elfogadott Számviteli törvény megkövetelte, hogy a nyereségadóztatás rendszerét is átdolgozzák; az adóalap meghatározásakor a mérleg szerinti eredményt különféle növelő és csökkentő tényezőkkel korrigálták, s ugyanakkor megszüntettek számos, a VÁNYÁ-ban megvolt adókedvezményt. TÁNYA VÁNYA Nyereség+ Vállalkozói adó

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Gazdaságpolitikai célok  A számviteli törvény elsősorban a gazdasági tisztánlátást segíti, hogy egységes elvek szerint lehessen megítélni egy társaság pénzügyi helyzetét  A társasági adótörvény elsődleges célkitűzése  1.az előírt költségvetési bevételek garantálása pl kétes, leírt tartozásokkal ne lehessen végtelenül csökkenteni az adóalapot ( év végén a követeléseket, értékpapírokat külön kell értékelni) ‏

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS  2. Gazdaságpolitikai célokhoz kapcsolódó tevékenységek preferálása pl. munkanélküliek, fogvatartottak alkalmazása, kisvállalkozói kedvezmények, beruházáshoz kapcsolódó kedvezmények – fejlesztési tartalék preferálása, vagy korábban jogtalanul igénybevett kedvezmények elszámolása 3. Csak a valódi bevételek után képződjön adóalap, pl veszteségelhatárolás beszámítása

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Társasági adó alapja  A társasági adó alapja a vállalkozói tevékenység és jövedelem.  Alapelv: szektorsemlegesség  bármely gazdálkodási formában végzi tevékenységét az adóalany, ugyanazon szabályok vonatkoznak rá (eredményét ugyanazokkal a növelő és csökkentő tételekkel korrigálhatja) ‏  Ez a méretnagyság szempontjából idejétmúlt, hiszen a kkv-knak az EU-n belül is számos kedvezmény jár  A szektorsemlegesség viszont megmaradt az egyes területek között, kivéve mezőgazdaság, agrárgazdaság

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Alanyok  A társasági adó alanya a Magyar Köztársaság területén jövedelmet szerző belföldi és külföldi illetőségű vállalkozás és szervezet.  Belföldnek a Magyar Köztársaság területe számít, beleértve a vámszabad és tranzitterületet is.  Adókötelezettség:  teljes körű  korlátozott adókötelezettség

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS  Teljes körű adókötelezettség: belföldi illetőségű adózónak van a belföldön és külföldön végzett tevékenységéből, befektetett vagyonából származó jövedelme után.  Ezen belül: a feltétel nélküli adóalanyok folyamatosan folytatnak vállalkozási tevékenységet; ilyen egyebek között a gazdasági társaság, a szövetkezet, a leányvállalat, az ügyvédi iroda, a közhasznú társaság és a vízitársulat.  A feltételes adóalany megszakításokkal folytat vállalkozói tevékenységet; csak arra az adóévre lesz adóalany, amikor vállalkozási tevékenységéből bevételt ér el vagy/és ráfordítást számol el Teljes körű adókötelezettség FeltételesFeltétel nélküli

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Korlátozott adóalanyiság/mentesség  Korlátozott adókötelezettsége van a külföldi illetőségű (külföldi jogi előírások alapján létesített) társas cégnek, egyesülésnek, a magyarországi telephelyen folytatott vállalkozási tevékenységből származó jövedelme után (külföldi vállalkozó), illetőleg a külföldi szervezetnek a Magyarországról származó jövedelme után (a külföldi szervezetnek nincs telephelye belföldön).  Nem adóalanya a társasági adónak egyebek között a Magyar Nemzeti Bank, némelyik kiemelt feladatot ellátó közhasznú társaság, az Állami Privatizációs és Vagyonkezelő Részvénytársaság (ÁPV Rt.), a Magyar Távirati Iroda (MTI), a közszolgálati rádió és – televízió, s e körbe tartoznak a pártok is.

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Társasági adó belföldinél  Az adó alapja – az egyszeres vagy kettős könyvvitel szerint kimutatott – adózás előtti eredményből az adótörvényben meghatározott módosító tételek érvényesítésével határozható meg.  Adózás előtti eredmény = Bevétel – Kiadások Adózás előtti eredmény Eredményt növelő tételek Eredményt csökkentő tételek Társasági adó alapja

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Társasági adó minimum követelmény  Adózás előtti eredmény  Bevétel – Kiadások  Adózási előtti eredmény  - adózás előtti eredményt csökkentő  + adózás előtti eredményt növelő tételek  + - adóalap, de minimum az összes bevétel csökkentő és növelő tételekkel korrigált összegének 2 százaléka

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Adó alapjának megállapítása  Az adózás előtti eredmény +/- korrekciós tételek. Az alap módosításának célja  megakadályozza a jövedelem adózatlanul történő kivonását a vállalkozásból (+/- tételek)  nem fogadja el az olyan elszámolt ráfordításokat, amelyek gondos gazdálkodás mellett elkerülhetőek lettek volna (növelő tétel)  szankcionálja (bünteti) a vállalkozást (növelő tétel)  a vállalkozási feltételek javítása (csökkentő tétel)  ösztönzi a vállalkozást a tevékenységben megjelenő, és a törvényben meghatározott közérdekű feladatok vállalására (csökkentő tétel)  kizárja a kettős adóztatást

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Értékcsökkenési leírás  Elszámolás: a számviteli törvényben számolt értékcsökkenési leírás +  A társasági adótörvény mellékletében meghatározott értékcsökkenési leírás -  A társasági adótörvényben a leírás alapja az eszköz bekerülési értéke ( nem lehet csökkenteni a maradványértékkel) ‏  Példa 1: nettó árbevétel 200 e  szvt értékcsök. 40e, társ adó écs 50e  Elszámolás: 200e+40e-50e=190e

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Amortizáció elszámolása  Számviteli törvény szerinti amortizáció érvényesíthet ő :  100 ezer forinti alatti bekerülési értékű gépeknél ( egy összegben leírható) ‏  Adótörvény szerint 33 százalékos kulccsal amortizálható eszközöknél értékhatár nélkül  Kizárólag alapkutatáshoz használatos eszközöknél

Példák Az amortizáció a legnagyobb adóalap tervezési eszköz jelenleg a magyar vállalatok életében A számviteli törvény viszonylag tág határokat szab az értékcsökkenés megállapítására Alapelv a valós összkép kialakítása 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

Amortizáció típusai Terv szerinti értékcsökkenés Előre meghatározott időszak alatt elszámolt értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés- ha megváltoznak a piaci viszonyok, pl ingatlan értéke csökken a válság miatt, vagy Megsérül az adott állóeszköz és nem lehet helyreállítani az értékét 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

Elszámolási módok Lineáris kulcs szerinti értékcsökkentés: pl ingatlan 20 éven keresztül évi 5 százalék Gyorsított amortizáció: üzleti érdekek miatt pl gyorsan elavuló állóeszköz esetén a valós élettartamnál rövidebb leírási ciklus Lassított amortizáció: a valós hasznos élettartamot meghaladó időre széthúőzott amortizáció 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

Amortizáció elszámolása a TAO- ban A társasági adótörvény szerint a számviteli törvényben foglaltak alapján a cég számviteli politikájában foglalt elveknek megfelelően elszámolt amortizáció értékével növelni kell az adózás előtti eredményt (+) Majd pedig a TAO törvény mellékletében leírt kulcsok alapján számolt összeggel csökkenteni (-) 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Gyorsított amortizáció  30 százalék a bérbeadott eszközöknél – kivéve ingatlan  Ingatlanoknál 5 százalék  Egész évben szálláshelyként funkcionáló építményeknél 3 százalék  50 százalék az általános rendeltetésű számítástechnikai eszközöknél, illetve azoknál, amelyek a társasági adótörvény szerint a 33, vagy a 14,5 százalékos körbe esnek

2016/2017.I. ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Amortizációs kulcsok a törvényben  Külön, a 2. számú melléklet tartalmazza  Gépekre általában 33 százalék – a konkrét mértéket mindig a vámtarifa szám szerinti besorolás dönti el  Egyébként 14,5 százalék  Járműveknél egységesen 20 százalék

TAO szerinti écs  Kötött kulcsok és leírási időszakok  Nem ismeri el a maradvány értéket  Terven felüli értékcsökkenési leírás növeli az adó alapját Szvt szerinti écs  Változó kulcsok és leírási időszakok  A bekerülési értéket csökkenteni kell a maradványértékkel és a maradék összegre kell számítani az amortizációt  Terven felüli csak bizonyos esetekben csökkenti az adó alapját 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS  1. Egy kft december elsején üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót. Mennyi az amortizációja arra az esztendőre?  2. Egy kft január 1-én üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót, amelynek számviteli amortizációját 3 évben állapította meg, maradványérték pedig 900 e forint  Mennyi a könyv szerinti érték?  Mennyi a TAO szerinti számított nyilvántartási értéke? Hogyan módosítja a társasági adó alapját?

2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Megoldás  1. Időarányos összeg 31/365x600e=  A társasági adóalap 51 ezer forinttal csökkenthető  2.Az autó számviteli amortizációja ban  3.000e-900e=2.100 e( a maradvány értéket először levonjuk, utána számoljuk a maradék összegre az amortizációt)  2.100e:3=700e  TAO szerinti amortizáció ( a maradványérték nem számít/  3.000x0.20=600e

2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS A társasági adó alapjára gyakorolt hatás  Adózás előtti eredményt  növelő tétel: 700e  csökkentő: 600e   TAO + 100e  Könyv szerinti érték  TAO szerinti ért  Mikor növekszik rövid távon az adóalap és mikor hosszú távon?

2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS  Adóalapot növelő/csökkentő tételek  Értékesítés  Előző példa:  Könyv szerinti érték  TAO szerinti ért  Adózás előtti eredmény: e Ft  e  e  =11.900e Ft

2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS Nagyobb/kisebb  1. Adózás előtti eredmény  Pozitív  negatív  1. TAO alapja  negatív lehet, ha a TAO szerinti amortizáció meghaladja a a számviteli törvényben meghatározott mértéket  Pozitív a növelő tételek meghaladják a csökkentő tételeket pl amortizáció Büntetések, követelés leírás

Terven felüli értékcsökkenés  A társasági adó alapját növeli a terven felüli értékcsökkenés ráfordításként elszámolt összege, csökkenti a terven felüli értékcsökkenés visszaírt összege.  Ha az eszköz szerepel az adóév utolsó napján a nyilvántartásban, megjelenhet csökkentő tényezőként 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

 vagyoni értékű jogon érvényesített terven felüli écs, ha a szerződés változása miatt a jog nem, vagy csak korlátozottan érvényesíthető,  kísérleti fejlesztés aktivált értéke, ha a tevékenységet, korlátozzák, megszűntetik, avagy eredménytelen,  egyéb szellemi termék, tárgyi eszköz, beruházás is, ha az eszköz elháríthatatlan külső ok miatt rongálódott meg, 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

 Tehát növelni mindig kötelező, de csökkenteni csak a felsorolt, a fentebb említett esetekben lehet.  Ha viszont eredetileg már vis major miatt csökkentettünk, akkor a visszaírt értékcsökkenéssel nem lehet újból csökkenteni a társasági adó alapját.  A terven felüli értékcsökkenést akkor is elismeri a törvény, ha olyan javakra számítják, amelyekre a számviteli törvény nem enged normál értékcsökkenési leírást elszámolni (például föld, művészeti javak). 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

Eszközök eladása, kikerülése a könyvekből  Ha egy eszköz kikerül a tárgyi eszközök, vagy immateriális javak közül, az értékcsökkenési leírás elszámolásától függetlenül az eredményt növelni kell az eszköz könyv szerinti értékével a csökkentés pedig a számított nyilvántartási értékkel egyezik meg. 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

 Példa  Egy kft 2013.elején vásárolt egy állóeszközt Ft-ért. Négy év hasznos időtartam után a maradványérték Ft lesz. Még 2013-ban az állóeszközre forint terven felüli értékcsökkenést számoltak el, de 2015-ben forintot ebből visszaírtak. A Tao által előírt amortizációs kulcs 33 százalék. Hogyan befolyásolja a tervezett és terven felüli értékcsökkenés az adó alapját 2016/2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS

Szvt szerint Bekerülési érték5.000 Maradványérték1.000 Szvt szerinti écs Terven felüli écs (visszaírt) Könyv szerinti érték Tao szerint Tao szerinti bekerülési érték Tao szerinti écs Számított nyilvántartási érték Növelő tétel Csökkentő tétel /2017.I.ADÓZÁS ÉS ÁLLAMHÁZTARTÁS