SZÁMVITEL II. 1. ELŐADÁS 2006. 02. 06.

GAZDASÁGI ESEMÉNYEK – KÖNYVELÉSI TÉTELEK A gazdasági események általános könyvelési modellje

SZÁMVITEL FOGALMA A vagyon, és a vagyonváltozások megragadásának, nyomon követésének és megjelenítésének az eszköze GAZDASÁGI ESEMÉNYEK KÖNYVVITEL Deák István © - 2006.

GAZDASÁGI ESEMÉNYEK: RENDSZEREZÉS és ÉRTÉKELÉS ÚJ VAGYONRÉSZ FELVÉTELE KÖVETŐ ÉRTÉKELÉS MEGLÉVŐ VAGYONRÉSZ KIVEZETÉSE BEKERÜLÉSI ÉRTÉK ÉRTÉKKORREKCIÓK (+/-) MÉRLEGÉRTÉK KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK Deák István © - 2006.

Bekerülések azonosítása: bekerülési jogcímek BESZERZÉS (külső környezetből) VÁSÁRLÁS BELFÖLDRŐL KÜLFÖLDRŐL APPORTKÉNT ÁTVETT TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT KÖVETELÉS ELLENÉBEN ÁTVETT MEGSZŰNT RÉSZESEDÉS ELLENÉBEN ÁTVETT SAJÁT ELŐÁLLÍTÁS (gazdálkodón belül) Deák István © - 2006.

Bekerülések értékelése: BEKERÜLÉSI ÉRTÉK Az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba való beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzárendelhető tételek együttes összege MOZGÁSNEMEK KEZDŐ ÉRTÉKE +/– JÁRULÉKOS TÉTELEK Deák István © - 2006.

BEKERÜLÉSI ÉRTÉK HATÁSA KEZDŐ ÉRTÉK MÉRLEG BEKERÜLÉSI ÉRTÉKET MÓDOSÍTÓ HASZNÁLAT JÁRULÉKOS TÉTELEK BEKERÜLÉSI ÉRTÉKET NEM MÓDOSÍTÓ EREDMÉNYKIMUTATÁS Deák István © - 2006.

BEKERÜLÉSI ÉRTÉK FOGALMAK Beszerzés: beszerzési ár beszerzési jogcím kezdő értéke (vételár stb.) - (számlázott) engedmények + felárak + beszerzéshez kapcsolódó szállítási, rakodási, üzembe helyezési, bizományosi stb., stb. díj + beszerzéshez kapcsolódó adók, vámok NEM része: levonható előzetes áfa Deák István © - 2006.

BEKERÜLÉSI ÉRTÉK FOGALMAK Saját előállítás: közvetlen önköltség előállítás során közvetlenül felmerült és az előállítással szoros kapcsolatban álló költségek + megfelelő mutatók, jellemzők alapján megbízhatóan felosztható (közvetett) költségek Deák István © - 2006.

VÁSÁRLÁS BELFÖLDI BESZERZÉS IMPORTBESZERZÉS Belföld: Magyar Köztársaság területe Belföldi: akinek székhelye (lakóhelye, szokásos tartózkodási helye) belföldön van IMPORTBESZERZÉS Külföld: Magyar Köztársaság határán kívüli terület Külföldi: akinek székhelye (lakóhelye, szokásos tartózkodási helye) külföldön van Deák István © - 2006.

IMPORTBESZERZÉS Terméknek (külkereskedelmi forgalomban) külfölditől történő beszerzése Külföldi által nyújtott szolgáltatás igénybevétele függetlenül a teljesítési helyétől Függetlenül az ellenérték kifizetése módjától: Forint Deviza Barter Deák István © - 2006.

Belföldi beszerzés (vásárlás) MÉRLEG ESZKÖZ (100) SZÁLLÍTÓK (100+20) Vételár + (ELŐZETES) ÁFA (20) PÉNZESZKÖZÖK (100+20) T. 1-3. – K. 454/38. T. 466. – K. 454/38. Deák István © - 2006.

Importbeszerzés MÉRLEG ESZKÖZ (100) SZÁLLÍTÓK (100) Deviza ∙ Választott devizaárfolyam T. 1-3. – K. 454 Deák István © - 2006.

IMPORTBESZERZÉS ÁFA-JA közösségi beszerzés MÉRLEG Fizetendő áfa (+ 24) Előzetes áfa (-24) A gazdálkodó által (az áfa tv. előírásai szerint) meghatározott összegben T. 466. – K. 467. Deák István © - 2006.

IMPORTBESZERZÉS ÁFA-JA közösségen kívüli beszerzés MÉRLEG 2 Pénzeszközök (- 23) 1 Egyéb követelés (+ 23) VPOP elszámolási szla (+ 23) A vámhatóság által közölt összegben 3 Előzetes áfa (-23) T. 368. – K. 465. T. 465. – K. 384. T. 466. – K. 368. Deák István © - 2006.

IGÉNYBEVETT SZOLGÁLTATÁS VÁSÁRLÁS MÉRLEG EREDMÉNYKIMUTATÁS KÖLTSÉGEK SZÁLLÍTÓK PÉNZESZKÖZÖK (ELŐZETES) ÁFA T. 52. – K. 454/38. T. 466. – K. 454/38. Deák István © - 2006.

APPORTKÉNT ÁTVETT ESZKÖZ MÉRLEG JEGYZETT, DE BE NEM FIZETETT TŐKE JEGYZETT TŐKE (100) ESZKÖZ (100) Egyéb rövidlejáratú köt. (100) Társasági szerződésben rögzített értékben T. 1-3. – K. 479. T. 33. – 411. T. 479. – K. 33. Deák István © - 2006.

TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÁTVÉTEL: tőke ágon MÉRLEG SAJÁT TŐKE (TŐKETARTALÉK, EREDMÉNYTARTALÉK) ESZKÖZ Csak kivételes (törvény által nevesített) esetben! T. 1-3. – K. 412.(413.) Deák István © - 2006.

TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVÉTEL: eredmény ágon Átadónál kimutatott kszé, maximum a piaci érték EREDMÉNYKIMUTATÁS Rendkívüli bevétel MÉRLEG ESZKÖZ T. 1-3. – K. 98. Kapcsolódó téma: halasztott bevétel (lásd a támogatások elszámolását!) Deák István © - 2006.

KÖVETELÉS ELLENÉBEN ÁTVETT ESZKÖZ: mint a vásárlás MÉRLEG VEVŐK (130) SZÁLLÍTÓK (100+20) ESZKÖZ (100) Megállapodás szerinti összegben (ELŐZETES) ÁFA (20) T. 1-3. – K. 454. T. 466. – K. 454. T. 454. – K. 31. A vevő és szállító számla összevezetésére technikai számla [368] vagy [479] használata szükséges!

ÁFA ELSZÁMOLÁS TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÉS APPORTKÉNTI ÁTVÉTEL ESETÉBEN 479. EGYÉB RÖVIDLEJ. KÖTELEZETTSÉG 466. ELŐZETES ÁFA Deák István © - 2006.

LE NEM VONHATÓ ÁFA BEKERÜLÉSI ÉRTÉK RÉSZE SZÁLLÍTÓK, PÉNZESZKÖZÖK ESZKÖZÖK/KÖLTSÉGEK FIZETENDŐ ÁFA/VPOP EGYÉB RÖVIDLEJ. KÖT. Belföldi vásárlás Import Térítés nélküli átvétel, apport Deák István © - 2006.

SAJÁT ELŐÁLLÍTÁS MÉRLEG SEEÁÉ STK ÁV STK EREDMÉNYKIMUTATÁS TÁRGYI ESZKÖZÖK STK T. 23-25. – K. 581. T. 1. – K. 582. Deák István © - 2006.

ESZKÖZÖK KIVEZETÉSE Csökkenési jogcímek Külső környezetbe Értékesítés Apportként átadás Térítés nélküli átadás Kötelezettség ellenében átadás Gazdálkodón belül Felhasználás Selejtezés, káresemény, hiány Deák István © - 2006.

ÉRTÉKESÍTÉS általában (1) BELFÖLDINEK EREDMÉNYKIMUTATÁS Ráfordítás Bevétel MÉRLEG ESZKÖZ Fizetendő áfa KÖVETELÉS PÉNZ T. 3. – K. 9. és T. 3. – K. 467. T. 8. – K. 1-3 Deák István © - 2006.

ÉRTÉKESÍTÉS általában (2) EXPORT (külföldinek) EREDMÉNYKIMUTATÁS Ráfordítás Bevétel MÉRLEG ESZKÖZ Fizetendő áfa KÖVETELÉS PÉNZ DEVIZA ∙ NAPI VÁLASZTOTT ÁRFOLYAM T. 3. – K. 9. T. 8. – K. 1-3 Deák István © - 2006.

ÉRTÉKESÍTÉS: készlet EREDMÉNYKIMUTATÁS MÉRLEG ELÁBÉ STK ÁV ÉRT. KÖZVETLEN KÖLTSÉG ÁRBEVÉTEL MÉRLEG Vásárolt készlet S T K VEVŐK PÉNZ Fizetendő áfa T. 31/38. – K. 91-94. és T. 31/38. – K. 467. T. 81/81-84. – K. 21-22, 26-28. T. 581/81-84. – K. 23-25 Deák István © - 2006.

ÉRTÉKESÍTÉS: tárgyi eszköz EREDMÉNYKIMUTATÁS Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel MÉRLEG Tárgyi eszköz Fizetendő áfa VEVŐK PÉNZ T. 31/38. – K. 96. és T. 31/38. – K. 467. T. 86. – K. 11-16. és T. 1x9. – K. 86. Deák István © - 2006.

TÁRGYI ESZKÖZ KIVEZETÉSI TECHNIKÁJA a) változat Tárgyi eszköz Tárgyi eszköz Egyéb ráfordítás értékcsökkenés E. 1000 1000 1000 400 400 E. 400 b) változat Tárgyi eszköz Tárgyi eszköz értékcsökkenés E. 1000 400 400 E. 400 Egyéb ráfordítás 600 600 Deák István © - 2006.

ÉRTÉKESÍTÉS: értékpapírok EREDMÉNYKIMUTATÁS Pénzügyi bevétel Pénzügyi ráfordítás MÉRLEG Érték- papírok Nettó módon! Egyéb követelés Pénz T. 36/38. – K. 17/37. T. 87. – K. 17/37. vagy T. 17/37. – K. 97. Deák István © - 2006.

Technikai számla alkalmazása az értékpapírok eladásánál Értékpapírok [ÉP elsz. számla] Pénz/Egyéb köv. KSZÉ ELADÁSI ÁR Pénzügyi bevételek Pénzügyi ráfordítások Árf. nyereség Árf. veszteség Deák István © - 2006.

ÁTADÁS APPORTKÉNT EREDMÉNYKIMUTATÁS MÉRLEG Részesedés Rendkívüli bevétel Rendkívüli ráfordítás MÉRLEG Részesedés Társ. szerz. szerinti érték Cégbírósági bejegyzéskor Egyéb követelés ESZKÖZ T. 88. – K. 1-3. T. 368. – K. 98. T. 17. – K. 368. Deák István © - 2006.

Rendkívüli ráfordítás TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADÁS MÉRLEG EREDMÉNYKIMUTATÁS Rendkívüli ráfordítás ESZKÖZ T. 88. – K. 1-3. Deák István © - 2006.

ÁFA ELSZÁMOLÁSA TÉRÍTÉS NÉLKÜLI ÉS APPORTKÉNTI ÁTADÁS ESETÉBEN MÉRLEG EREDMÉNYKIMUTATÁS RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁS EGYÉB KÖVETELÉS FIZETENDŐ ÁFA Az átadáskor érvényes forgalmi érték alapján T. 368. – K. 467. (VAGY) T. 88. – K. 467. Deák István © - 2006.

ÁTADÁS KÖTELEZETTSÉG ELLENÉBEN Átadott eszköz kivezetése ÉRTÉKESÍTÉS KÖTELEZETTSÉG ÉS KÖVETELÉS ÖSSZEVEZETÉSE KÜLÖNBÖZET PÉNZÜGYI RENDEZÉSE T. 31. – K. 91/96/97 T. 31. – K. 467. T. 44-45. – K. 31. Deák István © - 2006.

(Anyag)felhasználás MÉRLEG Anyagköltség EREDMÉNYKIMUTATÁS ANYAGOK T. 51. – K. 21-22. Deák István © - 2006.

KÁRESEMÉNY, SELEJTEZÉS, HIÁNY MÉRLEG EREDMÉNYKIMUTATÁS Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel ESZKÖZ PÉNZ T. 86. – K. 1-3. 38. – 96. Deák István © - 2006.

KIVEZETÉSEK ÉRTÉKELÉSE: könyv szerinti érték meghatározása KIVEZETETT VAGYONRÉSZ EGYEDILEG NEM AZONOSÍTHATÓ KIVEZETETT VAGYONRÉSZ EGYEDILEG AZONOSÍTHATÓ NINCS ÉRTÉKELÉSI PROBLÉMA ÉRTÉKELÉSI PROBLÉMA MEGOLDÁS NINCS ÉRTÉKELÉS ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK SORRENDISÉGRE ÉPÜLŐ ÁTLAGMÓDSZEREK DIKTÁLT ÁRAK Deák István © - 2006.

ÉRTÉKKORREKCIÓK AZ ESZKÖZÖK ÉLETPÁLYÁJA SORÁN Az eszközök használatából és/vagy a piaci környezet értékítéletének megváltozásából adódó, (általában) a fordulónapon elszámolt növelő vagy csökkentő helyesbítések OKA: a könyv szerinti érték és az aktuális érték (használati/piaci/valós érték) eltérése Deák István © - 2006.

ÉRTÉKKORREKCIÓ-FELFOGÁSOK (1) BEKERÜLÉSI ÉRTÉK MODELL (CM): értékkorrekciók bekerülési értékig eredménykimutatásban Bekerülési érték visszaírás Értékcsökkenés értékvesztés KSZÉ0 KSZÉ0 KSZÉ1 Deák István © - 2006.

KÖNYVELÉS A BEKERÜLÉSI ÉRTÉK MODELLBEN ESZKÖZ (bekerülési érték) Értékcsökkenés Bevétel Értékvesztés Ráfordítás 1000 KSZÉ0 = 1000 400 400 300 300 KSZÉ1 = 1000-400 = 600 KSZÉ2 = 1000-400+300 = 900 Deák István © - 2006.

ÉRTÉKKORREKCIÓ-FELFOGÁSOK (2) ÁTÉRTÉKELÉSI MODELL (RM): értékkorrekciók bekerülési érték fölé is eredménykimutatásban: bekerülési értékig saját tőkében: bekerülési érték fölött ÉH Bekerülési érték KSZÉ0 KSZÉ0 KSZÉ1 Deák István © - 2006.

KÖNYVELÉS AZ ÁTÉRTÉKELÉSI MODELLBEN Bekerülési érték Bevétel Értékvesztés Ráfordítás 1000 KSZÉ0 = 1000 400 300 400 300 400 400 KSZÉ2 = 1000-400+400 = 1000 KSZÉ1 = 1000-400 = 600 Saját tőke Értékhelyesbítés 500 500 Deák István © - 2006.

ÉRTÉKKORREKCIÓ-FELFOGÁSOK (3) VALÓS ÉRTÉK MODELL (FVM): értékkorrekciók bekerülési értéktől függetlenül eredménykimutatásban Bekerülési érték +VÉK -VÉK KSZÉ2 KSZÉ0 KSZÉ1 Deák István © - 2006.

KÖNYVELÉS A VALÓS ÉRTÉK MODELLBEN Bevétel ESZKÖZ Ráfordítás KSZÉ0 = 1000 1000 400 400 900 900 KSZÉ1 = 1000-400 = 600 KSZÉ2 = 1000-400+900 = 1500 Deák István © - 2006.

ÉRTÉKKORREKCIÓK A MAGYAR SZABÁLYOZÁSBAN HASZNÁLATBÓL EREDŐ KORREKCIÓK Terv szerinti értékcsökkenés: a tárgyi eszközök és immateriális javak pénzben kifejezett hozzájárulása az adott évi tevékenységhez a) hasznos élettartam b) maradványérték c) leírás módja → becslés 57. – 119-159. Deák István © - 2006.

PIACI KÖRNYEZET ÉRTÉKÍTÉLETÉNEK MEGVÁLTOZÁSÁBÓL EREDŐ KORREKCIÓK Egyszeri (fordulónapi) kiigazítások a piaci érték változása miatt LEÉRTÉKELÉS FELÉRTÉKELÉS Aktuális (piaci) érték tartósan és jelentősen eltér a könyv szerinti értéktől Számvitelpolitikai kérdés Deák István © - 2006.

LEÉRTÉKELÉS: könyv szerinti érték csökken Terven felüli értékcsökkenés (IJ, TE) EGYÉB RÁFORDÍTÁS Értékvesztés (készletek, követelések, értékpapírok, részesedések) PÉNZÜGYI RÁFORDÍTÁS Árfolyamveszteség (devizás tételek) Deák István © - 2006.

FELÉRTÉKELÉS KÖZVETLEN FELÉRTÉKELÉS KÖZVETETT FELÉRTÉKELÉS VISSZAÍRÁS: (terven felüli écs., értékvesztés) ÉRTÉKHELYESBÍTÉS ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ÁRFOLYAMNYERESÉG devizás tételek (pénzügyi bevétel) Könyv szerinti érték növekszik Könyv szerinti érték nem változik Deák István © - 2006.

EGYÉB TÉMÁK Deák István © - 2006.

PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI ELSZÁMOLÁSOK(1) PÉNZTÁR – PÉNZTÁR KÖZÖTTI MOZGÁS PÉNZTÁR(1) ÁTVEZETÉSI SZÁMLA PÉNZTÁR (2) Pénztár kiadási biz. Pénztár bevételi biz. Deák István © - 2006.

PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI ELSZÁMOLÁSOK(2) PÉNZTÁR – BANKBETÉT KÖZÖTTI MOZGÁS PÉNZTÁR ÁTVEZETÉSI SZÁMLA BANKBETÉT Pénztár kiadási biz. Jóváírási értesítés Pénztár bevételi biz. Terhelési értesítés Deák István © - 2006.

PÉNZESZKÖZ SZÁMLÁK KÖZÖTTI ELSZÁMOLÁS(3) BANKBETÉT – BANKBETÉT (HITELSZÁMLA) KÖZÖTTI MOZGÁS BANKBETÉT (1) BANKBETÉT (2) HITEL ÁTVEZETÉSI SZÁMLA HITEL Terhelési értesítés Jóváírási értesítés Deák István © - 2006.

ADOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSA A teljesítést megelőzően a szállítónak kifizetett összeg, amely a későbbi teljesítés ellenértékébe beszámításra kerül. Könyvelés: pénzügyi teljesítéskor Követelés, de a mérlegben sajátos elhelyezés Az előleg pénzügyi teljesítéséhez áfa elszámolás kapcsolódik → az előleg áfa-val értendő A teljesítéskor át kell vezetni a szállítókra Ügylet meghiúsulása esetében visszajár (stornózás) Deák István © - 2006.

ADOTT ELŐLEG KÖNYVELÉSE Pénzeszköz Adott előleg Szállító E 120 100 100 120 300 3 1 Előzetes áfa Eszköz 20 20 250 50 2 Deák István © - 2006.

KAPOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSA A teljesítést megelőzően a vevőtől kapott összeg, amely a későbbi teljesítés ellenértékébe beszámításra kerül. Könyvelés: pénzügyi teljesítéskor Kötelezettség → kimutatása visszafizetendő összegben Az előleg pénzügyi teljesítéséhez áfa elszámolás kapcsolódik → az előleg áfa-val értendő A teljesítéskor át kell vezetni a vevőkre Ügylet meghiúsulása esetében vissza kell fizetni (stornózás) Deák István © - 2006.

KAPOTT ELŐLEG KÖNYVELÉSE Vevők Kapott előleg Pénzeszköz 300 120 120 120 120 3/a 1/a 3/b Bevétel Fizetendő áfa Egyéb köv. 1/b 20 250 20 20 20 50 2 Deák István © - 2006.

DEVIZÁBAN FELMERÜLŐ TÉTELEK csoportosítása az értékelés szempontjából Nem monetáris tételek: devizáért vásárolt (nem monetáris) eszközök, devizában felmerült bevételek és ráfordítások Monetáris tételek: deviza/valuta, devizás értékpapírok, devizás követelések, devizás kötelezettségek (együtt: devizás tételek) Deák István © - 2006.

DE ennek nincs számviteli jelentősége Nem monetáris tételek Import: - termékimport: külfölditől történő beszerzés - szolgáltatásimport: külföldi által nyújtott szolgáltatás függetlenül attól, hogy az ellenérték hogyan kerül kiegyenlítésre Lehet: közösségen belülről és közösségen kívülről nincs vám DE ennek nincs számviteli jelentősége Deák István © - 2006.

DE ennek nincs számviteli jelentősége Nem monetáris tételek Export: külföldinek értékesített termék ill. nyújtott szolgáltatás függetlenül attól, hogy az ellenérték hogyan kerül rendezésre Lehet: közösségen belülre, közösségen kívülre DE ennek nincs számviteli jelentősége Deák István © - 2006.

Főszabály: napi választott árfolyam Devizában felmerülő (monetáris és nem monetáris) tételek bekerülési értéke S z á m v i t e l p o l. k é r d s Főszabály: napi választott árfolyam Általános szabály: a) MNB devizaárfolyam vagy b) Választott hitelintézet átlagárfolyama Kivételes szabály: Választott hitelintézet vételi árfolyama vagy Választott hitelintézet eladási árfolyam Kisegítő szabály: Szabadpiaci árfolyam Számított (kereszt) árfolyam Deák István © - 2006.

Kivételek Forintért vásárolt deviza/valuta: fizetett forintösszeg Forintban jóváírt devizahitel/kölcsön: jóváírt forintösszeg (majd átértékelés a napi választott árfolyamra) Barter második ügylete: első ügylet árfolyamán Deák István © - 2006.

Monetáris tételek: árfolyamváltozásból eredő folyamatos helyesbítés Devizában felmerülő tételek követő értékelése: árfolyamváltozások figyelembe vétele Nem monetáris tételek: árfolyamváltozásból eredően nincs követő értékelés (DE van kivétel) Monetáris tételek: árfolyamváltozásból eredő folyamatos helyesbítés Realizált árfolyam különbözet Nem realizált árfolyam különbözet Deák István © - 2006.

Devizás tételek követő értékelése Realizált árfolyamkülönbözetek: Évközben: (általában) pénzügyi teljesítés legalább egy devizás tétel megszűnik egyedileg: DTi ∙ (PTÁ – KSZÁi) előjeltől függően: a) veszteség: pénzügyi ráfordítás b) nyereség: pénzügyi bevétel Eszköz: PTÁ>KSZÁ Forrás: PTÁ < KSZÁ

Devizás eszközök realizált árfolyamkülönbözetének elszámolása Pénzeszközök Bevételek Pénzeszközök DEVIZÁS ESZKÖZ Bekerülési árfolyamon Pénzügyi teljesítéskori árfolyamon1 Pénzügyi bevételek Pénzügyi ráfordítások Realizált (egyedi) Árfolyamnyereség PTÁ > KSZÁ Árfolyamveszteség PTÁ < KSZÁ VAGY 1Napi választott árfolyam! Deák István © - 2006.

Devizás kötelezettségek realizált árfolyamkülönbözetének elszámolása Eszközök Pénzeszközök Pénzeszközök DEVIZÁS KÖTELEZETTSÉG Pénzügyi teljesítéskor árfolyamon1 Bekerülési árfolyamon Pénzügyi bevételek Pénzügyi ráfordítások Realizált (egyedi) Árfolyamnyereség PTÁ < KSZÁ Árfolyamveszteség PTÁ > KSZÁ VAGY 1A felhasznált deviza könyv szerinti értéke, vagy a megvásárolt devizáért fizetett forintösszeg Deák István © - 2006.

Nem realizált árfolyamkülönbözetek - fordulónapi értékelés: csak értékkorrekció - egységesen (minden devizás tételt) - összevontan: ΣDTi ∙ (FVÁ – KSZÁi) - összevont veszteség: pénzügyi ráfordítás - összevont nyereség: pénzügyi bevétel Számvitelpolitikai döntés: fordulónapi értékelés (eszközökre vagy kötelezettségekre vagy eredményre gyakorolt) hatása jelentős vagy nem jelentős? Minden devizás tétel mérlegértéke a FVÁ alapján Nincs átértékelés KIVÉTEL: barterügyletből eredő (tárgyévben nem ellentételezett követelés vagy kötelezettség Deák István © - 2006.

Devizás tételek nem realizált árfolyamkülönbözetének elszámolása Árfolyamkülönbözeti Elszámolási számla Devizás eszközi Devizás kötelezettségj Árfolyamveszteség Árfolyamnyereség Árfolyamnyereség Árfolyamnyereség Pénzügyi bevételek Pénzügyi ráfordítások Összevont Árfolyamnyereség Árfolyamveszteség VAGY Deák István © - 2006.

IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Olyan eredményhelyesbítő elszámolások amelyek a költségek/ráfordítások és a bevételek üzleti évek közötti átcsoportosítására szolgálnak. Olyan elszámolások, amelyekkel a költségek/ráfordítások és a bevételek ahhoz az üzleti évhez rendelhetők, amelyikre (tartalmuk szerint) vonatkoznak függetlenül a felmerülés (kifizetés) időpontjától. Szükségessége: összemérés elve Fajtái: a) aktív: eredménynövelő b) passzív: eredménycsökkentő Deák István © - 2006.

Előre elszámolt (felmerült) KÉPZÉS: felmerülés FELOLDÁS: vonatkozás oka Elhatárolás tárgya Előre elszámolt (felmerült) KÉPZÉS: felmerülés FELOLDÁS: vonatkozás Költség/ Ráfordítás 5,8. – 454, 38. 392. – 5,8. Nem merül fel 5,8. – 392. Bevétel 3. – 9. 9. – 481. 481. – 9. Halasztott ráfordítás 8. – 4. 393. – 8. 4. – 38. 8. – 393. Halasztott bevétel 1,2,3,4, - 9. 9. – 483. 5,8. – 1,2,3 483. – 9. Deák István © - 2006.

Halasztott ráfordítás Halasztott oka Elhatárolás tárgya Utólag elszámolandó (felmerülő) KÉPZÉS: vonatkozás FELOLDÁS: felmerülés Költség/ Ráfordítás Nincs előzmény 5,8. – 482. 5,8. – 454, 38 482. - 5,8. Bevétel 391. - 9. 3. – 9. 9. – 391. Halasztott ráfordítás Halasztott Deák István © - 2006.

Támogatások elszámolása visszafizetési kötelezettség nélkül kapott végleges pénzbevétel Elszámolás: - tőke szemléletben - eredmény szemléletben Deák István © - 2006.

Elszámolás tőkeágon Ha az alapul szolgáló jogszabály így rendeli (egyes agrártámogatások és munkaerőpiaci támogatások) Könyvelés: a pénzügyi teljesítéskor T. 38. – K. 412. Deák István © - 2006.

Elszámolás eredményágon(1) Egyéb bevétel: Folyó költségek ellentételezésére adóhatóságtól igényelt: az igénylés vonatkozási időszakára a bevallás (igénylés) alapján: T. 36. – K. 96. Nem adóhatóságtól kapott: pénzügyi teljesítés ismeretében fordulónapig kapott T. 38. – K. 96. mérlegkészítésig kapott T. 39. – K. 96. Deák István © - 2006.

Elszámolás eredményágon(2) Rendkívüli bevételek: fejlesztésre Támogatás nem csökkenti az eszköz bekerülési értékét, de a támogatásból megvalósult eszközrész elszámolásának (összességében) nem lehet eredményhatása Könyvelés: pénzügyi teljesítéskor T. 38. – K. 98. Halasztott bevétel képzése T. 98. – K. 483. Feloldás: T. 483. – K. 98. a finanszírozott eszköz költségkénti elszámolásával párhuzamosan

Támogatás sajátos esete: térítés nélküli eszközátvétel Átadónál kimutatott kszé, maximum a piaci érték EREDMÉNYKIMUTATÁS Költség/Ráfordítás Rendkívüli bevétel MÉRLEG ESZKÖZ PIE: halasztott bevétel T. 1-3. – K. 98. T. 98. – K. 48. T. 5, 8. – K. 1-3. T. 48. – K. 98. Deák István © - 2006.