Co-rand Logo Az IFRS beszámolók anya- és leányvállalati kontrollingot érintő kérdései Magyar Controlling Egyesület konferenciája 2004. Szeptember 30. Horvath Tamás, dr.Ladó Judit Eger Jlado@deloitteCE.com thorvath@deloitteCE.com

Témák Kontrollinggal szembeni kihívások, a számviteli rendszerek sokaságában Ahány ország, annyi IAS, IFRS, azaz mi is az „IAS Light?” A gazdaság külső és belső szereplőinek információ igénye, elvárása és ezek kiszolgálása Csapdák Értelmezési nehézségek A számvitel korlátai az adatszolgáltatásban.

Kontrollinggal szembeni kihívások a számviteli rendszerek sokaságában

Egyszerűsített modell Tény számviteli adatok Vezetés Tervez Irányít Dönt Kontrolling Adatot gyűjt Csoportosít Elemez Beszámolási formák H GAAP IAS / IFRS X GAAP Anyavállalat elvárásai H GAAP IAS / IFRS X GAAP

Minimum elvárás Tényadatokra támaszkodás Terv-tény összevethetőség Érthetőség Egyértelműség Tömörség-részletezettség Megbízhatóság Átláthatóság Eltérések elemzésének lehetősége …… Anyavállalti elvárásoknak megfelelés

Ahány ország, annyi számviteli rendszer?

Ahány ország, annyi számviteli rendszer Egyes országok számviteli rendszere IAS / IFRS EU országok / nem EU országok számviteli rendszere Tételes szabályozás / keret szabályozás Tőzsdei cégek / nem tőzsdei cégek Kötelező IAS / önként vállalt IAS

EU helyzetkép 1606/2002. EU Rendelet 4. cikk (IAS sztenderdek kötelező alkalmazása) 2005. január 1. Konszolidált beszámoló Tőzsdén lévő cégeknél 1725/2003. EU Rendelet IAS-ek befogadása, kivéve IAS 32, IAS39 2002. December 31-i állapot

EU helyzetkép 707/2004. EU Rendelet IFRS 1 befogadása 2003. December 31-i állapot 2003. december 31 – 2004. március 31 16 IAS módosult (34 IAS) IFRS 1 módosult 4 új IFRS jelent meg

Magyarországi helyzetkép IAS teljes szöveg magyarul 2002. december 31-i állpot nem jogszabályként kiadva 2000. C törvény (Számviteli törvény) Tőzsdei cégek számára kötelező Nem tőzsdei cég választhatja 2005. január 1-től Konszolidált beszámoló EU által befogadott állapot (2003. december 31)

Mi szerint mutat valós képet? EU által befogadott IAS-IFRS Legutóbbi módosított IAS-IFRS Magyar számvitel Anyavállalt szerinti számvitel (Hol van az anya?) EU-n kívüli ország számvitele US GAAP IAS “Light” ???

Megoldás az IAS “Light”? NEM! Korábban gyakran alkalmazott “Testre szabott” IAS szerű Semmilyen szabványnak vagy számviteli rendszernek nem felel meg

Mi mutat valós képet? Valós értéken való értékelés (2005) Magyar számvitel 2003.12.31 – lehetőség kötelezővé teszi a valós értéken való értékelést bizonyos körben? EU számvitel Befogadja az EU az IAS 32, IAS 39 sztenderdet? US számvitel kötelező a valós értéken való értékelés DE 2005.01.01 előtt ki kell hirdetni a jogszabályt

A gazdaság külső és belső szereplőinek információ igénye, elvárása és ezek kiszolgálása

Felső vezetés Döntés előkészítéshez szükséges informácók Működés felügyelete Tervezés Stratégia kidolgozása, aktualizálása Csoporton belüli adatszolgáltatás (működés, finanszírozás, stb.)

Tulajdonosok, befektetők Eredmény Likviditás Megtérülés Eszköz érték Üzleti terv, stratégia

Hitelezők Cash flow Különböző likviditási adatok Megtérülés Eredmény Fedezetek értéke, rendelkezésre állása

Hatóságok Adózáshoz szükséges adatok (bevételek, költségek) Munkaügyi és létszámadatok Társadalombiztosítás Statisztikai Intrastadt, csomagolóanyagok

Csapdák

Csapdák A 2003. Évi IFRS/IAS és a hatályos számviteli törvény közötti lényegesebb eltérések Az IFRS/IAS jelentősebb változásai, új standardok

A 2003. évi IFRS/IAS és a hatályos számviteli törvény közötti lényegesebb eltérések

Valós értékelés Pénzügyi instrumentumok IAS 32, IAS 39 Befektetési célú ingatlanok IAS 40 Mezőgazdaság IAS 41 Üzleti kombinációk IAS 22

Halasztott adó Állandó és átmeneti különbségek Fel nem használt negatív adóalapok és adójóváírások Bemutatás

Árfolyamok kezelése Külföldi pénznemen alapuló ügyletek elszámolása Külföldi érdekeltségek konszolidálása Hyperinfláció

Egyéb, jelentősebb eltérések Készletek értékelése Lízingek Eszközök értékvesztése Konszolidáció Beruházási szerződések A mérlegfordulónap utáni események

Az IFRS/IAS jelentősebb változásai, új standardok

Az IAS-k lényegesebb változásai A pénzügyi kimutatások prezentálása Valós bemutatás Mérlegfordulónap utáni események figyelembevehetősége Rendkívüli tételek megszűntetése Számviteli politikák, számviteli becslések A számviteli politika változásának hatásai Lényegesség fogalma

Az IAS-k lényegesebb változásai LIFO módszer megszűntetése Mérlegfordulónap utáni események Pénzügyi instumentumok Árfolyamveszteségek

Új standardok (IFRS) IFRS első alkalmazása Részvényalapú kifizetések Üzleti kombinációk Biztosítási szerződések Értékesítésre szánt befektetett eszközök és megszüntetett tevékenységek

Értelmezési nehézségek

EBITDA Magyar számvitel / IAS-IFRS Earnings Interest Tax Depreciation and Amortization

A számvitel korlátai az adatszolgáltatás

Számvitel korlátai Múltra vonatkozó Kötött struktúra (0….9) Időszakosan felmerülő költségek “terítése” Évvégi értékelések – évközi értékelések Költséghely – költségviselő – termék bontások

A member of Deloitte Touche Tohmatsu Cégnév