Adóvizsgálat a könyvvizsgálaton belül Siklós Márta MKVK XIX. Országos Konferenciája Balatonalmádi 2011. szeptember 8.

Könyvvizsgáló ≠ adótanácsadó, könyvelő, adóhatóság Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Alapelv Könyvvizsgáló ≠ adótanácsadó, könyvelő, adóhatóság Könyvvizsgálat ≠ adóvizsgálat (DD) ≠ hatósági adóellenőrzés Hiba tartalmának vizsgálata Számviteli hiba ≠ adózási hiba Jogszabályi megalapozottság Könyvvizsgálat – 2000. évi C törvény a számvitelről Adóvizsgálat – 2003. évi XCII törvény az adózás rendjéről Egyéb kapcsolódó joganyagok

Az alapelv eredete – mit tud a könyvvizsgálat Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Az alapelv eredete – mit tud a könyvvizsgálat A könyvvizsgálat elsődleges célja a beszámoló egésze - valós kép Más jellegű, szélesebb vizsgálat Más módszertani alapokon nyugszik Lényegesség alkalmazása Hiba minősítése (jelentős, lényeges) Lényegességi küszöb a könyvvizsgálatban Mintavétel alkalmazása Gazdasági események nagy száma Korlátok (idő és költség) Mintavétel kockázatai Belső ellenőrzésre való támaszkodás Ellenőrzési rendszer tesztje Tervszerű, rendszeres, folyamatos Elemzésre való támaszkodás Korlátozott vizsgálati időtartam

Az alapelv eredete – mit nem tud a könyvvizsgálat Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Az alapelv eredete – mit nem tud a könyvvizsgálat Az adóbevallások elkészítése, benyújtása, az adók befizetése az ügyfél felelőssége A könyvvizsgáló nem hozhat döntéseket és nem vállalhat felelősséget az ügyfél adóügyeiben (függetlenség) A könyvvizsgálat nem garantál hibátlanságot sem számviteli sem adózási aspektusból A könyvvizsgálói záradék nem nyújt és nem nyújthat biztosítékot arra, hogy az adóhatóság az adóbevallásokat elfogadja A fentiek tudatosítása az ügyfelekben (különösen kisvállalkozások esetében) kiemelten fontos a szerződéskötéskor szóban hangsúlyozni a szerződésbe bele kell foglalni Elvárási rés

A könyvvizsgálat során nem kerülhető el az adók vizsgálata Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Kulcskérdés A könyvvizsgálat során nem kerülhető el az adók vizsgálata A könyvvizsgálónak milyen adónemeket és milyen mélységben kell vizsgálnia? Minden esetre igaz, egzakt válasz nincs. Az ügyfél sajátosságai és az azokból eredő kockázatok alapján kell meghatározni Természetesen a könyvvizsgáló jelzi az ügyfél felé, ha nem megfelelő adókezeléssel találkozik a vizsgálat során, de arra megoldást már nem feltétlenül ő ad, hanem a kérdés jellegétől és mértékétől függően indokolt az ügyfelet adótanácsadóhoz irányítani

Az adók vizsgálatának tervezése Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Az adók vizsgálatának tervezése Tevékenységi kör, jellemző tranzakciók, gazdasági környezet alapján a fontosabb adónemek és az azokra hatással lévő tényezők felmérése Az ügyfél szervezeti felépítése: ki és milyen felkészültséggel foglalkozik az adókkal (külső-belső könyvelő, adótanácsadó, van-e belső ellenőrzés) Korábbi hatósági ellenőrzések megállapításainak áttekintése hatékony módja a kockázatok felmérésének Egy részletes adókérdőív kiküldése sokat segíthet az adókkal kapcsolatos kockázatok feltérképezésében

Vizsgálati alapeljárások Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Vizsgálati alapeljárások A következő vizsgálati eljárásokat az azonosított kockázatoktól függetlenül indokolt elvégezni (alap eljárások) Az adófolyószámla áttekintése és egyeztetése a főkönyvvel A főbb tranzakció típusok megfelelő áfa kezelésének ellenőrzése Az áfa alapjának egyeztetése a bevételekkel Az iparűzési adó kalkuláció ellenőrzése A társasági adóbevallás kalkuláció ellenőrzése adóalap módosító tételek A bérjárulékok nagyságrendi tesztje Kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók esetében a transzfer árak és dokumentációk áttekintése

Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Társasági adó Adókedvezmények igénybevétele Kutatás-fejlesztés Jelentős összegű készlet értékvesztés és/vagy selejtezés Jelentős összegű követelés leírás (hitelezési veszteség) Jelentős összegű tárgyi eszköz állomány, illetve mozgás az eszközállományban Kétséges megalapozottságú költségek/ráfordítások Jelentős összegű kapcsolt tranzakciók Átalakulás A vezetés adó elkerülési szándéka (gondatlanság, szándékosság) Offshore ügyletek

Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Kockázati tényezők a főbb adónemeknél ÁFA Számlázás Önellenőrzések nagy száma Adómentes tevékenység Építőipari, ingatlan forgalmazási tevékenység Fordított áfás ügyletek EU-s ügyletek Lánc-, vagy háromszög ügyletek Fuvarozás Szolgáltatásnyújtás Export-import tevékenység (áru, szolgáltatás) Más országban végzett gazdasági tevékenység Pénzügyi tevékenység

Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Béradók Termelő tevékenység (több műszak, túlórák, teljesítménybér) Nagy létszám Nagy fluktuáció Cafeteria rendszer, jelentős mértékű béren kívüli juttatások Kiszervezett bérszámfejtés Szakképzési hozzájárulást csökkentő tételek elszámolása Rehabilitációs járulék

Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Kockázati tényezők a főbb adónemeknél Iparűzési adó Telephely több településen (megosztás) Kedvezmények igénybevétele (pl. létszámnövekedés) Jelentős összegű közvetített szolgáltatás, alvállalkozók

Kockázati tényezők az egyéb adóknál Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek Kockázati tényezők az egyéb adóknál Illeték Ingatlanforgalmazási tevékenység Ingatlannal rendelkező társaságok üzletrészének megszerzése Jelentős ajándékozási, térítés nélküli ügyletek Vám Jelentős export–import tevékenység Innovációs járulék Kutatás-fejlesztési tevékenység Környezetvédelmi termékdíj Kereskedelmi tevékenység

További, adók szempontjából kockázatos tevékenységek Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek További, adók szempontjából kockázatos tevékenységek Energia szektor Bányászat Szerencsejáték Pénzügyi tevékenység Az ilyen tevékenységet folytató vállalkozások jellemzően nem kis- vagy közép vállalkozások

Köszönöm a figyelmet! További kérdéseik esetén állunk rendelkezésükre!

Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek TSCHECHIEN Praha ┐ SLOWAKEI Bratislava UNGARN Budapest RUMÄNIEN Bucureşti ÖSTERREICH Salzburg Linz Wien ┌ SLOWENIEN Ljubljana KROATIEN Zagreb BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo

Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Alapelv Kulcskérdés Adóvizsgálat tervezése Vizsgálati alapeljárások Kockázati tényezők Elérhetőségek BMB Leitner, k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T +40 31 620 13-34, F +40 31 620 13-35, E office@leitnerleitner.ro Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E office@vorlickova.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90-0, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr www.leitnerleitner.com