2012-es adóváltozások Előadó: Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna Könyvvizsgáló, adószakértő www.adonavigator.hu

Valamennyi törvényben… Magyar Köztársaság Magyarország

Személyi jövedelemadó

Az szja rendszere JÖVEDELEM: Összevonandó jövedelem Önálló tevékenységből Nem önálló tevékenységből Egyéb jövedelem Külön adózó jövedelem Vállalkozásból származó jövedelem Vagyonátruházásból származó jövedelem Befektetésből származó jövedelem

Egykulcsos (?) adórendszer 19,04% 10% 15,85% 19% 16% 20,32% 48%

Jövedelem külföldi pénznemben Változatlan: Bevételszerzés vagy teljesítés időpontjában Igazolás alapján tényleges árfolyam Új szabály Megelőző hó 15-i árfolyam bevétel és kiadás esetén is Szja tv. 6.§ (1) – (4)

Támogatás, mint jövedelem Vállalkozóvá válási támogatás Nem jövedelem, ha a társaság rendelkezésére bocsátja Szja tv. 7.§ (1)

Nem önálló tevékenység jövedelme Típusai: Munkaviszony Személyes közreműködők Vezető tisztségviselők stb.. (ÚJ) közfoglalkoztatási jogviszonyban végzett tevékenység Szja tv. 24-27.§

Önálló tevékenység jövedelme Változatlan költség-elszámolási szabály Tételes elszámolással 10%-os költségátalánnyal Ide tartozik 2011-től az ingatlan-bérbeadás is. Szja tv. 16-23.§

Ingatlan-bérbeadás Bővül az elszámolható költségek köre az Otthonteremtési Program részeként Más településen Ugyanabban az évben Bérbevett lakás Igazoltan megfizetett bérleti díj FELTÉVE, ha Bérbevétel és bérbeadás > 90 nap Máshol nem számolja el és nem térítik meg Szja tv. 17.§ (5)

Az adó alapja Megszűnik az adójóváírás… + Jövedelem (100%) + Adóalap-kiegészítés (+27%) - Családi kedvezmény Az adó alapja Egyes esetekben ennek a 78%-a az adóalap

Adóalap-kiegészítés Nem a társadalombiztosítási járulék általános mértékével egyező, hanem pontosan 27%. Adóalap-kiegészítés: 2.424 ezer forint jövedelemig: 0% Felette: 27% Adókulcs: 2.424 ezer forint jövedelemig: 16% Felette: 20,32%

78%-os szabály 2011-es szabály „…kivéve, ha azt költségként számolja el” 2012-es szabály „…kivéve, ha az költségként elszámolható” Szja tv. 29.§ (1)

Családi kedvezmény Gyámok, nevelőszülők kedvezménye Rokkantsági járadékosok Megváltozott fogalmak Szja tv. 29/A.§

Számlaadásra kötelezett magánszemély Milyen esetekben kell adóelőleget levonni? Szja tv. 46.§ (4)

Költség-nyilatkozat Önálló tevékenységből származó jövedelem esetén: Előlegnél figyelembe vehető Adóbevallásnál figyelembe vehető Szja tv. 47.§ (2)

Adóalap-kiegészítés adóelőlegnél Kivételes szabályok: Adóköteles tb ellátások esetén Adóköteles munkanélküli ellátás esetén Munkavállaló nyilatkozatának megfelelően Szja tv. 47.§ (6) – (10)

A fizetendő adóelőleg Amikor a magánszemély köteles adóelőleget fizetni: Egyéni vállalkozók a kivét esetében Személyi kedvezmény Szja tv. 49.§ (1) , (4)

Egyéni vállalkozók adózása A veszteségelhatárolás változatlan! Ami módosul, az annak a felhasználása Legfeljebb az enélkül számított vállalkozói adóalap 50%-áig lehet elszámolni Szja tv. 49/B.§ (7) a.

Átalányadózás SZJ szám TESZOR szám Elhunyt átalányadózó egyéni vállalkozóknál, ha az örökös folytatja a tevékenységet: Adóhatóság: megállapítja a bevételt Örökös: figyelembe veszi az értékhatárnál Szja tv. 53.§ (6)

Ingóság értékesítése Változások: 600 ezer forintos bevételig adómentesség Fémhulladékra külön szabály Szokásos piaci érték Szja tv. 58.§

Ingóság értékesítése II. Bónusz szabály: „Vaterázni” veszélyes ? Gazdasági tevékenység: Üzletszerű az ellenérték Tartós elérésére Rendszeres irányul Szja tv. 3.§ (47) 58.§ (7)

Ingatlan értékesítése Változatlan: 5 illetve 15 éves adóköteles időszak Jövedelem utáni adó külön adózó jövedelem (16%) Új: Gazdasági tevékenység Szja tv. 59-64.§

Termőföldből átminősített ingatlan Új elem: szokásos hozam Extra adó, ha a hozam > szokásos hozam Nem kell alkalmazni: Ha az átminősítés óta eltelt 5 év Ha az átminősítés előtt legalább 5 éve volt a szerzés Ha örökléssel szerezte Szja tv. 62/A.§

Példa Szerzési érték: 1 millió (2011. szeptember 4.) Eladási ár: 10 millió forint (2012. augusztus 3.) Jövedelem 9 millió forint, amiből: 1 000 200 forint 16%-kal adózik 7 998 000 forint 48%-kal adózik 1 000 000 Ft x 0,3% x 334nap = 1 002 000 Ft

Lízingelt ingatlan Szerzési idő Szerzési érték Zárt végű Nyílt végű Lízingdíjak tőkerésze Vételi jog gyakorlása során fizetett ellenérték Szja tv. 63.§ (8)-(9)

Kifizető adója mellett adott juttatások Ismétlésül: Adómentes juttatások: 1. sz. melléklet Béren kívüli juttatások: 71.§ Egyes meghatározott juttatások: 70§ 0% 30,94% 1 51,17%

Adómentes juttatások Sporteseményre szóló belépőjegyek Kockázati élet-, baleset- és betegségbiztosítás 2011 2012 életbiztosítás balesetbiztosítás visszavásárlási értékkel nem rendelkező baleset-biztosítás teljes v. végleges munkaképtelenség-re szóló betegségbiztosítás betegség-biztosítás

Béren kívüli juttatások Étkezés változnak a SZÉP kártya szabályok Internet megszűnt!!! Iskolakezdés Helyi utazási bérlet nem Iskolarendszerű képzés változik Közösségi alap terhére Nyugdíj- és egészségpénztár Foglalkozatói ny. szolg. int. Szja tv. 71.§

Étkezés „Ebédjegy” havi 12 500 Ft értékben VAGY Fogyasztásra kész étel vásárlására havi 5000 Ft „Erzsébet-utalvány” Szja tv. 71.§ (1) b.

SZÉP kártya Szálláshely-alszámla: 225 ezer forint Szabadidő-alszámla: 75 ezer forint Vendéglátás-alszámla: 150 ezer forint Szja tv. 71.§ (1) c.

Egyes meghatározott juttatások Ami volt, és marad is: Csekély értékű ajándék Telefon 20% Rendezvények, kiküldetés stb… Ami változik: Mindenkinek egyenlő feltételekkel… Reprezentáció Reklám célú juttatások 500 ezer feletti béren kívüli juttatás

500 ezer feletti béren kívüli juttatás Nemcsak szja-t, hanem eho-t is kell fizetni a béren kívüli juttatás után, ha A feltételnek megfelel, de az értékhatárt meghaladja Ha azok együttes értéke az 500 ezer forintot meghaladja Szja tv. 70.§ (4)

Mindenkinek egyenlő feltételekkel Minden munkavállalónak egyaránt, azonos nagyságrendben MINDEN munkavállaló által megismerhető szabályzat alapján Szja tv. 70.§ (1a)

Reprezentáció, üzleti ajándék TAO-alanyok eddig: adómentes, nem elismert ktg. ezután: szja + eho köteles Társadalmi szervezet, köztestület, alapítvány eddig és ezután is: költség 10%-a, de max… Többiek (pl. egyéni vállalkozók) eddig: bevétel 1%-a, de max. 25 millió forint, illetve 5000 forint/fő Szja tv. 70.§ (2)

Reklám célú juttatás Együtt alkalmazandó az Szja tv. 1. sz. melléklet 8.14. pontjával Eddig: minimálbér 1%-áig Ezután: Nem adómentes és nem üzleti ajándék Nem tartozik a szerencsejáték hatálya alá Szja tv. 70.§ (3) d)

Az adó megállapításának A juttatás hónapjának kötelezettségeként Az art szerinti határidőben Kivéve: a társadalmi szervezet, alapítvány…. reprezentációja és üzleti ajándéka után Figyelem! 500 ezer forint feletti határ! Szja tv. 69.§ (5)

Az elvárt béremelés és a cafeteria A Kormány 299/2011. (XII . 22.) Korm. rendelete alapján Béremelés elmaradása esetén: pályázat, támogatás lehetőségének elvesztése Nincs adókedvezmény a szociális hozzájárulási adóból A béremelés részben cafeteria emeléssel is megvalósítható…

LEJÁRT! Végtörlesztés Kamatmentes kölcsön Adómentes támogatás Szja tv. 1. sz. mell . 2.8. pont

Igazolás nélkül elszámolható ÚJRA!!!!!! Külföldi kiküldetés 30%-a, de max. napi 15€ Szja tv. 3. sz. mell . II. Fejezet 7. b) pont 168/1995. (XII. 27.) Korm. rendelet

Társasági adó

Társasági adó rendszere Adózás előtti eredmény + adóalap növelő tételek - adóalap csökkentő tételek Adóalap Számított adó: 10-19% - adókedvezmények Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény

Elismert költségek 3. és 16. pont: reprezentáció, üzleti ajándék 17. pont: adomány 18. pont: átvállalt kamarai tagdíj, ha az kötelező tagságon alapul 19. pont: jogszabályon alapuló térítés nélküli átadás Tao tv. 3. sz. mell. B)

Nem elismert költségek Adóalap növelő: Nem elismert költségek 13. pont: támogatások, ha a támogatásban részesülő adózás előtti eredménye negatív, kivéve… 15. pont: kutatás-fejlesztés költsége Tao tv. 3. sz. mell. A)

Átminősített termőföld értékesítése Adóalap növelő: Átminősített termőföld értékesítése Új fogalom a törvényben Adóztatási pont: Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság tagjánál a részesedés értékesítése Termőföldből átminősített ingatlan értékesítése Tao tv. 8.§ k), l)

Adóalap növelő: Alultőkésítés Változatlan: kötelezettség kamatának arányos része (a saját tőke 3-szorosát figyelembe véve) ÚJ: kötelezettség fogalma Tao tv. 8.§ (1) j. 8.§ (5) a.

Immateriális javak kedvezménye Bejelentett immateriális jószág kivezetése esetén Nyereség adóalapot csökkent, ha…. Veszteség adóalapot növel Be nem jelentett immateriális jószág kivezetése esetén Nyereség adóalapot csökkent, ha… Tao tv. 7.§ (1) e. 8.§ (1) n. Tao tv. 7.§ (1) c. 7.§ (16)

Ki nem fizetett osztalék Adóalap csökkentő: Ki nem fizetett osztalék Előzménye egy APEH állásfoglalás…. A törvényben átmeneti rendelkezés: 2007-2009 között megállapított Ki nem fizetett osztalék 2010. január 1 utáni elengedése Tao tv. 29/Q.§ (3)

Visszavásárolt saját üzletrész A módosítás eredője a számviteli törvény módosítása. Már nem érinti az eredményt Nem korrigál adóalapot sem. Hatályon kívül: Tao tv. 7.§ (1) m.

Adóalap csökkentő: Elhatárolt veszteség Változatlan: Rendeltetésszerű joggyakorlás mellett keletkezett A korábbi évekből áthozott veszteséget kell először figyelembe venni ÚJ: Adóalap csökkentés maximum az anélkül számított adóalap 50%-a Tao tv. 17.§ (2)

Jogutód veszteségelhatárolása Adóalap csökkentő: Jogutód veszteségelhatárolása Akkor használható fel a jogelőd vesztesége, ha: A többségi befolyással rendelkező tag személye nem változik VAGY A tevékenységet legalább 2 naptári évig folytatja és abból árbevételt szerez Tao tv. 17.§ (8)

Még mindig veszteségelhatárolás Adóalap csökkentő: Még mindig veszteségelhatárolás Cégvásárláskor nem vonható le a korábban keletkezett veszteség, kivéve Többségi befolyás Tevékenysége jelentősen nem tér el Tao tv. 17.§ (9)

Mi az a jelentős? „… a tevékenység jelentős változását jelenti különösen az üzleti tevékenység során nyújtott szolgáltatások, értékesített termékek, kezelt vagyon, értékesítési piac, ügyfélkapcsolatok körének az alapvető változása…..”

Adókedvezmények Megszűnő adókedvezmények: Beruházási adókedvezmények – (21.§) K+F fejlesztések és a szoftverfejlesztők kedvezménye – 22.§ (9)-(10)

Tao előleg az evásoknak 2011-ben az EVÁ-ból kilépő gazdasági társaságok és egyéni cégek: Megszűnést követő 60 napon belül (február 29.) Előlegbevallást kell adni Időszaka: 2012.01.01 – 2013.06.30 Befizetés: a negyedév utolsó hónapjának 10. napja Előleg összege a 2011 évi eva alap 1%-a Tao tv. 26.§ (12)

Egyszerűsített vállalkozói adó

Amiről mindenki beszél.. Bevételi értékhatár 25 millió 30 millió Az eva mértéke: 30% 37%

Átmeneti szabályok Aki marad: Az adó a bevétel megszerzésétől függ Eva törvény szerint Számviteli törvény szerint Aki megy: Pénzforgalmi szemléletből számvitel alá: kötelező könyvvizsgálat!

Társadalom-biztosítás

Tbj. új rendszere Az új alkotmányhoz és az új magánnyugdíj-pénztári rendszerhez igazodik. A társadalombiztosításban való részvétel továbbra is kötelező! A társadalombiztosításban való részvétel továbbra is kötelező A társadalombiztosítás rendszerében a biztosított az egyéni felelősség elvének megfelelően járulékfizetés alapján szerezhet jogot a saját maga és törvényben meghatározott hozzátartozója javára A pénzbeli ellátások összege – a törvény kivételt nem tesz – arányában áll a biztosítottnak az ellátás fedezetére szolgáló járulék alpjául szolgáló jövedelmével

Magánnyugdíj bevallása kormányrendeletben meghatározott módon, a PSZAF által erre a célra rendszeresített és honlapján közzétett nyomtatványon vagy elektronikus űrlapon Tbj. 51.§

Hatályon kívül került Kezdő egyéni vállalkozó fogalma Segítő családtag

Társas vállalkozó Bt-ben, kft-ben, stb….személyesen közreműködik Ügyvédi iroda, közjegyzői iroda stb…. tagja Egyéni cég tagja (ÚJ) Bt, kkt, kft ügyvezetője (ha azt nem munkaviszony keretében látja el) Tbj. 4.§ d.) 5.

ADÓ ≠ JÁRULÉK Új kifizetői járulék Megszűnik a társadalombiztosítási járulék Helyette: szociális hozzájárulási adó És vajon miért? ADÓ ≠ JÁRULÉK

Szociális hozzájárulási adó Alanya: Kifizető Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő Nem alanya: nyugdíjas egyéni vállalkozó Mg. kistermelő, és az a mg. őstermelő, akinek nem keletkezik járulékfizetése Nem eredményez adófizetési kötelezettséget: Saját jogú nyugdíjas tagi jogviszonya

Minimális vállalkozói járulékok   Alapja Egyéni Kifizetői Összesen Minimálbérre vetítve Szociális hozzájárulási adó Minimálbér 112,5%-a 27,0% 30,4% Nyugdíjjárulék minimálbér 10,0% Természetbeni egészségbiztosítás 1,5-szerese 4,0% 6,0% Pénzbeli 3,0% 4,5% Munkaerőpiaci járulék 1,5% 2,3% 18,5% 45,5% 53,1%

Mezőgazdasági őstermelő Minimálbér után fizeti: Szociális hozzájárulási adót Nyugdíjjárulékot Egészségbiztosítási és munkaerőpiaci járulékot Mód. tv. 423.§ (4) Tbj. 30/A.§ (1)

Többes jogviszony A 3 % mértékű pénzbeli egészségbiztosítási járulék fizetése alól nem mentesül az a biztosított, aki legalább heti 36 órás foglalkoztatással járó munkaviszonnyal rendelkezik. Hatályon kívül Tbj. 31.§ (3)

Egyéni egbizt. és mep. járulék Egyéni járulékot kell fizetni: Jubileumi jutalom Végkielégítés Újrakezdési támogatás szabadságmegváltás (Eddig ezek kivételek voltak) Tbj. 24.§ (1) b.

Kiegészítő tevékenység Kiegészítő tevékenységet folytató az az egyéni, illetve társas vállalkozó, aki vállalkozói tevékenységet saját jogú nyugdíjasként folytat, továbbá az özvegyi nyugdíjban részesülő személy, aki a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt betöltötte T/4663. törvényjavaslat Tbj. 4.§ e.)

Kedvezmények Munkabérek nettó megőrzését célzó adókedvezmény 75 ezer forintig 21,5% Felette:…. Szakképzettséget nem igénylő munkavállalók utáni kedvezmény Legfeljebb a minimálbérig 9% Karrier Híd Program Legfeljebb a minimálbér kétszereséig 13,5% Több kedvezmény esetén korlátozás! Mód tv. 460 - 463.§ Több kedvezmény esetén korlátozás!

Munkabérek nettó megőrzését célzó adókedvezmény   2011 2012 Bruttó bér 130 000 141 884 Szja levonás 20,32% 26 416 16,00% 20 800 22 701 Adójóváírás 12 100 Járulék levonás 17,50% 22 750 18,50% 24 050 26 249 NETTÓ 92 934 85 150 Kifizetői járulék 27,00% 35 100 38 309 Adókedvezmény 6 761 CÉGES ÖSSZ-KÖLTSÉG 165 100 173 431

START Program START START Plusz 2011-ig váltható ki START Extra (Érvényes: 2013-ig) START Bónusz Csak 2012-ben váltható ki Csak 1 évig érvényes

Egészségügyi szolgáltatási járulék 2012-ben: havi összege 6390 Ft (napi összege 213 forint) Tbj. 19.§ (4)

Az egészségügyi hozzájárulás Kamatkedvezményből származó jövedelem: mértéke: 27% eho alap = adóalap, azaz 1,19 x 27% = 32,13% Béren kívüli juttatásnál Mértéke: 10% Eho alap = adóalap, azaz 1,19 x 10% = 11,9% Egyes meghatározott juttatásnál: nincs változás Eho tv. 3.§ (1) bb. Eho tv. 3.§ (4)

Cafeteria Ha béren kívüli juttatásból egyes meghatározott juttatás lesz…. 10% 27% Az adóévet követő év május hónapjának kötelezettségeként kell bevallani és megfizetni a különbséget!

Átalányadózó mg. kistermelő A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás az átalányban megállapított jövedelmének 15%-a Eho tv. 4.§ (1)

Számvitel

Beszámolók határideje Előtársasági beszámoló, elutasított cégjegyzés esetén Volt: 90 nap Lett: a követő harmadik hónap utolsó napja Éves beszámoló, egyszerűsített éves beszámoló stb.. Volt 150 nap Lett: a mérlegfordulónapot követő ötödik hónap utolsó napja Szt. 135.§ (2) Szt. 153.§ (1)

Megőrzési kötelezettség 8 év Szt. 169.§ (1)

Pénzkezelési szabályzat Záró pénzkészlet havi átlaga ne haladja meg az előző üzleti év bevételének 10%-át. Az 500 ezres szabály változatlan. A feladatok és a szankció változatlan… Szt. 14.§ (9)

Sajátos beszámoló Ha háromból kettő mutatóérték nem haladja meg: a) a mérlegfőösszeg a 65 millió forintot, b) az éves nettó árbevétel a 130 millió forintot, c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 10 főt.” Szt. 9.§ (6)

Valutás vásárlások A gyakorlatot emelik a törvénybe  Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése valutában történik, akkor az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható a termék, illetve a szolgáltatás értéke. Szt. 48.§ (8)

Beszerzés devizában Alkalmazható az áfa szerinti adóalap is. Számviteli politika szükséges! Szt. 60.§ (5a)

Visszavásárolt saját üzletrész Névértékének megfelelő összeg: jegyzett tőke Névérték és visszavásárlási érték közötti különbség: eredménytartalék Szt. 35.§ (10)

Adófizetési kötelezettség társasági adó, az abba beszámítható külföldi adó, az olyan külföldi adót, amelynek alapjául szolgáló jövedelem nemzetközi szerződés rendelkezése alapján mentes a társasági adó alól, az egyszerűsített vállalkozói adó összegét Szt. 87.§ (2)

Cégautóadó

Cégautóadó gépjármű hajtó-motorjának teljesítménye (kW) Környezetvédelmi osztályjelzés 0-4 között 6-10 között 5, 14 és 15 0-50 16 500 8 800 7 700 51-90 22 000 11 000 91-120 33 000 120 felett 44 000

Adózás rendje

Képviseleti szabályok Állandó meghatalmazott felelőssége Végelszámoló kötelezettségének kimondása Art. 7.§ (5) Art. 14.§ (4)

Bejelentési kötelezettség Art. 16.§ (3)o. Fióktelephely esetén anya adatai Munkaerő kölcsönzés Készpénzmozgás Kapcsolt vállalkozás megszüntetése Art. 17.§ (17) Art. 17.§ (9) b. Nemcsak a saját dolgozót kell bejelenteni, hanem a kölcsönvett munkaerőt is. A kölcsönadó is bejelenti -- kontroll adat.

Egységes adó- és vám nyilvántartás 2011-től: NAV – csak a szervezet alakult ki Adószám kérésével együtt vámazonosító Art. 22/C.§ Van adós törzs és vámos törzs. Az adós törzset felduzzasztjuk az adatokkal, a vámos az adós adatokkal. Egy helyre bejelentünk valamit, akkor az mindenhol megjelenik. Jogosultsági kérdés, hogy ki mihez fér hozzá. A közösségi adószámot továbbra is az apeh állapítja meg.

Adóregisztrációs eljárás Cégjegyzésre kötelezett adózóknál vizsgálat az adószám megállapítása esetén Új adószám kiadásánál Tulajdonos változásnál Egy órán belül cég – sok cég csak egy számlát állított ki… Megszűnik az egy órán belüli cégalapítás. Adóregisztrációs eljárás – német találmány. Fekete gazdaság elleni küzdelem. Az adóhatóságnak meg kell vizsgálni a bejelentkezését. Megnézi a cégben bejelentett személyek előéletét. Az adószám megadása előtt mindenkit megvizsgál. Ha másik társaságban van benne, akinek 180 napot meghaladó tartozása van Art. 24/B – 24/F.§

A „vizsgálat” Kit? Mit? Vezető tisztségviselő Képviseletre jogosult tag Kft, zrt esetében az 50%-ot meghaladó szavazati joggal rendelkező tag vagy részvényes Mit? Adótartozással rendelkező Adótartozással megszűnő Felfüggesztés utáni törléssel megszűnő

Mikor lesz adószámunk? Igazolás - 30 napon belül (kérelemre) Adószám megállapítása: ha nem valószínűsíthető akadály – 1 nap Egyéb esetben – 8 nap Megtagadó határozat ellen kimentési kérelem 8 napon belül Art. 24/E.§ Art. 24/C.§ (9)

Kimentési kérelem Tartozás azért keletkezett, mert a vevők neki sem fizettek ÉS A vevőkkel szemben fennálló követelés összege a tartozást elérte vagy meghaladta A követelések érvényesítése során úgy járt el, ahogy az adott helyzetben elvárható Art. 24/C.§ (5)

Kockázatelemzés Adószám megállapítását követően Kérdőív Tevékenység Foglalkoztattok száma Eszközök Pénzügyi háttér Art. 24/F.§

Fokozott felügyelet Ha a kockázatelemzés eredménye, hogy a cég kockázatos, akkor fokozott felügyelet: Határozatban Maximum 1 évre Lehetséges követelmények: Gyakoribb áfa és összesítő nyilatkozat A bevallásban feltüntetett számlák másolatának benyújtása Bevallás, nyilatkozat ellenjegyzése

Szja bevallások Február 12-ig adatszolgáltatás a munkáltatói elszámolást választókról Dupla bevallás esetén követendő eljárás Art. 27.§ (5) – (6)

Variációk egy témára Adónyilatkozat Munkáltatói adóelszámolás Május 20 Önadózói bevallás Munkáltatói adóelszámolás Január 31. Február 12. Március 20. Május 20. Egyszerűsített bevallás Február 15. Április 30. Május 20

Bevallás 31.§ (2) szerinti bevallás akkor is, ha arra a hónapra nem volt kötelezettség NY-es „bevallás” csak a bevallás benyújtására előírt határidőig adható be 2013-tól: Tételes ÁFA bevallás Art. 31.§ (2a) Art. 31.§ (6) Art. 31.§ (16)

Bizonytalan adójogi helyzet „Ha úgy érzem, hogy hibás a bevallás, de én így értelmezem a törvényt….” Nem lehet: áfa, innovációs járulék Ellenjegyzett jegyzőkönyvben kell rögzíteni a tényeket, a jegyzőkönyvet 15 napon belül meg kell küldeni A bejelentés díjköteles Adóhiány alól nem mentesít, de adóbírságot nem lehet megállapítani Art. 33/A.§

Ellenőrzés kezdete Megszűnik az előzetes értesítés Ellenőrzés kezdete: Megbízólevél kézbesítése Megbízólevél egy példányának átadása Általános megbízólevél bemutatása Art. 93.§ (1)

Helyszíni ellenőrzés Elektronikus kereskedelem „helyszíni ellenőrzése” Fel nem fedett próbavásárlások Art. 93.§ (4) – (5a)

Bizonylat nyelve Fordítást kérhet a revizor, kivéve Angol Német francia Art. 95.§ (2)

Kiutalás előtti ellenőrzés Rész-kiutalás lehetséges Észrevétel a „nagy” jegyzőkönyvre Art. 106.§ (3)

Be nem jelentett alkalmazott Becslés: Első alkalommal legalább 3 hónapra Ismételten a két ellenőrzés közötti időszakra legalább a minimálbér kétszerese után állapítják meg. Art. 108.§ (8)

Új ellenőrzési típus Események valódiságának vizsgálata Nem teremt lezárt időszakot Célja: Egyes gazdasági események megtörténtek-e Bűnügyi tevékenység segítése Art. 119/A.§

Kézbesítési vélelem Kézbesített egy irat, ha Második kiküldést követő 5 napon belül a címzett azt nem veszi át a postán A címzett az átvételt megtagadta A küldemény a levélszekrény hiánya miatt kézbesíthetetlen (ÚJ) a küldemény „címzett ismeretlen helyre költözött” jelzéssel érkezik vissza Art. 124.§ (1)-(2)

Illetéket kiszabó határozat Jogügylet felbontása, az eredeti állapot helyreállítása esetén nem kerül sor pótlék felszámítására. Art. 127/A.§ és 165.§ (1)

Adóhiány Adóbírság mértéke: Főszabály szerint: 50% 200%, ha Bevétel eltitkolása Bizonylatok, könyvek, nyilvántartások meghamisítása, megsemmisítése Megszűnt a minősített adózók „kedvezménye”. Art. 170.§ (1)

Mulasztási bírságok Szabályzatok megsértése, hibás beszámoló Beszámoló közzétételének elmulasztása 30 napon belül, 500 ezerig terjedő bírság mellett utána 60 napon belül 1 millióig terjedő bírság mellett adószám törlése Üzletbezárást helyettesítő bírságok

Mulasztási bírságok Szabályzatok megsértése, hibás beszámoló Beszámoló közzétételének elmulasztása 30 napon belül, 500 ezerig terjedő bírság mellett utána 60 napon belül 1 millióig terjedő bírság mellett adószám törlése Üzletbezárást helyettesítő bírságok Szokásos piaci ár

Mulasztási bírságok Igazolatlan eredetű áru Iratmegőrzési kötelezettség Adóhatóság felhívása ellenére a nyilvántartásokat, bevallásokat nem rendezi, pótolja, javítja vagy önellenőrzi Art. 172.§ (19)-(20b)

Általános forgalmi adó

Főszabály: Új adómérték: 27% A teljesítés időpontjában érvényes szabályt kell alkalmazni. „felülről” számítva: 21,26% Belföldinél teljesítés Külföldi_ Számla kelte Követő hó 15-e Fordított áfa: Számla kézhezvétele Legkésőbb a követő hó 15-én Áfa tv. 82.§ (1)

Átmeneti szabály Időszaki elszámolás Előleg Részteljesítés Fizetési esedékessége 2012 előtt: 25% Fizetési esedékessége 2011 után, akkor a fizikai időszak a meghatározó Előleg Csak a maradék összeg 27% Részteljesítés Áfa tv. 275.§ (4) Kitaposott útvonal. Korábbi változásokat lehet, most is használni. 12 % 15-re Vagy a 20% 25%-ra Időszak megosztás csak az áfa kulcsot osztja, a bevallás természetesen 2012-es. Előleg átvétele az áfában adózási pont. Végteljesítést meg kell bontani. Nem jó, ha a teljes ellenértéket kiszorozzuk az új áfa kulccsal.

Átmeneti szabály Előleg átvétele: 2011. december 10-én nettó 120 ezer forint értékben Végteljesítés: 2012. január 20-án nettó 200 ezer forint értékben Előlegszámla: 120 000 + 30 000 = 150 000 Végszámla: 120 000 + 30 000 = 150 000 80 000 + 21 600 = 101 600 200 000 + 51 600 = 251 600 -120 000 - 30 000 = -150 000 Kitaposott útvonal. Korábbi változásokat lehet, most is használni. 12 % 15-re Vagy a 20% 25%-ra Időszak megosztás csak az áfa kulcsot osztja, a bevallás természetesen 2012-es. Előleg átvétele az áfában adózási pont. Végteljesítést meg kell bontani. Nem jó, ha a teljes ellenértéket kiszorozzuk az új áfa kulccsal.

Láncügylet Közbenső szereplő vevőkénti fuvarozásának törvényi vélelmét újra csak a felek dönthetik meg, az adóhatóság nem. Több esetben lesz lehetősége „A” eladónak adómentes számlázásra „B” fuvarozása esetén Hibás apeh gyakorlatra reagál. 2008-as törvény által elrontott szabályt csinálja vissza a korábbira. Csak a fuvarozáshoz kapcsolódó értékesítés lehet mentes: aki a fuvart megrendeli. Probléma: ha közbenső szereplő rendeli meg a fuvart, mert ő két értékesítésben vesz részt (vevő és eladó is) Törvényi vélelem, hogy ő vevőként fuvaroz, tehát az a mentes, amikor ő a vevő, de ezt a vélelmet az adóhatóság is megdönthette. 2008 előtti szabály Áfa tv. 27.§ (2)

A B C Láncügylet számla számla fuvar Hibás apeh gyakorlatra reagál. 2008-as törvény által elrontott szabályt csinálja vissza a korábbira. Csak a fuvarozáshoz kapcsolódó értékesítés lehet mentes: aki a fuvart megrendeli. Probléma: ha közbenső szereplő rendeli meg a fuvart, mert ő két értékesítésben vesz részt (vevő és eladó is) Törvényi vélelem, hogy ő vevőként fuvaroz, tehát az a mentes, amikor ő a vevő, de ezt a vélelmet az adóhatóság is megdönthette. 2008 előtti szabály C

Számlázás Az egyedi, elektronikus aláírással és időbélyegzővel ellátott elektronikus számlához is a befogadó beleegyezése szükséges. Sokan bajba voltak, mert olyan rendszert alkalmazók, akik a vevő beleegyezése nélkül állítottak ki ilyen számlát. Hivatalosan nem tudták visszautasítani. A befogadásnak is vannak technikai feltételei. EDI rendszernél írásos szerződés kell. Áfa tv. 175.§ (3)

Adó alapjának utólagos csökkentése A kibocsátónak akkor sem kell önellenőrizni, ha Eredetileg tévesen megállapított adóalapot utóbb bármilyen okból korrigálják Más (az adóalapot nem érintő) okból csökken a fizetendő adó Van-e még valamilyen eset, amikor a fizetendő adó csökkenésnél is önellenőrizni kell? 2008 előtt egyértelmű: Ha nő az adó: önellenőrzés Ha csökken, akkor nincs önellenőrzés 2008-tól fel szerette volna sorolni az eseteket, de sorra valami kimarad. Toldozgat, foldozgat… Az adóalapnál eset lehet: - Kimarad: Pl. Időszaki elszámolásnál 11 havi átalány, és a végén nézik a tényleges összeget. Nem az történik, hogy rájönnek, hogy tévedtek, hiszen a szerződés szerint jártak el.

Levonási jogosultság Levonható az adó a személygépkocsi (motor, yacht stb.) bérleti díjából, de csak akkor, ha Nincs magánhasználat (ha van, akkor csak az arányos rész) 2012-től esedékes díj Van-e visszamenőleges hatálya? Kivették a tiltások közül 124§ h Operatív lízing Opciós lízing is ide tartozik. Eddig vonatkozott ezekre a tilalom Zárt végű lízingre továbbra sem, hiszen az beszerzésnek minősül. Az elején kapom a számlát, utána csak „részleteket” fizetek. Magánhasználat: útnyilvántartás??? A cégautóadót az is fizeti, akinél nincs magánhasználat. Ingyenes használat után kell adót fizetni? Nem, mert az arra eső adót nem vonjuk le. Az áfa tv szerint nincs visszamenőleges szabály. Az más kérdés, hogy ez a rendelkezés direktívaellenes, ezért szüntette meg a jogalkotó Hatályba lépéstől kezdve jogellenes. Elvileg visszamenőleges, de ahhoz európai bírósági döntés kellene. Aki nem akar perre menni, az csak 2012-től alkalmazza. Akinél nagyobb tétel, és szeret kockáztatni, annak meg lehet csinálni, hogy levonja visszamenőlegesen. Az adóhatóság ezt megállapítja, és a bíróság előzetes döntéshozatalt fog kérni, ahol végeredményképpen meg fogja ítélni. Sok idő… Próbaper kis összegre, utána beadni a nagy összegre. Áfa tv. 124.§ (2) a.

Elévülési idő Pontosító szabály: Az adólevonási jog az elévülési időn belül bármikor gyakorolható. Nemcsak a teljesítéskor, hanem az elévülési időn belül bármikor gyakorolhatom. Nemcsak a személygépkocsira, hanem minden adóra. Áfa tv. 131.§

Tárgyi eszközök Adóköteles és adómentes tevékenység esetén: Egyértelművé válik, hogy az utolsó adómegállapítási időszakban kell a korrekciót elvégezni Visszaállt a 2008 előtti szabály Tárgyi eszközt adómentes és adóköteles tevékenységhez is használunk, és változik a felhasználási arány, azt év végén kell korrigálni. Nem kell hónapokban számolni. Értékesítésnél lehet év közben, egyébként nem. Áfa tv. 135.§ (2)

Ingatlan értékesítése Bizonyos esetekben adómentes ingatlan értékesítéseket adókötelessé lehet tenni. Adóalany felé fordított adózás Erről infó az APEH honlapján Áfa tv. 142.§ (6)

Mezőgazdasági tevékenység Fogalmat kapott a meghatározó rész: Egyéb tevékenységéből származó bevétele nem éri el az alanyi mentes értékhatárt Egyéb tevékenység < 5 millió Eléri ugyan, de a mezőgazdasági tevékenységhez viszonyítottan kisebb részt képvisel az összbevételből 5 millió < Egyéb tev. < Mg. tev. Nem változott a fordított adózás feltételei. Nem kerültek bele a mezőgazdasági tevékenységek. Komp feláras mg tevékenységre vonatkozik. Állásfoglalásban már megjelent. Csak az alkalmazhat komp felárat, aki személyi egyéb feltételeknek megfelel és túlnyomó részben mg tevékenységet végez. Alanyi mentes határ 5 millió Áfa tv. 198.§ (2)

Előleg utáni adófizetés Csak egyenes adózásos ügyletek esetén 2012-től: a külföldről igénybe vett szolgáltatás utáni előleget is áfa kötelezettség terheli Nem változott a fordított adózás feltételei. Nem kerültek bele a mezőgazdasági tevékenységek. Komp feláras mg tevékenységre vonatkozik. Állásfoglalásban már megjelent. Csak az alkalmazhat komp felárat, aki személyi egyéb feltételeknek megfelel és túlnyomó részben mg tevékenységet végez. Alanyi mentes határ 5 millió Áfa tv. 59.§ (3)

További szép napot!