Általános forgalmi adó

Várható változások

Számlázás - várható változások Számlakibocsátásra előírt határidő A határidő 15 napról „ésszerű határidőre” változik:  készpénzzel, készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel történő fizetés (ideértve az előleget): azonnal  egyéb esetekben: 15 napon belül, de csak abban az esetben, ha a számlán szerepelnie kell áthárított adónak  korrekciós bizonylat: a javítás szükségessége tényének felismerésétől számított 15 nap

2. Számlakibocsátási kötelezettség Előlegről: a) Adóalany, vagy nem adóalany jogi személy befogadó esetén: mindig b) Egyéb befogadó esetén: - bruttó 900 ezer forint fölött (egyebekben számviteli bizonylat), vagy - ha a befogadó kéri

3. Szankciós adófizetés – az áfatörvény 55. § (2) bekezdése Az adófizetési kötelezettség beáll abban az esetben is, ha teljesítés hiánya ellenére számlakibocsátás történik. A joghatás a számlán a termék értékesítőjeként, szolgáltatás nyújtójaként szereplő személyre, szervezetre áll be, kivéve, ha kétséget kizáróan bizonyítja, hogy a számlakibocsátás ellenére teljesítés nem történt, vagy ha teljesítés történt ugyan, de azt más teljesítette ÉS ha a kibocsátó a bizonylatot érvényteleníti ha más bocsátotta ki a nevében a bizonylatot, akkor pedig köteles a befogadót erről a tényről értesíteni

Utazásszervezés – várható változások Egyedi nyilvántartáson alapuló módszer Önálló pozíciószámonkénti nyilvántartáson alapuló módszer: - az egyes adó-megállapítási időszakokban: „kalkulált” árrést kell számolni  ha az negatív, vagy nulla, az adóalap: nulla  ha az pozitív, akkor az adóalap az árrés - végleges árrés: a pozíciószám lezárásakor  ha az negatív, vagy nulla: a végleges adóalap nulla  ha az pozitív, akkor a végleges adóalap ez az árrés ha a korábbi adómegállapítási időszakokban megállapított (kalkulált) árrés más, a különbözetet el kell számolni: - ha a különbözet pozitív, az arra jutó adót fizetendő adót növelő tételként kell figyelembe venni - ha a különbözet negatív, az arra jutó adót fizetendő adót csökkentő tételként kell figyelembe venni

Aktuális kérdések

Számlázás Fiktív számla: Nincs teljesítés Nem a számlában megjelölt felek között A kibocsátó nem adóalany 2. Hibás számla: Minden egyéb eset, amelyben a számla hibás, vagy hiányos

I. A számla tartalmi elemei a számla kibocsátásának kelte; a számla sorszáma, amely a számlát kétséget kizáróan azonosítja; a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának adószáma, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette; a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének adószáma, amely alatt, mint adófizetésre kötelezettnek a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítették, vagy amely alatt a 89. § szerinti adómentes közösségi termékértékesítést részére teljesítették; a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának, valamint a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének neve és címe; az értékesített termék megnevezése, és a kibocsátó választása alapján a termékre vonatkozó vtsz., illetve a szolgáltatásra vonatkozó SZJ, továbbá a termék, szolgáltatás mennyisége, feltéve, hogy az természetes mértékegységben kifejezhető; a teljesítés időpontja, ha az eltér a számla kibocsátásának keltétől; az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára, illetőleg a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza;

az alkalmazott adó mértéke; az áthárított adó, kivéve, ha annak feltüntetését az áfatörvény kizárja; adómentesség esetében, valamint abban az esetben, ha adófizetésre a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője kötelezett, jogszabályi hivatkozás vagy bármely más, de egyértelmű utalás arra, hogy a termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása ka) mentes az adó alól; vagy kb) után a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett; új közlekedési eszköz 89. § szerinti közösségi értékesítése esetében az új közlekedési eszközre vonatkozó, a 259. § 25. pontjában meghatározott adatok (azaz a közlekedési eszköz forgalomba helyezésétől eltelt idő, illetőleg a futott kilométer); utazásszervezési szolgáltatás nyújtása esetében jogszabályi hivatkozás vagy bármely más, de egyértelmű utalás arra, hogy az utazásszervezésre vonatkozó különös szabályokat alkalmazták; használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab vagy régiség értékesítése esetében jogszabályi hivatkozás vagy bármely más, de egyértelmű utalás arra, hogy a használt ingóságra vonatkozó árrésadózási szabályokat alkalmazták; pénzügyi képviselő alkalmazása esetében a pénzügyi képviselő neve, címe és adószáma.

Mi a teendő: Hibás, hiányos a kibocsátó adószáma Hibás az adóalany neve Hibás a cégforma Korábbi cím került feltüntetésre Postafiókcímet tüntetnek föl Hibás teljesítési időpont SZJ – vtsz. Vevői adószám feltüntetése Egyéni vállalkozó igazolványszámának feltüntetése

II. Számlára vonatkozó formai kritériumok Áfatörvény 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet Az elektronikus számláról szóló 46/2007. (XII. 29.) PM rendelet

Papír alapon kibocsátott számla Kézi számla APEH által kiadott sorszámtartomány 2. Számítógépes számla - Megfelelő számlázóprogram: zárt, kihagyás és ismétlés nélkül biztosítja a folyamatos sorszámozást és ezáltal a hiánytalan elszámolást.

Elektronikus úton kibocsátott számla Az elektronikus aláírásról szóló jogszabály szerinti aláírással és időbélyegzővel ellátott EDI rendszerben kibocsátott (meg kell állapodni) Nem szabad kinyomtatni!!!

A kézzel kiállított számla javítása Számlával egy tekintet alá eső okirat Hagyományos javítás kézzel (csak adó összegét nem érintő korrekció esetén javasolt) Stornírozás

Számítógéppel kiállított számla javítása Számlával egy tekintet alá eső okirat Stornó Kézzel javítás kizárt!!!

Adó összegét érintő javítások Számlakibocsátói oldal 1. A fizetendő adó csökkenése esetén 1.1. 77. §-ban felsorolt esetkörök: a) az ügylet érvénytelensége jogcímén: aa) az ügylet kötése előtt fennállott helyzetet állítják helyre, vagy ab) az ügyletet az érvénytelenítő határozat meghozataláig terjedő időre hatályossá nyilvánítják, vagy ac) az ügyletet az aránytalan előny kiküszöbölésével érvényessé nyilvánítják; b) az ügylet hibás teljesítése jogcímén: ba) a jogosult eláll az ügylettől, vagy bb) a jogosult ár- vagy díjleszállítást kap; c) teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik; d) betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik; e) a teljesítést követően – számlázott – árengedményt adnak.  Abban az adómegállapítási időszakban számolja el, amelyikben a bizonylat a jogosult személyes rendelkezésére áll

1.2. Egyéb esetkörök: Rossz adómérték Téves adóalap Stb. Önellenőrzés az Art. szabályai szerint 2. A fizetendő adó növekedése esetén Minden esetben önellenőrzés

III. Számlabefogadói oldal A levonható adó csökkenése esetén Abban az adómegállapítási időszakban, amelyikben a korrekciós bizonylat a személyes rendelkezésére áll, de nem később, mint a korrekciós bizonylat kiállítását követő hó 15. napja 2. A levonható adó növekedése esetén Abban az adómegállapítási időszakban, amelyikben a korrekciós bizonylat a személyes rendelkezésére áll

Fordított adózásos korrekciók Az adóalanyok fordított adózás szabályai szerint jártak el, de az egyenes adózás szabályai szerint lett volna helyes Kibocsátó: önellenőrzi az eredeti adómegállapítási időszakot Befogadó: - első lépésben a módosító okirat alapján az eredeti számlához kapcsolódóan a fordított adózás keretében megállapított fizetendő adót és az ebből keletkező levonható adót az eredeti bevallási időszak önellenőrzésével kell rendezni - második lépésben az utóbb áthárított áfát levonásba helyezheti (akár az eredeti időszak önellenőrzésével)

Példa Július hónapban a felek a 10.000 forint nettó értékű – időszakos elszámolású – fuvarozást a fordított adózás szabályai szerint a következők szerint számlázták, illetve a következők szerint számolták el: számla teljesítésének időpontja (a fizetési határidő): szeptember 10. számla kézhezvétele augusztus 5-e  a számlabefogadó az augusztus havi bevallásában fizetendő és levonható adóként is 2000 forintot szerepeltetett November hónapban korrigálják a számlát az egyenes adózás szabályai szerint a számlakibocsátó önellenőrzi a szeptember hónapot (hiszen a teljesítés időpontja a fizetési határidő), fizetendő adóként +2000 forintot vall (értelemszerűen csak akkor, ha a felek a 10.000 forintot nettó és nem bruttó összegnek tekintik. Ha a 10.000 forint bruttó érték, akkor abból visszafelé 16,67%-kal kell megállapítani az adót.) a számlabefogadó önellenőrzi az augusztus hónapot, amelyben -2000 forint fizetendő és +2000 forint levonható adót rendez a módosító bizonylat alapján a számlabefogadó -2000 forint levonható adót vesz figyelembe az egyenes adózásra történt korrekció miatt

2. Az adóalanyok egyenes adózás szabályai szerint jártak el, de a fordított adózás szerint lett volna helyes Kibocsátó: a korábban bevallott fizetendő adó csökkenését az eladó a teljesítés időpontját magában foglaló eredeti bevallási időszakra vonatkozó önellenőrzéssel rendezheti Befogadó: - Első lépésben az egyenes adózás szabályai szerint kibocsátott számlában felszámított és levont áfa összeg korrekcióját az eredeti bevallási időszak önellenőrzésével kell rendezni - Második lépésben a fordított adózás alkalmazásával megállapítandó fizetendő adót az áfatörvény 60. § (1) bekezdés b) vagy c) pontja (vagyis az ellenérték megtérítésének időpontja vagy a teljesítést követő hónap tizenötödik napja) szerinti eredeti időpontot tartalmazó bevallási időszak önellenőrzésével lehet korrigálni, és ugyanebben a bevallási időszakban lehet figyelembe venni az így megállapított fizetendő adót levonható adóként

Példa Július hónapban a felek a 10.000 forint + 2000 forint áfa értékű épülő ingatlanon teljesített villanyszerelést egyenes adózással a következők szerint számlázták, illetve a következők szerint számolták el: számla teljesítésének időpontja (a munka átvétele): szeptember 10.  a számlakibocsátó szeptember hónapban fizetendő, míg a számlabefogadó szeptember hónapban levonható adóként állította be a 2000 forintot számla kézhezvétele és az ellenérték megtérítése szeptember 15. november hónapban korrigálják a számlát a fordított adózás szabályai szerint a számlakibocsátó önellenőrzi a szeptember hónapot, fizetendő adócsökkenésként -2000 forintot számol el a számlabefogadó önellenőrzi a szeptember hónapot (hiszen akkor történt a számla kézhezvétele), amelyben +2000 forint fizetendő és -2000 forint levonható adót rendez a fordított adózás miatt a módosító bizonylat alapján a számlabefogadó +2000 forint levonható adócsökkenést vesz figyelembe szeptember hónapban, a fordított adózásra történt korrekció miatt az egyenes adózásos számlában szereplő, korábban tévesen levont adót „visszafizeti”.

3. Adóelszámolást nem érintő korrekciók Azon adóalanyok esetében, akik/amelyek a havi bevallásnál ritkább gyakorisággal kötelezettek bevallásra, a hiba bizonylati korrekciója eredményeként lehet, hogy az adott adóelszámolási időszakon belül tudják az adóelszámolást úgy korrigálni, hogy az az azonos időszakban megtörténhet, így nem válik szükségessé az önellenőrzés.

A teljesítési időpont Tényállásszerű megvalósulás  Főszabály – minden olyan esetben alkalmazandó, amelyre vonatkozóan nincsen különös rendelkezés 2. Elszámolási időszakos teljesítés – 58. §  Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.

Gyűjtőszámla Nem teljesítési időpont, hanem számlázási módszer! Csak abban az esetben, ha több teljesítési időpont van. Tartalma: A gyűjtőszámlában az összes számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügyletet tételesen, egymástól elkülönítve úgy kell feltüntetni, hogy az egyes ügyletek adóalapjai összesítetten szerepeljenek. A számlán az áthárított adót forintban kifejezve abban az esetben is fel kell tüntetni, ha az egyéb adatok külföldi pénznemben kifejezettek. Kibocsátása: Ha az adóalany teljesítés napján egyidejűleg, illetőleg a rá vonatkozó adómegállapítási időszakban ugyanannak a személynek, szervezetnek több, számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügyletet teljesít, számlakibocsátási kötelezettségéről úgy is gondoskodhat, hogy azokról egy számlát (gyűjtőszámla) bocsát ki. Feltétele: a gyűjtőszámla alkalmazásáról a felek előzetesen megállapodjanak.

Fordított adózás Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás Termékek Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás Adásvételi szerződés alapján történő ingatlanértékesítés  csak azon ingatlanok esetén, amelyek nem minősülnek új, vagy beépítés alatt álló ingatlannak, illetve építési teleknek és az értékesítő áfás adózást választott

Ingatlanértékesítés adómértéke Mindig 20 %-os: új ingatlan, beépítés alatt álló ingatlan, építési telek b) Adólevonásra nem jogosító adómentes: újnak nem minősülő ingatlan, építési teleknek nem minősülő földterület  adókötelessé tehető, ez esetben 20 %-os adókulccsal adózik

2. Szolgáltatások 2008. április 30-ig: ingatlanhoz kapcsolódó építési-szerelési, fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási, javítási, átalakítási és bontási szolgáltatások 2008. május 1-től: azok az ingatlanhoz kapcsolódó építési-szerelési és egyéb szerelési szolgáltatások, amelyek ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására vagy egyéb megváltoztatására – ideértve az ingatlan bontással történő megszüntetését is – irányulnak, feltéve, hogy az ingatlan létrehozatala, bővítése, átalakítása vagy egyéb megváltoztatása építési hatósági engedélyköteles

Adómentesség Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, ha az értékesítést megelőzően a terméket kizárólag adólevonásra nem jogosító adómentes termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz használták, egyéb módon hasznosították, és a termékhez adólevonási jog nem kapcsolódott; az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a törvény szabályai szerint nem vonható le

Köszönöm a figyelmet!