Előadó: Dr. TÖRÖK GYÖRGYI adószakértő KÜLFÖLDI MAGÁNSZEMÉLYEK MAGYARORSZÁGRÓL SZÁRMAZÓ JÖVEDELME ADÓ ÉS TB TERHEK Előadó: Dr. TÖRÖK GYÖRGYI adószakértő PALLAS-CONSULTING Üzleti Tanácsadó Kft

ELŐADÁS TARTALMA KÜLFÖLDIEK ADÓZÁSA - SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ TÖRVÉNY ADÓEGYEZMÉNYEK ALKALMAZÁSA KÜLFÖLDIEK TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSA

KÜLFÖLDIEK ADÓZÁSA SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ I. Belföldi illetőségű személy Korlátlan adókötelezettség, világjövedelem adóköteles Külföldi illetőségű magánszemély Nincs adóegyezmény: adóköteles belföldi jövedelem Adóegyezmény alkalmazandó: amely jövedelem adóztatását az egyezmény megengedi

SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ II. ILLETŐSÉG Belföldi illetőségű: Magyar állampolgár Kettős állampolgár- állandó vagy szokásos tartózkodási hely (183 nap) Külföldi állampolgár – állandó lakóhely, létérdekek központja vagy szokásos tartózkodási hely, bevándorolt, menekült Külföldi illetőségű – nem számít belföldi illetőségűnek

SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ III. Jövedelemszerzés helye Munkaviszony- állandó munkavégzés helye, változó munkahelynél a munkáltató székhelye Önálló tevékenység – ahol a személy belföldi illetőségű Ingatlan eladás, bérbeadás – ahol az ingatlan fekszik Vezető tisztségviselő, FB tag – ahol a céget bejegyezték Osztalék, jogdíj, kamat, – ahol a fizető belföldi illetőségű

SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ IV. Kettős adóztatás elkerülése- külföldi adó beszámítása Csak belföldi illetőségűnél alkalmazandó Összevonandó jövedelem- levonható külföldi jövedelemre jutó számított adó vagy a külföldi adó 90 %-a (kisebb összeg!) Osztalék Külföldi osztalék adó mértéke 25 % Levonható a külföldi adó, DE legalább 5% fizetendő

ADÓEGYEZMÉNYEK ALKALMAZÁSA Mikor kell az adóegyezményt alkalmazni ? Személy hatály: magánszemély egyik vagy mindkét államban belföldi illetőségű helyi szabályok alapján Külföldi illetőségű belföldi jövedelmet szerez Belföldi illetőségű külföldről kap jövedelmet Illetőség állama – forrás ország (ahol nem rezidens)

Mely területeken élvez elsőbbséget az adóegyezmény? 1. Szerződő államok adóztatási joga CSAK az illetőség állama adóztathat Forrás ország adóztathat 2. Adómérték korlátozása – forrás ország által kivethető adó korlátozott (osztalék, kamat, jogdíj) 3. Fogalmak – adóegyezmény meghatározása alkalmazandó 4- Kettős adóztatás elkerülésének módszere

Kettős adóztatás elkerülése Illetőség állama alkalmazza ! Minden egyezményben 2 módszer: mentesítés- beszámítás Korlátozott beszámítás osztalék, jogdíj, kamat külföldön igazoltan fizetett adó levonható a belföldi adó erejéig Mentesítés - összes többi jövedelemre, akkor is , ha külföldön adómentes Teljes mentesítés- nem kell bevallani Mentesítés a progresszió fenntartásával (leggyakoribb)- adóterhet nem viselő járandóság

ILLETŐSÉG ÁLLAMA AZ ADÓEGYEZMÉNY ALKALMAZÁSÁNÁL Ahol a helyi szabályok szerint belföldi illetőségű Kettős illetőségnél kötelező vizsgálati sorrend. Állandó lakóhely Létérdekek központja Szokásos tartózkodási hely Állampolgárság Egyeztetési eljárás

MUNKAJÖVEDELEM Illetőség állama- korlátlan adókötelezettség Forrás ország – adóztathat, ha a munkát ott végzik KIVÉTEL Forrás ország nem adóztathat 183 napnál rövidebb tartózkodás (adóév vagy 12 hónap) ÉS munkabért forrás-országban belföldi illetőségű munkáltató (vagy nevében más) fizeti ÉS külföldi munkáltató forrás országi telephelye viseli a költségeket

ÖNÁLLÓ TEVÉKENYSÉG Hatályos OECD Modellegyezmény külön nem szabályozza CSAK illetőség állama adóztathat KIVÉTEL – állandó bázis („telephely”) forrás országban

EGYÉB JÖVEDELMEK Kamat Osztalék CSAK illetőség állama adóztathat, vagy Forrás ország által kivethető adó mértéke korlátozott (10%) Osztalék Forrás ország MINDIG adóztathat Adómérték felső határa korlátozott Két adókulcs, vagy egy adókulcs Kedvezményes adókulcs magánszemélyre általában nem érvényes Árfolyamnyereség- CSAK illetőség állama adóztathat Igazgatók tiszteletdíja – adóztatható, ahol a társaság belföldi illetőségű

KÜLFÖLDIEK TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSA MAGYAR MUNKÁLTATÓ Magyar szabályok (TB és munkaadói, munkavállalói járulék, tételes EHO) KÜLFÖLDI MUNKÁLTATÓ EGT állampolgár Kiküldött – anyaországban biztosított Nem kiküldött – belföldön biztosított Harmadik államállampolgára Kétoldalú egyezmény – egyezmény szerint Nincs egyezmény – TB törvény hatályán kívül

EU TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI SZABÁLYOK I. 1408/71/EGK és 574/72/ EGK (vhr.) rendelet EGK: EU tagállamok, Liechtenstein, Norvégia, Izland Általános szabályok – biztosítás helye foglalkoztatás állama Egyéni vállalkozó – ahol vállalkozási tevékenységet folytat Hajón dolgozók – amely állam lobogója alatt hajózik Köztisztviselők – foglalkoztató állama

EU TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI SZABÁLYOK II. Kiküldetés 12+ 12 hónapig a kiküldő államban biztosított (E 101) Foglalkoztatás két vagy több tagállamban – biztosítás állama 1. Munkavállalás több tagállamban állandó lakóhely, ha ott is dolgozik ha állandó lakóhelyén nem dolgozik, munkáltató székhelye 2. Önálló vállalkozó állandó lakóhely fő tevékenység állama 3. Egyik államban munkavállaló, másik államban vállalkozó ahol munkaviszonyban foglalkoztatják

KÜLFÖLDI MUNÁLTATÓ BELFÖLDÖN BIZTOSÍTOTT MUNKAVÁLLALÓJA – ELJÁRÁSI SZABÁLYOK EGT tartózkodási engedéllyel kötelező biztosítás, ha más tagállamban nem biztosított HA a külföldi munkáltató bejegyzésre nem kötelezett TB ügyekben nevében eljáró Art. Szerinti képviselő Munkavállaló

Hatályos kétoldalú szociális biztonsági egyezmények Bulgária – 1962. évi 2. Tvr. Románia – 1962. évi 5. tvr. Jugoszlávia utódállamai – 1959. évi 20. tvr. Bosznia és Hercegovina, Horvátország, Macedónia, Szerbia és Montenegró, Horvátország – aláírt, de nem hatályos új egyezmény Szovjet utódállamok – 1963. évi 16. tvr. Kivéve: Litvánia, Örményország, Moldova Kanada – 2003. évi LXIX. Törvény Svájc – 1998. évi VII. törvény

KÖSZÖNÖM A FIGYELMÜKET