13. lecke A kötelezettségek részletes tartalma, elszámolása PÉNZÜGYI SZÁMVITEL 13. lecke A kötelezettségek részletes tartalma, elszámolása

KÖTELEZETTSÉGEK ELSŐDLEGES TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN F. KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek 13. lecke © Deák István

HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉG Kapott kölcsön (hitel), amelyet Ténylegesen rendelkezésre bocsátottak (38. – 43.) és A szerződés tartalmazza a kölcsön (hitel) nyújtó hozzájárulását a kapott kölcsön adósság-rendezésbe való bevonására Visszafizetési határideje meghatározatlan vagy jövőbeni eseménytől függ, de eredeti futamideje > 5 év Pénzügyi teljesítés a futamidő lejárta (az esemény bekövetkezése) előtt nem lehet Az adós felszámolása, csődje esetén a többi (normál) hitelező kielégítése után teljesíthető (alárendelt kölcsöntőke névvel is használják) Mérlegben: címzetthez való viszony szerinti tagolás 13. lecke © Deák István

HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Futamidő > 1 év (és nem hátrasorolt) Mérlegben: a fordulónapot követő üzleti évben nem esedékes, tehát Következő üzleti évben esedékes → átsorolás (F/II. → F/III.) Mérlegben: címzett és fajta szerint KAV, JELTURÉV, ERVÁV-val szemben fajtától függetlenül Független felekkel szemben 13. lecke © Deák István

HLK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN F/II/1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök F/II/2. Átváltoztatható kötvények F/II/3. Tartozások kötvénykibocsátásból F/II/4. Beruházási és fejlesztési hitelek F/II/5. Egyéb hosszúlejáratú hitelek F/II/6. Tartós kötelezettségek KAV-val szemben F/II/7. Tartós kötelezettségek JELTURÉV-vel szemben F/II/8. Tartós kötelezettségek ERVÁV-val szemben F/II/9. Egyéb hosszúlejáratú köt. 13. lecke © Deák István

RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Futamidő < 1 év Mérlegben: a fordulónapot követő üzleti évben esedékes, tehát Következő üzleti évben esedékes HLK is idekerül (átsorolás!) Mérlegben: címzett és fajta szerint KAV, JELTURÉV, ERVÁV-val szemben fajtától függetlenül Független felekkel szemben 13. lecke © Deák István

RLK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN F/III/1. Rövid lejáratú kölcsönök F/III/2. Rövid lejáratú hitelek F/III/3. Vevőktől kapott előlegek F/III/4. Szállítók F/III/5. Váltótartozások F/III/6. Rövid lejáratú kötelezettségek KAV-val szemben F/III/7. Rövid lejáratú kötelezettségek JELTURÉV-vel szemben F/III/8. Rövid lejáratú kötelezettségek ERVÁV-val szemben F/III/9. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 13. lecke © Deák István

ÁTSOROLÁSOK (csak a mérlegben, a könyvelésben nem kell kimutatni) F/II/1. Hosszú lej. kapott kölcs. F/II/2. Átváltoztatható kötvények F/II/3. Tartozások kötvénykibocsátásból F/II/4. Ber. és fejlesztési hitelek F/II/5. Egyéb hosszúlej. hitelek F/II/6. Tartós köt. KAV-val szemben F/II/7. Tartós kötelezettségek JELTURÉV-vel szemben F/II/8. Tartós kötelezettségek ERVÁV-val szemben F/II/9. Egyéb hosszúlej. köt. F/III/1. Rövid lejáratú kölcsönök F/III/2. Rövid lejáratú hitelek F/III/3. Vevőktől kapott előlegek F/III/4. Szállítók F/III/5. Váltótartozások F/III/6. Rövid lej. köt. KAV-val szemben F/III/7. Rövid lej. köt. JELTURÉV-vel szemben F/III/8. Rövid lej. köt. ERVÁV-val szemben F/III/9. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 13. lecke © Deák István

KÖTELEZETTSÉGEK RÉSZLETEZÉSE Feldolgozás logikája: 2 csoportban Hosszú és rövidlejáratú is lehet (általában) csak rövidlejáratú lehet 13. lecke © Deák István

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet HITELEK, KÖLCSÖNÖK Fogalom, különbség Bekerülési érték: szerződés szerinti visszafizetendő tőkeösszeg Folyósítás (forint, deviza) Törlesztés (devizásnál árfolyamkülönbözet) Átsorolás (hosszú → rövid) Devizás árfolyamkülönbözetek elszámolására ügyelni! Beruházáshoz kapcsolódó realizált és nem realizált is Bekerülési értékkel szemben Nem folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódó nem realizált árfolyamveszteség Feltételekkel elhatárolható (lásd 1. részben) 13. lecke © Deák István

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet HITELEK, KÖLCSÖNÖK Kamatelszámolás Fizetett kamat: 87. – 38. Előző évre vonatkozó kamat: 48. – 87. Fizetendő (tárgyévre vonatkozó), de nem esedékes kamat: 87. – 48. Fizetendő és esedékes kamat: 87. – 479. DE! bekerülési értékben is lehet! (16. – 479.) Ha … 13. lecke © Deák István

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS Fogalom, fajta: közönséges, átváltoztatható Kibocsátási érték, névérték Bekerülési érték: szerződés szerinti visszafizetendő tőkeösszeg → névérték Kibocsátási érték és névérték különbsége → pénzügyi eredményben → időbeli elhatárolás a futamidőre Például kibocsátás 2014. 09. 01., lejárat 2016. 08. 31., névérték 1000, kibocsátási érték 940, akkor 38. – 443. 940 87. – 443. 60 Nem 2014. évre vonatkozik: 60/24*20 39. – 87. 50 arányos feloldás 2015-ben (87. – 39. 30) és 2016-ban (87. – 39. 20) 13. lecke © Deák István

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS Átsorolás (köv. évben esedékes törlesztés RLK-ba) Kamatelszámolás Fizetett kamat: 87. – 38. Előző évre vonatkozó kamat: 48. – 87. Fizetendő (tárgyévre vonatkozó), de nem esedékes kamat: 87. – 48. Fizetendő és esedékes kamat: 87. – 479. DE! bekerülési értékben is lehet! 13. lecke © Deák István

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet TULAJDONOSOKKAL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉG Jogcímei Jóváhagyott osztalék Könyvelés a jóváhagyás időpontjával: 413. – 45-47. Egyéb kötelezettség (magánszemély tulajdonosok) KAV-val, JELTURÉV-vel, ERVÁV-val szembeni kötelezettség (tulajdonosok társaságok) Tőkekivonással megvalósított tőkeleszállítás Részletesen lásd Pénzügyi számvitel II. Kapott (tagi) kölcsön Besorolás a kölcsönök szerint 13. lecke © Deák István

Hosszú és rövidlejáratú IS lehet PÉNZÜGYI LÍZINGKÖTELEZETTSÉG Fogalma: olyan szerződés, amelyben a lízingbeadó a lízingbevevő igényei szerint beszerzett és a lízingbeadó tulajdonát képező eszközt, rögzített időtartamra a lízingbevevő használatába adja, azzal, hogy a lízingbevevő jogosult a hasznok teljes körű szedésére, de a használatból eredő minden költség és kockázat is a lízingbevevőt terheli; a futamidő végén a lízingvevő megszerzi vagy megszerezheti a tulajdonjogot Fajtái: zárt (biztos tulajdonszerzés), nyílt (vételi opció) Mérlegben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettség Egyéb rövid lejáratú kötelezettség Részletesen lásd Tárgyi eszközöknél 13. lecke © Deák István

RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK SZÁLLÍTÓK VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEGEK VÁLTÓTARTOZÁSOK KÖLTSÉGVETÉSI KAPCSOLATOK MUNKAERŐVEL KAPCSOLATOS TÉTELEK KÜLÖNFÉLE EGYÉB KÖTELEZETTSÉGEK 13. lecke © Deák István

SZÁLLÍTÓK Partner által már teljesített Eszközbeszerzésből, szolgáltatás igénybevételből eredő általunk elismert Az előzetes áfa összegét is tartalmazó (eredeti) fizetési kötelezettség 13. lecke © Deák István

SZÁLLÍTÓI TARTOZÁS KELETKEZÉSE 454. Szállítók 1-2. IJ, TE, Készletek 5. Költségek 466. Előzetes áfa 13. lecke © Deák István

SZÁLLÍTÓK FAJTÁI Partner személye alapján Az ügylet fajtája szerint BELFÖLDI KÜLFÖLDI Az ügylet fajtája szerint KÉSZLET SZOLGÁLTATÁS BERUHÁZÁS (IMMATERIÁLIS JÓSZÁG) (NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK) Teljesítés a fordulónapig megtörtént, de számla nem érkezik meg a beszámolókészítés napjáig 13. lecke © Deák István

SAJÁTOSSÁGOK Barterügylet (csak ismétlésképpen): azonos devizaösszegű export és importügylet szerződésben történő összekapcsolása Barter nemcsak devizában, hanem forintban is köthető, de ekkor nincs külön értékelési feladat Elszámolás bruttó módon (beszerzés – értékesítés), majd beszámítás Értékelés azonos árfolyamon Beszerzés értékelése Ha 1. ügylet Ha 2. ügylet év végi értékelésbe nem kell bevonni Nem tévesztendő össze a kompenzálással, de a barterhez szükségszerűen kapcsolódik a kompenzálás (beszámítás) 13. lecke © Deák István

SAJÁTOSSÁGOK Kompenzálás (beszámítás): ugyanazon partnerrel szemben fennálló követelés és kötelezettség kölcsönös összevezetése Devizás ügylet esetében árfolyamkülönbözet lehet 13. lecke © Deák István

HELYESBÍTŐ TÉTELEK Utólag felszámított felár, árnövelés, utólag kapott engedmények, Eladó által kiállított helyesbítő számla alapján az eredeti teljesítés időpontjára visszaküldés, göngyöleg visszaküldés Eladó által kiállított helyesbítő számla alapján Téves számlázás, el nem ismert teljesítés Eladó által kiállított érvénytelenítő (stornó) számla alapján 13. lecke © Deák István

KAPOTT ENGEDMÉNYEK RENDSZERE Számlázott: az eredeti tétel helyesbítése (előzetes áfa is) Nem számlázott: az eredeti tétel nem változik (nincs áfa helyesbítés sem) Rabatt (forgalom nagyságára tekintettel elszámolt) Skontó (fizetési határidő előtti pénzügyi teljesítésre tekintettel elszámolt) 13. lecke © Deák István

SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK Elszámolása: eredeti teljesítési időpontra Bekerülési érték/költség (és előzetes áfa) módosító tétel devizás esetében eredeti árfolyamon 13. lecke © Deák István

NEM SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK: RABATT Szerződésen alapuló, konkrét beszerzéshez nem kapcsolódik: Pl. a forgalom nagyságától függő engedmény (bónusz, visszatérítés) Elszámolása egyéb bevételként arra az időszakra, amelyikre megszolgáltuk Pénzmozgással egy időben (38. – 96.) Üzleti évhez kapcsolódó, de fordulónapig nem rendezett (368. – 96.) Kapcsolódó tétel: a kifizetés időszakában: 38. – 368. 13. lecke © Deák István

NEM SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK: SKONTÓ Szerződésben meghatározott fizetési határidőn belül történt pénzügyi teljesítésre tekintettel kapott: Ellenérték 3%-át meg nem haladó rész Pénzügyi bevétel Ellenérték 3%-át meghaladó rész Elengedett kötelezettség 13. lecke © Deák István

Szállítók késedelmes kifizetésének következményei Behajtási költségátalány A késedelembe eső (függetlenül a késedelmes fizetés idejétől és a számla összegétől) egyszeri 40 €-nak (szerződésben magasabb összeg is kiköthető) megfelelő forintösszeget köteles fizetni a jogosult, késedelembe eséstől számított 1 éven belüli igénybejelentése alapján (késedelembe esés napján érvényes MNB árfolyammal számolva), Késedelmi kamat A késedelembe eső a késedelmes fizetés napjaira vonatkozóan köteles fizetni (a behajtási költségátalányon felül) Mértéke (ha a felek másképpen nem rendelkeznek) a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat +8 % Ne tévesszük össze a kötbérrel, ami az ügylet késedelmes vagy hibás teljesítését szankcionálja 13. lecke © Deák István

Behajtási költségátalány az adósnál (kötelezettnél) Egyéb ráfordítás, amelyet a jogosult igénybejelentése napjával kell előírni (de önkéntesen is teljesíthető!) Előírás: 86. – 479. Kifizetéskor: 479. – 38. Vegyük észre, hogy eltérés van az adósnál (kötelezettnél) és a hitelezőnél (jogosultnál) az elszámolásban! Jogosultnál csak akkor lehet elszámolni, ha pénzügyi teljesítés történik Aktív időbeli elhatárolás lehet Kötelezettnél az igény érvényesítés napján kell elszámolni Kötelezettségként kell előírni, nem lehet időbeli elhatárolás 13. lecke © Deák István

Késedelmi kamat az adósnál (kötelezettnél) Kifizetéskor: 86. – 38. Fordulónapon: 86. – 479. amennyiben az a tárgyévhez kapcsolódik Kapcsolódó tétel a kifizetéskor: 479. – 38. Vegyük észre a késedelmi kamat eltérő elszámolását a két félnél Kötelezettnél: kötelezettség (törvényi előíráson alapul) Jogosultnál: csak pénzügyi teljesítés ismeretében könyvelhető, tárgyévre vonatkozóan aktív időbeli elhatárolással, ha a beszámolókészítés napjáig kifizetik 13. lecke © Deák István

Példa a késedelmes fizetésből eredő következményekre 1.000.000 Ft szállítói tartozás keletkezése 2017. április 12. Fizetési határidő 2017. május 8. Fizetés napja 2017. július 13. A szállító 2017. július 24-én benyújtotta igényét a behajtási költségátalányra. Milyen elszámolások merülnek föl a késedelembe esőnél? Behajtási költségátalány: 40€*05.09-i MNB árfolyam 86. – 479. Késedelmi kamat: 05. 09. – 07. 13. közötti időszakra 1.000.000 Ft * (01.01-i jegybanki alapkamat+8%)/365*65 13. lecke © Deák István

Szállítóknak adott előlegek (mérlegben nem a kötelezettségek között szerepel) Terheléskor könyvelendő Fizetett összeg: 35. – 38. Fizetett összegben lévő áfa: 466. – 35. Devizában adott: általános szabály Teljesítéskor könyvelendő 1,2,5/466. – 454. 454. – 35. Devizás esetében árfolyamkülönbözet lesz! 454. – 466. 13. lecke © Deák István

VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEGEK LÁSD Az általános áttekintésben és a VEVŐI KÖVETELÉSEKNÉL is! 13. lecke © Deák István

Teljesítmény számlázása Adott-kapott előleg példa ALFA 1.000.000 Ft előleget utal BÉTA-nak áruvásárlásra, áfa 25%, a számlázott teljesítmény 3.000.000 Ft + 25 % áfa ALFA Esemény BÉTA 353. – 38. 466. – 353. 1.000.000 200.000 Előleg fizetés Előleg áfa 38. – 453. 368. – 467. 26. – 454. 466. – 454. 3.000.000 750.000 Teljesítmény számlázása 31. – 91. 31. – 467. 454. – 353. 454. – 466. 800.000 Előleg beszámítása 453. – 31. 467. – 368. 13. lecke © Deák István

VÁLTÓTARTOZÁSOK VÁLTÓ: (általában) előre rögzített időpontra, helyre, összegre (a váltó névértékére) vonatkozó fizetési ígérvény (nem kamatozó „értékpapír”) Lásd még a váltókövetelés témát is! Fajtái, keletkezése Kereskedelmi váltó Fináncváltó 13. lecke © Deák István

A váltótartozás életpályája Bekerülési érték Lejáratkori érték fordulónap Következő évi kamat K A M A T (200) Kamattal növelt összeg (névérték) 1.200 Kamattal növelt összeg 1.200 A váltótartozások részleteivel nem foglalkozunk! 13. lecke © Deák István

MUNKAERŐVEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK Munkabér és elemei Alapbér, törzsbér (havibér, teljesítménybér) Bérpótlék (különleges feltételek, sajátos munkaidő-beosztás) Kiegészítő fizetések (le nem dolgozott időre jár: szabadság, fizetett ünnep, 13. havi bér) Egyéb bér (pl. megbízási díjak) Prémium (előre meghatározott feladatok teljesítéséért jár) Jutalom (utólagos értékelés alapján) Ezek együtt: BÉRKÖLTSÉG 13. lecke © Deák István

Személyi jellegű egyék költségek, kifizetések természetes személyek részére teljesített nem bérköltségnek és nem vállalkozási díjnak minősülő kifizetések Betegszabadság, végkielégítés Költségtérítések (pl. utazás, étkezés, lakhatás) Reprezentáció Természetbeni juttatások, cafeteria, stb, stb. Bérjárulékok Bérköltséghez, személyi jellegű egyéb kifizetéshez vagy létszámhoz kötött jogszabályon alapuló állami elvonások Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi hozzájárulás Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás stb. 13. lecke © Deák István

ELSZÁMOLÁSOK Összefüggés: Bruttó bér – levonások = nettó (kifizetendő) bér Elszámolás: a bérszámfejtés feladása alapján Bruttó bér 54. – 471. 13. lecke © Deák István

Levonások Jogszabályi előírás alapján Szja: 471. – 462. Egyéni járulékok: 471. – 473. Részletesen lásd költségvetési kapcsolatok Bírósági végzésen, egyéb jogcímen alapuló (továbbítandó) levonások Köztartozás, hiteltartozás stb. Előre átutalt: 361. – 38. és 471. – 361. Utólag átutalandó: 471. – 479. Megállapodáson alapuló (saját) levonás Előlegek, kártérítések, kölcsönök 471. – 361/19. 13. lecke © Deák István

SAJÁTOS ESET a bérelszámolás kapcsán A fordulónap után, a mérlegkészítés napjáig, a tárgyidőszakra vonatkozóan megállapított prémium, jutalom (és járulékainak) elszámolása Fordulónapon: PIE képzése 54. – 48. és 56. – 48. Elszámoláskor, kifizetéskor: 54. – 471. és 56. – 473. 48. – 54. és 48. – 56. (PIE feloldása) Levonások elszámolása majd a nettó összeg kifizetése 13. lecke © Deák István

Különféle egyéb kötelezettségek Sajátos eszközátvételekhez kapcsolódó áthárított áfa Cégbejegyzésig a jegyzett tőkére teljesített befizetések, apportátadások Értékpapír beszerzés Üzembe helyezésig fel nem merült bekerülési érték növelő tételek Másoktól átvállalt kötelezettség Tőzsdei és nem tőzsdei ügyletekkel kapcsolatban kapott összegek Valódi penziós ügylet keretében értékesített eszköz kapott eladási ára Kölcsönvett értékpapírok miatt fennálló köt. Stb. 13. lecke © Deák István

Kötelezettségek kapcsolt, jelentős tulajdoni ill Kötelezettségek kapcsolt, jelentős tulajdoni ill. egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben Tartalmilag Kölcsön, hitel, kötvény, Kapott előleg, szállító Váltótartozás Stb. tehát az előzőekben megismert szabályok, elszámolások értelemszerűen alkalmazhatóak 13. lecke © Deák István

Szegedi Tudományegyetem GazdaságtUDOMÁNYI KAR Közgazdász KÉPZÉS Távoktatási TAGOZAT LECKESOROZAT Copyright © SZTE GTK 2017/2018 A LECKE tartalma, illetve alkotó elemeI előzetes, írásbeli engedély MELLETT használhatók fel. Jelen tananyag a Szegedi Tudományegyetemen készült az Európai Unió támogatásával. Projekt azonosító: EFOP-3.4.3-16-2016-00014