Költségelszámolások Az adókkal szembeni általános ellenállás költséges: az adóalanyok minden utat és módot felhasználnak az adó kikerülésére ( Erich Streissler, Bécs) ADÓZÁS I2012/2013. II.

Hol tartunk…  SZJA hatálya,alanyi, tárgyi  Nem kell bevallani  A jövedelem kiszámítása  Jövedelem, bevétel, költség  Nem bevétel  Jövedelem típusai 2012/2013. II. ADÓZÁS I 5-27

2012/2013. II. ADÓZÁS I Miről lesz szó?  Jövedelem típusok  Kedvezmény típusok  Költségtérítések  Példák a költségtérítés elszámolására  Külföldön kapott munkabér adózása  Összevonás alá nem eső jövedelmek adózása  Lakásbérbeadás  Borravaló adóz t atása  Cafeteria

Jövedelemtípusok  Bér – és bérjellegű jövedelem: munkabér, végkielégítés  Önálló jövedelem: egyéni vállalkozói kivét  Együttesen: összevont jövedelmek  Adómentes jövedelem: egyes külföldi jövedelmek  Adót nem viselő jövedelem: pl ösztöndíj és külföldi munkabér  Külön adózó jövedelmek: pl ingó, ingatlan, részvényosztalék, árfolyamnyereség, nyeremény 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Kedvezmény típusok  Adóalap csökkentő kedvezmény: pl alkalmazotti kedvezmény, volt, jelenleg gyerekkedvezmény  Adócsökkentő kedvezmény: pl. gyerekkedvezmény volt ilyen  Mindkettő lehet:  A. tételes költségelszámolás pl: gépkocsi  B. átalány pl átalányadózásnál 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Nem önálló tevékenység kedvezménye 1.  A nem önálló és önálló tevékenységekhez járó kedvezmények:  Családi kedvezmény (gyerekkedvezmény)  Fogyatékosok kedvezménye  Mezőgazdasági őstermelő 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Éves jövedelemkorlát C saládi kedvezmény : Éves jövedelemhatár: nincs Első két eltartott után, forint adóalap csökkentés eltartottanként Harmadik gyerektől gyerekenként forint Kedvezménykorlát: az összevont jövedelem adója (nincs negatív adó) 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Megszűnt kedvezmények  Tandíj  Adományok  Háztartási kedvezmény  Biztosítások kedvezménye ADÓZÁS /2013. II. ADÓZÁS I

Új kedvezmény  Házkörüli munka kedvezménye  Bejelentési kötelezettség a munkáltatónál- havi 1000 forint  Adómentesség a szolgáltatás nyújtójánál – korlátlanul –házitanítóskodás, korrepetálás, takarítás, kertészkedés stb.  Alkalmi munkavállalói könyv 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Közlekedési költség  Egyre többször követelmény a saját gépkocsi  A céges autó magán jellegű használatát SZJA kötelessé tették, ezért célszerűbb a saját autó után úgy költségtérítést kérni, ahogy az a törvényben, egyéb jogszabályban előírt módon jár.  1. bizonylat nélkül, a jogszabályban előírt norma szerint költség, afölött jövedelem  APEH norma  2. tételes elszámolás  Javítási számlák, útnyilvántartás 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Példák: kapott térítés  100 km adómentes költsége: 1540 forint forint=2440 forint  2440x300= Ft költség  Jövedelem: = Ft Diesel Renault km 220Ft/liter APEH norma:7 l 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Külföldön kapott munkabér adózása  EU tagország alapelv kettős adózás elkerülése:  Külföldön szerzett munkabér után külföldön adózni, adóbevallásba bekerül, de a kifizetett adót le lehet vonni  Ha összevonás alá kerül: akkor adót nem viselő jövedelem, vagyis a ráeső magyar adót a számított adóból le kell vonni 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Arányosítás  Nincs kettős adóztatást elkerülő megállapodás, akkor a magyar adókötelezettségből levonható az átlagos kulccsal számított adó, de maximum a külföldön fizetett adó 90%-a.  Példa:  Itthoni jövedelem: forint  Külföldi munkaviszony: forint ebből adó: forint  Összesen: Ft adója a magyar szabályok szerint  ( x0,16)  Hányados: : =0,16 (2009= 0,1954)  Átlagadókulcs: 16%  Külföldön keresett jövedelem adója: x0,16=  A külföldön fizetett adó 90%-a  Levonható adó: Fizetendő adó: = /2013. II. ADÓZÁS I

Külön adózó jövedelmek: ingatlan kedvezmények Adózott pénzből Külön kezelés Tulajdonváltás után illeték Birtoklás során adó 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Ingatlanértékesítéséből származó jövedelem  Adóköteles jövedelem= bevétel – költség  Adó: nem összevont adóalapba számít, hanem 16 százalékkal külön adózik  Bevételt csökkentő tételek: az értékesített ingatlan, vagyoni értékű jog megszerzésére fordított összeg –pl egykori vételár  szerzéssel kapcsolatos kiadás, illeték, ügyvédi díj 2012/2013. II. ADÓZÁS I

 Értéknövelő beruházás igazolt költsége  Értékesítéssel kapcsolatos kiadások ( hirdetési díj, ügyvédi költség)  Mi számít értéknövelő beruházásnak?  Értéknövelő beruházás alatt az a ráfordítás értendő, amelynek eredményeként növekszik az ingatlan forgalmi értéke  Például: felépítmény létesítése, közműfejlesztés, komfortfokozat növelése, a hiányzó közmű létesítése, fürdőszoba kialakítása, az alapterület növelése, tetőrér beépítés  Nem számít értéknövelő beruházásnak: festés,mázolás, tapétázás, javítás stb 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Adómentesség  5 évig a második évtől kezdve csökkenő jövedelem után SZJA fizetendő  5 év múlva teljes összeg adómentes  Átmeneti szabályok: 2007-ben értékesített ingatlanra a régi avultatási szabályok vonatkoz n ak  Közeli családtag átadhatja lakásvásárlásra a tulajdonjog eladásából származó pénzt 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Példa régi szabály  1991 vásárolt ingatlan vételára  2004 eladás  Költség ( Beruházások,  ügyvéd stb)  Összes költség  Számított jövedelem  Avulás %-a  Jövedelem  Adó x25%  2007-es eladásavultatás: 100 százalék 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Bérbeadás  Ingatlan-bérbeadás  Termőföld haszonbére 0% 25%  5 éven túl 0% 0%  Lakás, iroda, garázs 20% 25%  Önkormányzatnak 20% 0% Elszámolás Csak összevonás alá eső jövedelemként Tételes költségelszámolás, vagy 10 százalékos diktált költségátalány, 1 millió forint felett 14 százalékos eho 2012/2013. II. ADÓZÁS I

ADÓZÁS Jövedelem ellenszolgáltatás nélkül  A természetbeni juttatás sajátos jövedelem, amelyet a kifizető oly módon nyújt a magánszemélynek, hogy a szolgáltatásért, termékért, értékpapírért, vagy bármely más vagyoni értékért nem kéri el azt az ellenértéket, amibe az egyébként kerül  Természetbeni juttatásnak minősül - megjelenési formájától függetlenül - a kifizető által adott, a kifizető kiadásának a számla (számlát helyettesítő okmány) szerinti áfával együtt számított értékéből az a rész, amelyet a magánszemély a kifizetőnek nem térít meg.  Saját előállítású termék, szolgáltatás esetén a bizonylattal igazolt, áfát is magában foglaló közvetlen költségből kell kiindulni. 2012/2013. II.

ADÓZÁS  Nem számít természetbeni juttatásnak az önálló tevékenység természetben adott ellenértéke és a természetben adott munkabér.  Értéke a munkaszerződésben meghatározott összeg, ennek hiányában a szokásos piaci érték. Az önálló tevékenységért adott terméket, szolgáltatást, értékpapírt is forintosítani kell, amely után a progresszív adót a magánszemélynek kell megfizetnie  Nem természetbeni juttatásként adózik  az ingatlan, az ingó vagyontárgy,az adóköteles tárgynyeremény sem  társas vállalkozás magánszemély tagja, tulajdonosa által a jegyzett tőke emelésével értékpapír formájában vagy az értékpapír névértékének emelése révén, illetőleg a magánszemély által a jegyzett tőke emelésével dolgozói részvény, dolgozói üzletrész formájában megszerzett vagyoni értéknek az a része, amely a társas vállalkozás jegyzett tőkéjén felüli saját vagyonából származik.  A felsorolt esetekben a megszerzett bevétel olyan jogcímen adóköteles, amelyre tekintettel a magánszemély hozzájutott. 2012/2013. II.

1.Adómentesen adható juttatások  Sporteseményre belépő Ft/év (idéntől kulturális eseményre is vonatkozik)  Lakáscélú támogatás 5 millió forint/5év  Céges gépkocsi magáncélú használata  Betanítás költsége  Nem iskolarendszerű képzés ADÓZÁS2012/2013. II.

2.Béren kívüli,kedvezményesen adózó természetbeni juttatások 19,04%+16,66%(16*1,19%+14 *1,19%)  Erzsébet uta lv ány havi forint  SZÉP-kártya forintig ( , , )  Havi utazási bérlet  Önkéntes kölcsönös eg.pénz (minimálbér 30%-ig)  Önkéntes kölcsönös nyugdíjp (minimálbér 50%-ig)  Iskola kezdési támogatás (minimálbér 30%-ig) ADÓZÁS2012/2013. II.

 Internet térítés megszűnt  Iskolarendszerű képzés  Minimálbér 2,5 szerese forint/év 2012/2013. II. ADÓZÁS I

3.csoport Béren kívülinek nem minősülő, egyes meghatározott juttatások (a kifizetőt terhelő adó mellett adható) 19,04(1,19*0,16)szja+32,13%(1,1 9*0,27)eho  cégtelefon  A kedvezményes adózású juttatások értékhatár feletti része ADÓZÁS2012/2013. II.

 a több magánszemély részére szervezett ingyenes, kedvezményes rendezvény,  esemény esetében a kifizető által viselt költség, ha a körülmények arra utalnak, hogy a juttatás tárgya elsősorban vendéglátás, szabadidőprogram, beleértve a résztvevők utazási és szállásköltségét, a résztvevőknek juttatott étel, ital, szolgáltatás, termék juttatását is (ilyen lehet például a dolgozóknak szervezett családi hétvége; de nem tartozik ide a reprezentáció) 2012/2013. II. ADÓZÁS I

4. csoport  Béren kívülinek nem minősülő egyes meg nem határozott juttatások nem minősülő  Ha előre meghatározott módon, a dolgozók, vagy azok egy csoportja számára hozzáférhető, akkor bármilyen, fel nem sorolt szolgáltatás tartozhat a 3. csoportba 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Számoljuk ki!  A munkáltat ó rendelkezésére forint áll. Milyen formában fizesse ki?  1. Bér  Bruttó bérx1,285=  Bruttó bér= forint  Nettó bér= ( 18,5 % tb+16 szja ) = forint 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Természetbeni juttatásként  Szép kártya étkezés  forint adható kedvezményesen  Teljes költség:  x1,19x(0,16+0,14)= =  Marad forint  Szabadidő: forint  ( / 1+ 1,19x 0,3) 2012/2013. II. ADÓZÁS I

ADÓZÁS  Mikor írható le költségként a TAO-ból?  csak akkor minősül költségnek, ha az adózó azt a vele munkaviszonyban álló, vagy korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíjas magánszemélynek, vezető tisztségviselőjének, személyesen közreműködő tagjának, valamint e személyek közeli hozzátartozójának nyújtja  Üzleti ajándék, évente háromszor, maximum 5 ezer forint  Mikor nem költség?  Ha más körben juttatták, akkor a juttatás értékével és a megfizetett közterhekkel növelni kell az adózás előtti eredményt 2012/2013. II.

ADÓZÁS Ahogy az USA-ban szabályozzák  Adómentesség.  munkaadók által fizetett nyugdíjjárulék,  Nyugdíjalapok jövedelmei,  Betegbiztosításhoz és orvosi ellátáshoz fizetett munkaadói hozzájárulás  Elmaradt bevétel több mint 100 milliárd dollár 2009/2010. I. félév2012/2013. II. ADÓZÁS I

ADÓZÁS I. Példa bér adójának kiszámítása 1.  Éves bérjövedelem 1,8 millió forint  Ingó eladásából származó jövedelem:  forint  Gyermekek száma 2  Fizetett tandíj: forint ( van hallgatói jogviszony egész évben)  Kilométer km 5 liter / 250Ft/l  Kapott térítés: Ft

Megoldás  1.Költségtérítés: 100km költsége 250Ftx5l=1250Ft Amortizáció 9Ft/kmx100=900Ft Ft/100km 2.150Ftx200= Ft –hivatalosan elsz ktg = = FT 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Kedvezmények Adóalap kiszámítása 3.Összevonás alá eső jövedelem: Gyerekkedvezmény 2x62.500x12= Adóalap: FT 2012/2013. II. félév

ADÓZÁS I. Számított adó 2011  Számított adó: x0,16= Fizetendő adó:  forint  Tandíj: nem levonható költség  Ingóság eladása ( külön adózó): kisebb mint forint, ezért mentes

Példa bér adójának kiszámítására 2.  Éves bérjövedelem forint  Természetbeni juttatás:  SZÉP kártya üdülés: forint  SZÉP kártya vendéglátás: forint  Munkáltatói hozzájárulás önkéntes  egészségügyi pénztárba forint  Internet hozzájárulás díja forint 1.Mennyi szja-t fizet a munkavállaló? 2.Mekkora közterhet visel a munkaadó? ADÓZÁS I

Megoldás 1. munkavállalói terhek 1.Adóalap: Számított adó: x0,16= forint 3.Fizetendő adó: forint 4.Munkavállalói tb: 18,5 % x0,185= Összesen: ADÓZÁS I. 2012/2013. II. félév

Munkaadói terhek  Bérterhek x 0,27(szocho)= forint  Cafeteria összege után  2.csoport:Béren kívüli juttatások:35,7% (1,19x(16% +14%)  SZÉP kártya üdülés: forint  SZÉP kártya vendéglátás: forint  Munkáltatói hozzájárulás önkéntes  egészségügyi pénztárba forint 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I

 Teljes költség: ( )x1,357= x1,357=  A 2. csoportba a SZÉP kártyán lévő vendéglátási összegből csak forint esik. Afölött 3. csoport, nem 14, hanem 27 százalékos eho 2012/2013. II. félévADÓZÁS I.

( )x1,19x(16%+27%)+( )= = Internet díja: szintén 3. csoport( ha van róla megállapodás) x1,19(16%+27%)= = Mindösszesen: = forint 2012/2013. II. félévADÓZÁS I.

Nettó bér  forint adója és közterhei:  Nettó bér: forint =( havi) forint 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Példa 3. Éves nyugdíj: forint Éves kereset< minimálbér 18 szerese= Szja: x 0,16= Fizetendő adó: forint 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Bérbeadás  Havi forintért kiadjuk a lak á sunkat. Mennyi nettó bérleti díj marad?  Összes bevétel: 12x = forint  Ebből 10%-os számla nélkül elszámolható költséghányad: forint 2012/2013. II. félévADÓZÁS I.

 Jövedelem: forint  eho: 14 %, SZJA 16% x0, x0,16=  =  Összes levonás:  Havi nettó összeg: /2013. II. félévADÓZÁS I.

 Vegyük észre, hogy ebben az esetben a kevesebb több lett volna, hiszen ha lemond a bérbeadó az egy millió forint fölötti jövedelemről, (csak forintot kap bevételként), akkor mentesült volna a forintos eho fizetési kötelezettség alól. 2012/2013. II. félévADÓZÁS I.

Kötvénykamat  A kötvényt meghatározott árfolyamon vesszük, majd adjuk el – diszkont kincstárjegy  A kapott különbözet azonban nem árfolyamnyereség, hanem kamat 2012/2013. II. félév

Kötvényárban megfizetett kamat Magánszemély 2010.október 1-én 97 ezer forintért forint névértékű, 6 százalékos, évente április elsején kamatot fizető kötvényt vásárol junius 1-én forintért eladja. (Járulékos költség nincs) ADÓZÁS I. 2012/2013. II. félév

ADÓZÁS I. 1. Kötvény szerzési értéke97 000Ft fizetett kamat Ft 3. Kötvényárban megfizetett kam Ft (az első kamatfizetésből vonható le a 2011.április és 2010 október 1 közé eső kamat) 4. Kamatadó alapja =3.000Ft 2012/2013. II. félév

ADÓZÁS I. 5. Kamat: 3.000x Ft júniusi eladás Ft 7. Szerzési érték kamat nélkül Ft 8. értékesítés kamatjövedelme Ft 9. Kamatjövedelem adója 1.000x0.16= 160Ft 2012/2013. II. félév

ADÓZÁS I.  Ennyi marad nettóban a 100 ezer eurós éves fizetésből az egyes tagállamokban  Szlovénia  Belgium51350  Dánia  Finnország  Svédország  Olaszország  Görögország  Magyarország  Hollandia  Ausztria  Csehország  Lengyelország  Portugália  Litvánia  Spanyolország  Anglia  Németország  Írország  Málta /2013. II. félév

SZJA – alanyi hatály Alanyi-tárgyi hatály – Külföldi illetőségű Belföldi illetőségű Adókötelezettség – bevételszerző tevékenység megkezdésének napjától tevékenység megszűnéséig belföldről származó jövedelem belföldi és külföldi jövedelem 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Nem kell bevallani  Adómentes jövedelem  0-kulcsos jövedelem  Ha a kifizető állapította és vonta le az adót ( kisértékű kifizetések)  Nyugdíj  Magán- nyugdíjpénztár szolgáltatása  Vagyonátruházásból származó bevételt, ha jövedelem nem keletkezett  Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 200 eFt.  Értékpapír- kölcsönzésből, osztalékból, árfolyamnyereségből < 50 eFt.  Alkalmi munkavállaló < 250 eFt.  Mezőgazdasági kistermelő < 600 eFt.  Falusi vendéglátás < 800 eFt 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Jövedelemadó általános sémája 1.Bevétel – olyan tételek, amelyek nem számítanak bevételnek 2.Bevételcsökkentő kedvezmények – Elszámolható (diktált) költség 3.Adóalap csökkentő kedvezmények 4.Korrigált adóalap 5.Felszámított adó – Adócsökkentő kedvezmények – Fizetett adóelőlegek 5.Fizetendő adó 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Jövedelem, bevétel, költség A bevétel egésze,  vagy a bevétel törvényben elismert költségekkel csökkentett része,  vagy a bevétel törvényben meghatározott hányada. Bevétel  – magánszemély által megszerzett vagyoni érték Költség – bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő a naptári évben szabályszerűen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Nem bevétel  Adót nem viselő járandóság – nyugdíj  befektetett vagyoni érték kivétele  hitel, kölcsön  visszatérített adó  bírói ítélettel megállapított és elvont érték  jogszabály által elengedett köztartozás  utólagos elszámolásra átadott összeg 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Jövedelmek típusai Összevonandó  – Önálló  – Nem önálló  – Egyéb jövedelem Nem összevonandó  Vegyes jövedelmek Jövedelem megállapítása  (+)Bevétel  (-) Nem bevétel  (-) Költség (+nem költség) = Jövedelem Számított adó  -Adókedvezmény Fizetendő adó 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Jogviszonyból származó minden bevétel Törvény szerint nem az adóalap része (internet, lakáskölcsön, étkezési utalvány,nyugdíjalap befizetés) Szakszervezeti tagdíj Költségtérítés Külszolgálat címén kapott összeg 30%-a, max. napi 30 euro 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Önálló tevékenység  Egyéni vállalkozó  Mezőgazdasági őstermelő  Bérbeadó  Választott könyvvizsgáló  Megbízási szerződés alapján végzett tevékenység  Önálló tevékenységből származó jövedelem + Bevétel, költségtérítés - Elszámolható költségek vagy - 10%-os diktált költséghányad 2012/2013. II. ADÓZÁS I