4.2. A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ legfőbb jellemzői 1995. évi CXVII. tv.

JELLEMZŐI közvetlen adó átfogó szabályozó eszköz általános adó személyi jellegű mentességek kedvezmények progresszív adó, lineáris adó

A törvényi szabályozás alapelvei arányos közteherviselés elve adóbevételek biztosítása minden jövedelem adóköteles, de a törvény számos jogcímen biztosít mentességet a törvény megerősíti a spekulatív adóelkerülés elleni fellépést szolgáló normákat

AZ ADÓ HATÁLYA A) SZEMÉLYI HATÁLY AZ ADÓ ALANYA a természetes személy belföldi külföldi állampolgárság teljes körű korlátozott adókötelezettség

B) TÁRGYI HATÁLY C) TERÜLETI HATÁLY D) IDŐBELI HATÁLY jövedelem (A bevétel jövedelemtartalmát kell meghatározni) C) TERÜLETI HATÁLY a jövedelemszerzés helyéről rendelkezik D) IDŐBELI HATÁLY a tv. időbeli hatálya

ADÓKÖTELEZETTSÉG magánszemély és a kifizető feladatait az adózás rendjéről szóló törvény és a személyi jövedelemadó törvény határozza meg

Az adómegállapítás módjai Önadózás adóhatósági munkáltatói főszabály magánszemély nyilatkozata alapján

a) Az önadózás A magánszemély az egyes jövedelmeit, az adó alapját és az adóját megállapítja, bevallja és az adót befizeti.

b) Adóhatósági adómegállapítás ha a magánszemély kizárólag munkáltatóktól, illetve kifizetőktől szerzett olyan bevételt, amelyet önadózás esetén köteles lenne bevallani

c) Munkáltatói adómegállapítás A magánszemély akkor kérheti, ha egyébként jogosult lenne adóhatósági adómegállapításra

Jogcím meghatározása: A BEVÉTEL TARTALMA az a vagyoni érték, amelyet a magánszemély az adóévben a tevékenység ellenértékeként vagy más jogcímen kap Jogcím meghatározása: a felek közötti jogviszonyt és a szerzés körülményeit kell figyelembe venni

A bevétel adómentesítése (avagy nem adóköteles a bevétel) a bevétel egy részét nem kell figyelembe venni a jövedelem számításánál, (pl. adómentes bevételek) a bevételből nem kell jövedelmet számítani egyes jövedelmek esetén az adómérték 0 %

A KÖLTSÉG A bevétel megszerzése érdekében felmerült, az adóévben ténylegesen kifizetett, igazolt kiadás Számla, egyszerűsített számla Költség egyszeresen, a bevétel mértékéig vehető figyelembe!

A JÖVEDELEM a bevétel egésze, a bevétel elismert költségekkel csökkentett része, a bevétel törvényben meghatározott hányada (un. diktált hányad)

JÖVEDELEMCSOPORTOK összevonásra kerülő külön adózó jövedelmek progresszív adó lineáris adó terheli alá tartoznak (különböző mértékkel)

I.) ÖSSZEVONÁSRA KERÜLŐ JÖVEDELMEK a) nem önálló tevékenységből, (pl. munkaviszonyból származó jövedelem, stb.) b) önálló tevékenységből (pl. szellemi tevékenységből, bérbeadásból származó jövedelem, stb) c) egyéb jövedelem

HÁROM „ADÓSZINT” SZÁMÍTOTT ADÓ (progresszív adótábla) külföldön megfizetett adó meghatározott összege adójóváírás adóterhet nem viselő járandóság adója ÖSSZEVONT ADÓALAP ADÓJA adókedvezmények FIZETENDŐ ADÓ

ADÓTÁBLA 2007. évre Az adó mértéke, ha a jövedelem összege 0- 1700 000 Ft 18 % 1 700 001 Ft-tól 306 000 Ft és az 1 700 000 Ft feletti rész 36%-a

AZ ADÓELŐLEG MEGÁLLAPÍTÁSA Összevont jövedelmek után év közben meghatározott szabályok szerint kell teljesíteni Meg kell különböztetni: a munkáltatói, a kifizetői adóelőleg-levonást, és a magánszemély adóelőleg befizetésének szabályait

II.) KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK az egyéni vállalkozás jövedelme vagyonátruházásból származó jövedelem tőkejövedelmek természetbeni juttatások és más engedmények vegyes jövedelmek Az értékpapír, az értékpapírra vonatkozó jog révén megszerzett jövedelem

4.3. Az egyszerűsített vállalkozói adó (eva) 2002. évi XLIII. tv

AZ EVA JELLEMZŐI Az eva bevételhez kapcsolódó adó, amely kiváltja a célzott gazdálkodói körnél, vagyis egyéni vállalkozónál - a vállalkozói személyi jövedelemadót - a vállalkozói osztalékalap adóját - a cégautó adót - az áfa-t

társas vállalkozásnál - a társasági adót - osztalék utáni személyi jövedelemadót - a cégautó adót - az áfa-t

A törvényben meghatározott feltételek megléte esetén adóalanyok lehetnek: az egyéni vállalkozó, a közkereseti társaság a betéti társaság a korlátolt felelősségű társaság a szövetkezet és a lakásszövetkezet az erdőbirtokossági társulat a végrehajtó iroda az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda a szabadalmi ügyvivő iroda

Az adóalanyiság feltételei például Áfa-val növelt bevételi határ nem haladja meg a 25 millió Ft-ot Ezt a feltételt az adóalanyiság évében és az azt megelőző két évben is teljesíteni kell.

Egyszerűbb nyilvántartási kötelezettség bevételi nyilvántartás adók és járulékok nyilvántartása szigorú számadású bizonylatok nyilvántartása De: például a kft. a számviteli tv. szerinti kettős könyvvitel vezetésére kötelezett!

Az eva alapja és mértéke Az eva alapját a törvényben meghatározott tételekkel módosított bevétel adja. A bevételbe bele kell érteni az általános forgalmi adót is. Az eva mértéke a pozitív adóalap 25 %-a.

4.4. Általános forgalmi adó (ÁFA) Value Added Tax (VAT) Mehrwertsteuer (MWST) 1992. évi LXXIV. törvény

Az áfa bevezetésének előzményei: Egyfázisú forgalmi adózás 1918- 1919.(Siemens javaslata a hozzáadott - érték adóra), 1954. Franciaország bevezeti a hozzáadott - érték adót Többfázisú forgalmi adózás nemzetközi tapasztalatai 1988. Magyarország bevezeti az általános forgalmi adót

Fogalma: Az Áfa végső fogyasztást terhelő, többfázisú, nettó forgalmi adó, amelyet a termelés, forgalmazás minden szakaszában meg kell fizetni.

Az áfa jellemzői általános, forgalmi, fogyasztói, összfázisú, nettó, közvetett,

További jellemzői stabil költségvetési bevétel, semleges, működése könnyen áttekinthető, szabályszerű számlázásra kényszerít, szűk körben ad lehetőséget kivételes elbánásra, adminisztráció igényes

VONATKOZIK AZ ADÓKÖTELEZETTSÉG AZ ÁFA HATÁLYA TERÜLETI TÁRGYI SZEMÉLYI HOL MIRE KIRE VONATKOZIK AZ ADÓKÖTELEZETTSÉG

TERÜLETI HATÁLY A MAGYAR KÖZTÁRSASÁG TERÜLETE, BELEÉRTVE A VÁMSZABAD- ÉS TRANZITTERÜLETEKET IS Minőségi kritérium: az ügylet az ország területi hatályán belül, vagy azon kívül zajlik

SZEMÉLYI HATÁLY AZ ADÓ ALANYA A TERMÉSZETES SZEMÉLY A JOGI SZEMÉLY A JOGI SZEMÉLYISÉG NÉLKÜLI SZERVEZET AKI,/ AMELY JOGKÉPES ÉS SAJÁT NEVÉBEN GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉGET VÉGEZHET

GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉG bevétel elérése érdekében rendszeresen, vagy üzletszerűen végzett tevékenység

ADÓZTATHATÓ TÉNYÁLLÁS TÁRGYI HATÁLY ADÓZTATHATÓ TÉNYÁLLÁS KETTŐS ÉRTELMEZÉSE termékértékesítés az a dolog, szolgáltatásnyújtás amelyre EU-n belülről történő az adó termékbeszerzés vonatkozik termékimport termék, szolgáltatás

A) AZ ÉRTÉKESÍTÉS FOGALMA: Birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, amely a vevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja fel főszabály TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS VISSZTERHES INGYENES

B) SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS MINDEN OLYAN TEVÉKENYSÉG, AMI NEM MINŐSÜL TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSNEK, DE FIZETNEK ÉRTE (főszabály) SZOLGÁLTATÁS Ellenérték fejében Ellenérték nélkül

C) KÖZÖSSÉGEN BELÜLRŐL TÖRTÉNŐ TERMÉKBESZERZÉSEK Főszabály szerinti ügylet „A” eladó Közösségen belül értékesít ez adómentes, ha - az eladó rendelkezik a vevő nemzetközi adószámával, és - az eladó hitelt érdemlően igazolni tudja, hogy a termék elhagyja az eladó tagállam területét „B” vevő önbevallással rendezi adókötelezettségét saját tagállamában

D) TERMÉKIMPORT Harmadik ország területéről a Közösség területére történő termék-bejuttatás (A vámunió nem esik egybe az áfa szempontjából vett uniós területtel. A tv. 9. sz. melléklete tartalmazza azokat a területeket, amelyek nem az egyes tagállamok részeiként kezelendők áfa szempontjából.)

TERMÉKEXPORT Ha a terméket legkésőbb a teljesítés hónapját követő harmadik hónap utolsó napjáig a vámhatóság –végleges rendeletetéssel- HARMADIK ország területére kilépteti. ADÓMENTESSÉGNEK MINŐSÜL levonási joggal

Minden ügylet adózzon, de csak egyetlen helyen! A TELJESÍTÉS HELYE Az áfa tv. területi, személyi és tárgyi hatálya alá egyidejűleg tartozó ügyletek adóztathatók Az ügyletek megítéléséhez szükséges a teljesítési hely ismerete A teljesítési hely biztosítja az adóharmonizációt is Minden ügylet adózzon, de csak egyetlen helyen!

AZ ADÓ ALAPJA Főszabály szerint a teljesítésért járó ellenérték, amelybe beleszámít minden fizetendő összeg, kivéve magát az áfát (Bírói gyakorlat szerint, ha a felek nem rendelkeznek az áfa-ról, úgy kell tekinteni a megállapodást, hogy a kikötött árban az áfa is benne van.)

( „felülről” számítva 16,67%) AZ ADÓ MÉRTÉKE Általános kulcs 20 % ( „felülről” számítva 16,67%) Kedvezményes kulcs 5% (tv. szerinti felsorolásban) („felülről” számítva 4,76 %) Besorolás: - szolgáltatások esetén SZJ - építmények esetén ÉJ - termékek esetén vámtarifa jelzőszám alapján

AZ ADÓHALMOZÓDÁS KISZŰRÉSÉNEK ESZKÖZE AZ ADÓ LEVONÁSA AZ ADÓHALMOZÓDÁS KISZŰRÉSÉNEK ESZKÖZE AZ ADÓLEVONÁSI JOG TARTALMA (főszabály): AZ ADÓALANYRA ÁTHÁRÍTOTT ADÓ (számla, egyszerűsített számla alapján) A TERMÉKIMPORT UTÁN MEGFIZETETT ADÓ A KÖZÖSSÉGEN BELÜLRŐL TÖRTÉNŐ TERMÉKBESZERZÉS UTÁN MEGFIZETETT ADÓ

fizetendő adó nagyobb, mint a levonható adó AZ ADÓ ELSZÁMOLÁSA az adóhatósággal Az adóalanyok általában befizető pozícióban vannak fizetendő adó nagyobb, mint a levonható adó Visszaigénylés: ha az adóalanynak „követelése” van az adóhatósággal szemben

ADÓMENTESSÉG TÁRGYI ALANYI MENTESSÉG MENTESSÉG ÁLTALÁNOS SZABÁLY értékesítés után nem kell adót fizetni, az előzetesen felszámított adó nem vonható le

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK Mezőgazdasági termelés Bolti kiskereskedelmi tevékenység Különbözet szerinti adózás (használt-cikk kereskedelem) Idegenforgalmi tevékenység Befektetési célú arany forgalmazása

4.6. A helyi adók 1990. évi C. törvény

A helyi adóztatás mai nemzetközi gyakorlata nem egységes Általános tendencia, hogy a nyolcvanas években felerősödött a központi kiadások decentralizálásának tendenciája (források átengedése nélkül)

USA-ban jelentős a szövetségi adók mellett az állami és helyi adók súlya EU tagállamokban az Egyesült Királyságban, Franciaországban és Németországban jelentős a helyi adóztatás

Más a helyi adóztatás hatóköre az egységes államokban, mint a nagy föderatív országokban A helyi adóztatáshoz azok a legmegfelelőbb adók, amelyek nem igényelnek bonyolult adóigazgatási feladatokat, viszonylag stabilak, és bevételi szempontból is többé-kevésbé állandóságot mutatnak

A Helyi Önkormányzatok Európai Chartája a pénzügyi forrásokról többek között a következőt tartalmazza: A helyi önkormányzatok pénzügyi forrásainak legalább egy részét olyan helyi adók és díjbevételek teszik ki, amelyek mértékének meghatározására jogszabályi keretek között e szerveknek van hatáskörük

A magyar helyi adóztatás legfőbb jellemzői A helyi adóhatóság az önkormányzat jegyzője A helyi adók az összes adóbevétel kb. 6%-át teszik ki.

Az önkormányzat saját pénzügyi forrásának jelentős része a helyi adó Az önkormányzat szuverén módon dönt a helyi adó bevezetéséről

Sem a normatív hozzájárulás, sem a támogatás igénybevételének nem feltétele a helyi adó kivetése Az önkormányzattól nem vonható el a helyi adó Csak a törvényben meghatározott adófajták vezethetők be

A törvény csak az adómérték felső határát határozza meg A törvény által előírt mentességek betartása kötelező, de a helyi adórendelet ezt kiterjesztheti A törvény tiltja az adótöbbszörözést, ugyanazon a jogcímen csak egyfajta helyi adó vethető ki (Garanciális szabályok)

Adóalanyok lehetnek a magánszemélyek, jogi személyek, jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok és a magánszemélyek jogi személyiséggel nem rendelkező személyi egyesülései Az adókötelezettség kizárólag az adott település lakosságát és vállalkozóit terheli

Az adótárgy, amelyre az önkormányzat területén adót vezethetnek be: Ingatlantulajdon Munkaerő foglalkoztatás Nem állandó lakosként való tartózkodás Meghatározott gazdasági tevékenység gyakorlása

Építményadó: kivethető az építmény területe, illetve értéke alapján Telekadó: Belterületen elhelyezkedő beépítetlen földterületre vethető ki

Kommunális adó: Kivethető magánszemélyekre (építmény ill Kommunális adó: Kivethető magánszemélyekre (építmény ill. telek után), vállalkozásokra a foglalkoztatott létszám után. Idegenforgalmi adó: Kivethető vendégéjszakákra, illetve üdülőépületekre

Helyi iparűzési adó: Az adó jellege bevezetése óta megváltozott (Viták a megítélésében) Egyfázisú forgalmi adóra hasonlított bevezetésekor, de az adóalap meghatározásának módosulása miatt ma már inkább a jövedelemadókhoz közelít (Bevételek „nettósítása” miatt) Alapja: a nettó árbevétel csökkentve az elábé-vel, valamint az anyagköltséggel

További adók….. Gépjárműadó Regisztrációs adó Az államháztartás egyensúlyát javító különadó és járadék Egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás Ökoadók Járulékok, stb.