SZÁMVITEL

Előszó Huszonkét előadás - 159 (136) oldal – 31,5 óra – ~12 perc/oldal Célunk áttekintést adni a számvitelről fogalmak tisztába tétele gazdasági események átlátása rendszerezés számvitel és a pénzügyek kapcsolatának átlátása pénzügyi számviteli elemzések elvégzésének elsajátítása Nem könyvelőket képzünk, de… Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Követelmények Azaz a félévvégi aláírás megszerzésének feltétele mindössze a foglalkozások legalább 70%-án való jelenlét igazolása. Ha ez nem jönne össze, akkor még egy esély… A tantárgy vizsgával zárul. Tételsor lesz is, meg nem is… Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számvitel, a számviteli nyelvezet kialakulása Előszó 2 A számvitel, a számviteli nyelvezet kialakulása A vállalkozások saját működésük átláthatóságának érdekében alakították ki. Az árutermelés, kereskedelem fejlődése elengedhetetlenné tette egy speciális nyelv(ezet) kialakulását, melyen keresztül megtakarítók és felhasználók, vállalatok és hitelezők megértik egymást. Különböző tőkepiaci események kicsit felgyorsították ezt a folyamatot Pénzügy vs. számvitel Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… A számvitel nem egyéb, mint egy információs rendszer… Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Néhány fogalom 2 Gazdálkodás: Gazdálkodók: Vállalkozó: Olyan tevékenység amely a rendelkezésre álló erőforrások felhasználására irányul. Gazdálkodók: Akik gazdálkodnak. Vállalkozó: Vagyonszerzés céljából termel vagy szolgáltat. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számvitel lényege 3 A számvitel a tájékoztatásnak, a publicitásnak egyfajta sajátos eszköze. Felmerülő kérdések: Miről tájékoztat? Kiket tájékoztat? Milyen módszerrel tájékoztat? Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A Számvitel, mint tájékoztatási eszköz 3 Gazdálkodók vagyoni viszonyairól, pü-i helyzetéről, jövedelem termelő képességéről nyújt tájékoztatást. Rendelkezésre álló erőforrások Eredményesség Prosperitás A tájékoztatás címzettjei: Piaci szereplők Hatóságok Vállalat vezetői Alkalmazottak Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Piaci szereplők információ igénye I. 3-4 Tulajdonosok Mekkora hozadék jut a befektetésre. Kik és milyen arányban osztoznak a megtermelt jövedelmen (állam, munkavállalók, hitelezők, ők maguk). Befektetésük mértéke milyen irányban és mértékben változott. Hitelezők Képes-e a vállalkozás a kért hitelt visszafizetni? Milyen a vállalkozás fizetőképessége Milyen a vállalkozás jövedelemtermelő képessége Hogyan alakul a tulajdonosok által bevitt tőke összege Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Piaci szereplők információ igénye II. 4 Potenciális Befektetők A Tulajdonosok és a Hitelezők információs igényével azonos, hiszen szabad tőkéjüket saját elhatározásuk alapján „véglegesen” (tulajdonos), vagy ideiglenesen (hitelező) vihetik be egy vállalkozásba. Üzleti Partnerek Vállalkozás pü-i helyzete A vállalkozás várható fejlődése A piacgazdaságban, árukapcsolatban az áru- és pénzmozgás időben elszakad. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A hatóságok és azok tájékoztatása 4 Központi költségvetés NAV APEH VPOP Adókat, illetéket illetve járulékokat kell befizetni Társadalombiztosítás Egészségbiztosítás Nyugdíjbiztosítás Helyi önkormányzatok Helyi adókat kell megfizetni Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A vállalkozás vezetőinek információ igénye 5 Jogszabályok nem teszik kötelezővé ezen információs bázis elkészítését és módját sem. Ellenőrzés, elemzés A gazdálkodás eredményességének méréséhez, értékeléséhez a számviteli rendszer biztosítja az alapadatokat. Döntés kialakítás Korábbi gazdasági folyamatok szisztematikus elemzése megfelelő adatok nélkül elképzelhetetlen. Míg jó döntések megfelelő elemzések nélkül nem hozhatók. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Vállalkozások Számviteli Rendszere A számvitel a gazdálkodó szervezetek működését, tevékenységét bemutató információs rendszer. Számvitel információs rendszer Pénzügyi Számvitel Vezetői Számvitel Piaci szereplők informálása Hatóságok tájékoztatása Tulajdonosok Hitelezők Potenciális Befektetők Üzleti Partnerek Központi Ktg-vetés TB Nyudíj bizt. Helyi Önkorm-ok Vállalkozás Vezetői Ellenőrzés, Elemzés Döntések kialakítása Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

3. óra Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… A számvitel a gazdálkodó egységek vagyoni viszonyairól, pü-i helyzetéről, jövedelem termelő képességéről tájékoztat. A tájékoztatás címzettjei: piaci szereplők állam (hatóságok) alkalmazottak (élükön a vezetőkkel) Pénzügyi számvitel és vezetői számvitel A számviteli információs rendszertől elvárható kvalitatív tulajdonságok Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számviteli információk alapvető jellemzői 6 A számviteli szabályozás alapvető célja (írja a US GAAP – Generally Accepted Accounting Principles), hogy a publikált és az érdeklődők számára hozzáférhető információk tisztán és hitelesen reprezentálják a gazdálkodó egység gazdasági helyzetét, állapotát és teljesítményét. Ehhez szükség lesz néhány kvalitatív tulajdonságra. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számviteli információs rendszer elvárható jellemzői 6 A döntéshozó és tulajdonságai (értelmezés és megelőző tudás) Számviteli információ felhasználói Előnyök > Költségek (Benefits > Costs) Korlát Világosság (Understandability) Döntési hasznosság (Decision usefulness) Felhasználó specifikus tulajdonság Lényegesség (Relevance) Elsődleges döntés-specifikus tulajdonság Lényegesség: a pénzügyi információk alapvetően befolyásolják egy gazdálkodó egységgel kapcsolatosan hozott döntésünket, ezért ezek relevánsak kell, hogy legyenek, azaz időszerű, rendelkezik előrejelző és visszacsatolási értékkel. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számviteli információs rendszer elvárható jellemzői 7 A döntéshozó és tulajdonságai (értelmezés és megelőző tudás) Számviteli információ felhasználói Előnyök > Költségek (Benefits > Costs) Korlát Világosság (Understandability) Döntési hasznosság (Decision usefulness) Felhasználó specifikus tulajdonság Lényegesség (Relevance) Elsődleges döntés-specifikus tulajdonság Előrejelzési érték (Predictive value) Elsődleges tulajdonságok összetevői Visszacsatolási érték (Feedback value) Időszerű (Timeliness) Időszerűség: A rendelkezésre bocsátott információnak „frissnek” kell lennie ahhoz, hogy a döntéshozó megalapozott döntést tudjon hozni. Előrejelzési érték: Az információnak növelnie kell a döntéshozó képességét a jövőre vonatkozó becsléseket illetően. Visszacsatolási érték: Az információ a múltbeli döntéseink jóságának, sikerességének mérésére is szolgál Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számviteli információs rendszer elvárható jellemzői 7 A döntéshozó és tulajdonságai (értelmezés és megelőző tudás) Számviteli információ felhasználói Előnyök > Költségek (Benefits > Costs) Korlát Világosság (Understandability) Döntési hasznosság (Decision usefulness) Felhasználó specifikus tulajdonság Lényegesség (Relevance) Elsődleges döntés-specifikus tulajdonság Megbízhatóság (Reliability) Előrejelzési érték (Predictive value) Elsődleges tulajdonságok összetevői Visszacsatolási érték (Feedback value) Időszerű (Timeliness) Megbízhatóság: A pénzügyi információknak a lehetőségekhez mérten a legkevesebb hibát kell tartalmazniuk, nem lehetnek torzítottak (vagy részrehajlóak) és hűen kell ábrázolniuk mindazt ami a társaság gazdasági helyzetét, teljesítményét illeti. Azaz a megbízható információ tényszerű, valóságos és torzítatlan. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számviteli információs rendszer elvárható jellemzői 7 A döntéshozó és tulajdonságai (értelmezés és megelőző tudás) Számviteli információ felhasználói Előnyök > Költségek (Benefits > Costs) Korlát Világosság (Understandability) Döntési hasznosság (Decision usefulness) Felhasználó specifikus tulajdonság Lényegesség (Relevance) Elsődleges döntés-specifikus tulajdonság Megbízhatóság (Reliability) Előrejelzési érték (Predictive value) Elsődleges tulajdonságok összetevői Visszacsatolási érték (Feedback value) Időszerű (Timeliness) Igazolhatóság (Verifiability) Semlegesség (Neutrality) Reprezentációs hitelesség (Representational faithfulness) Igazolhatóság: különböző, egymástól független mérés ugyanazt az eredményt kell hogy szolgáltassa, ha egy adott elvet követünk a számviteli számbavétel során. Reprezentációs hitelesség: azt fejezi ki, hogy a számviteli információ milyen mértékben tükrözi a gazdasági események gazdasági tartalmát. Semlegesség: Az információk publikálása során nem megengedhető, ha valamilyen cél érdekében azokat elferdítik. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számviteli információs rendszer elvárható jellemzői 7 A döntéshozó és tulajdonságai (értelmezés és megelőző tudás) Számviteli információ felhasználói Előnyök > Költségek (Benefits > Costs) Korlát Világosság (Understandability) Döntési hasznosság (Decision usefulness) Felhasználó specifikus tulajdonság Lényegesség (Relevance) Elsődleges döntés-specifikus tulajdonság Megbízhatóság (Reliability) Következetesség (Consistency) Összhasonlíthatóság (Comparability) Másodlagos és egymásra ható tulajdonságok Előrejelzési érték (Predictive value) Elsődleges tulajdonságok összetevői Visszacsatolási érték (Feedback value) Időszerű (Timeliness) Igazolhatóság (Verifiability) Semlegesség (Neutrality) Reprezentációs hitelesség (Representational faithfulness) Összehasonlíthatóság: Különböző gazdálkodó egységek az összevethetőség érdekében ugyan olyan formában kell, hogy információikat rendelkezésre bocsássák. Következetesség: Adott gazdasági eseményt folyamatosan ugyan úgy kell értékelni, elszámolni és bemutatni, ha nem így teszünk, akkor nem konzisztens adatokhoz jutunk. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számviteli információs rendszer elvárható jellemzői 7 A döntéshozó és tulajdonságai (értelmezés és megelőző tudás) Számviteli információ felhasználói Előnyök > Költségek (Benefits > Costs) Korlát Világosság (Understandability) Döntési hasznosság (Decision usefulness) Felhasználó specifikus tulajdonság Lényegesség (Relevance) Elsődleges döntés-specifikus tulajdonság Megbízhatóság (Reliability) Következetesség (Consistency) Összhasonlíthatóság (Comparability) Másodlagos és egymásra ható tulajdonságok Előrejelzési érték (Predictive value) Elsődleges tulajdonságok összetevői Visszacsatolási érték (Feedback value) Időszerű (Timeliness) Igazolhatóság (Verifiability) Semlegesség (Neutrality) Reprezentációs hitelesség (Representational faithfulness) Megjeleníthetőség (Materiality) Gazdasági események észlelése, megjelenítése +1 Konzervativizmus (óvatosság): arra szolgál, hogy a menedzsment által közölt adatok alapján az érdeklődők fel tudják mérni a gazdálkodás kockázatát. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A számviteli információs rendszer jellemzői 8 A gazdálkodó szervezetekben lejátszódó gazdasági folyamatokat megfigyeli, megméri, feljegyzi (elemzi, és ellenőrzi). A múltbeli gazdasági folyamatokat figyeli, méri, jegyzi fel. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Pénzügyi számvitel 9 A piac szereplőit tájékoztatja a vállalkozás gazdasági folyamatairól. Komoly ellentét az ügynökök, a megbízók és más érintettek között. Egységes, általános normákat ír elő ami lehetővé teszi a kívülállók alapinformációhoz jutását. Ezeket a normákat a Számviteli törvény tartalmazza. A pénzügyi számvitel összetevői Beszámoló és leltár Könyvvezetés és bizonylati rend Könyvvizsgálat Nyilvánosságra hozatal Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A pénzügyi számvitel hierarchiája 10 Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet (Üzleti jelentés) Nyilvános- ságra hozatal Könyvvizsgálat Leltár Beszámoló Bizonylati rend Főkönyv Analitikus nyilvántartás Alapbizonylatok Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Könyvvezetés 10 Folyamatos nyilvántartás a gazdasági eseményekről gazdasági esemény: olyan esemény aminek a hatására megváltozik a vállalkozás vagyoni és/vagy pénzügyi és/vagy jövedelmezőségi helyzete. Formái: kettős könyvvitel (főkönyvi számla) a vagyont kettős vetületben veszi számba egyszeres könyvvitel (pénztárkönyv, napló főkönyv) csak a pénzeszközökben beállt változásokat figyeli bevételi nyilvántartás Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Könyvvizsgálat 11 A beszámoló, a könyvvezetés valódiságát, teljességét, világosságát ellenőrzi. Garanciális elem Csak bejegyzett, okleveles könyvvizsgáló végezheti. A beszámoló hitelességéről a könyvvizsgálónak nyilatkoznia kell könyvvizsgálói jelentésben, valamint a beszámolót hitelesítő záradékkal látja el elfogadó elutasító korlátozó Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Nyilvánosságra hozatal 12 Cél: az információk nyilvánosak legyenek Letétbehelyezés: a cégbíróságon, bárki beletekinthet Közzététel: Cégnyilvántartási és Céginformációs Szolgálat Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Számviteli mérésmódok 13 megfigyel, megmér, feljegyez természetes mértékegységben értékben (mérleg, eredménykimutatás) q ·p=E mérőszámokban (kapacitás, teljesítmény, átbocsátóképesség) Értékelés Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

4. óra Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… A számvitel a gazdálkodó egységek vagyoni viszonyairól, pü-i helyzetéről, jövedelem termelő képességéről tájékoztat. A tájékoztatás címzettjei: piaci szereplők állam (hatóságok) alkalmazottak (élükön a vezetőkkel) Pénzügyi számvitel és vezetői számvitel A számviteli információs rendszertől elvárható kvalitatív tulajdonságok Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017. Megbízhatóság (Reliability) Visszacsatolási érték (Feedback value) Időszerű (Timeliness) Igazolhatóság (Verifiability) Semlegesség (Neutrality) Reprezentációs hitelesség (Representational faithfulness) A döntéshozó és tulajdonságai (értelmezés és megelőző tudás) Számviteli információ felhasználói Előnyök > Költségek (Benefits > Costs) Korlát Világosság (Understandability) Döntési hasznosság (Decision usefulness) Felhasználó specifikus tulajdonság Lényegesség (Relevance) Elsődleges döntés-specifikus tulajdonság Előrejelzési érték (Predictive value) Elsődleges tulajdonságok összetevői Következetesség (Consistency) Összhasonlíthatóság (Comparability) Másodlagos és egymásra ható tulajdonságok Megjeleníthetőség (Materiality) Gazdasági események észlelése, megjelenítése Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Analitikus nyilvántartás Hol tartunk… A pénzügyi számvitel hierarchiája Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet (Üzleti jelentés) Nyilvános- ságra hozatal Beszámoló Főkönyv Analitikus nyilvántartás Alapbizonylatok Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… Értékelés fontossága Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A tehén Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Tanuljunk meg könyvelni 15 Nincs más dolgunk mint rögzíteni a gazdasági eseményeket! egyszeres pénztárkönyv, készletnyilvántartó könyv, napló főkönyv kettős főkönyvi számlákon, főkönyvbe Nézzünk egy egyszerű kereskedelmi példát! Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Kolbász kereskedés 15 1. 1995. 12. 01. Társaságot alapítunk 1.000 eFt törzstőkével, és ezt betesszük a pénztárunkba. Felveszünk egy pénztárost és egy raktárost, bérük havi 40 eFt (első bérfizetés 1996. 01. 02.) Bérleti szerződést kötünk egy raktárhelységre. A bérleti díj 35 eFt/hó, fizetés negyedévenként, első fizetési kötelezettség 1996. 02. 29. 105 eFt. 2. 1995. 12. 02. Veszünk 100kg kolbászt (vásárlás I.) @ 1 eFt áron, kifizetjük a „Szállító”-nak a 100 eFt-ot a „Pénztár”-ból. A Raktárban megnyitunk egy készletnyilvántartó könyvet és rögzítjük a 100kg bevételezését. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Gazdasági eseményeink 15 3. 1995. 12. 05. Eladunk 50kg kolbászt @ 2 eFt áron (eladás I.). A „Vevő” kifizeti a vételárat a „Pénztár”-ban. 4. 1995. 12. 07. Vásárolunk 600 kg kolbászt (vásárlás II.) @ 1,5 eFt-ért. A vételárat kifizetjük a „Szállító”-nak a „Pénztár”-ból. 5. 1995. 12. 13. Eladjuk 650kg raktári készletünket @ 2 eFt áron (eladás II.), a „Vevő” csak januárban fog fizetni. 6. 1995. 12. 20. Bankból 500 eFt hitelt veszünk fel, amit 1996. 02. 01-én kell visszafizetnünk. 7. 1995. 12. 20. Vásárolunk 1000 kg kolbászt (vásárlás III.) 1 eFt egységáron. A „Szállító” követelését csak jövő év januárjában fogjuk kiegyenlíteni. Számítsuk ki vállalkozásunk eredményét! Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Pénztárkönyv 16 Mekkora az eredmény? 12. 01. Alapítás 1.000 - 1.000 12. 02. Vásárlás I. - 100 900 12. 05. Eladás I. 100 - 1.000 12. 07. Vásárlás II. - 900 100 12. 20. Hitelfelvétel 500 - 600 Mekkora az eredmény? Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Kolbászraktár 16 12. 02. Vásárlás I. 100 - 100 12. 05. Eladás I. - 50 50 12. 07. Vásárlás II. 600 - 650 12. 13. Eladás II. - 650 0 12. 20. Vásárlás III. 1.000 - 1.000 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Kettős könyvvitel 16 Luca Pacioli 1445-1517 Suma de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, 1494, Velence Leonardo da Vinci tanára Milánóban, ő illusztrálja Pacioli matematikai írásait Elsőként veti papírra az aranymetszés szabályát, az arányrendszert Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Kettős könyvvitel 16 1494, Luca Pacioli Áttekinthető, jól strukturált rendszer Nagy könyv… főkönyv Ennek minden lapja egy-egy piaci szereplőre vagy a gazdasági eseményekben szereplő dolgokra vonatkozó információkat tartalmazza. … főkönyvi számla Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

„kapott valamit” tehát tartozik nekünk Első ökölszabály 16 Ezt a lapot (főkönyvi számlát) válasszuk el egy vonallal! Megnevezés Tartozik Követel „kapott valamit” tehát tartozik nekünk „adott valamit” tehát követel tőlünk Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Borkereskedés 1. gazdasági esemény 17 Otello úrtól (a velencei kalmártól) vásárolunk 3 hordó bort 10 ezüstpénzért, de fizetnünk csak később kell. A kettős könyvvitel rendszerében minden gazdasági eseménynél valaki ad és valaki kap. Esetünkben Otello úr adott három hordó bort, raktárosunk kapott három hordó bort. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Könyveljük le a gazdasági eseményt! 17 Nyissunk először két főkönyvi számlát a gazdasági szereplőknek! Otello úrnak aki a mi szállítónk, és az áruraktárnak Mi is történt? Otello úr adott, tehát ő követeli a bor árát. Raktárosunk kapott, ő tartozik elszámolni ezzel az árumennyiséggel. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Könyveljük le a gazdasági eseményt! 17 Otello úr Áruraktár T K T K 10 10 Egy gazdasági esemény történt mégis ugyanazt a számot kétszer kellett leírnunk: egy főkönyvi számla KÖVETEL oldalára és egy másik számla TARTOZIK oldalára Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Második ökölszabály 17 Minden egyes gazdasági esemény két főkönyvi számlát érint, két helyre kell leírnunk minden számot! Ezért nevezzük ezt a könyvviteli rendszert kettős könyvvitelnek (kettős könyvelésnek). Azért biztonságos és könnyen ellenőrizhető ez a rendszer, mert ha bármikor összeadjuk az összes számla KÖVETEL és TARTOZIK oldalán szereplő számokat akkor a két összegnek egyeznie kell! Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

5. óra Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Borkereskedés 2. gazdasági esemény 18 Giovanni úr (a milánói kereskedő) megvásárolja tőlünk a három hordó bort 20 ezüst pénzért. a raktár átadja, tehát KÖVETEL Giovanni úr átveszi, ezért az árával TARTOZIK Otello úr Áruraktár T K 10 Giovanni úr T K 10 20 ??? Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

2. gazdasági esemény könyvelése 18 Be kell iktatnunk két technikai (eredmény) számlát, de ezek mögött már nem állnak valóságos személyek. T K Áruraktár T K ELÁBÉ 10 10 10 Árbevétel Giovanni úr T K T K 20 20 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

3. gazdasági esemény könyvelése 18 Pénztárosunk nem hagyja elmenni Giovanni urat fizetés nélkül, így ő átadja adóságát pénztárosunknak. Giovanni úr ad 20 ezüstpénzt tehát a KÖVETEL oldalra könyveljük. A pénztáros megkapta a pénzt így TARTOZIK nekünk ugyanannyival elszámolni. Giovanni úr Pénztár T K T K 20 20 20 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Vizsgáljuk meg piaci szereplőink számláit! 18 Otello úr követeli a három hordó bor árát, de még várnia kell, a raktáros tartozott három tele hordóval elszámolni, de ő már átadta Giovanni úrnak, így a tartozik és a követel oldal egyenlő, a számla egyenlege (a tartozik és követel oldal különbsége) zérus, Giovanni úr is kifizette tartozását, az ő egyenlege is zérus, a Pénztár egyenlege viszont tartozik, pénztárosunk tartozik elszámolni a kapott 20 ezüst pénzzel. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Állítsuk össze leltárunk alapján a vállalkozás vagyonmérlegét! 18 Mérleg 1493 XII. 31. Eszközök Források 10 ezüst pénz azért, mert még nem fizettünk Otellonak a "Szállítónknak" 10 ezüst pénz pedig azért, mert ennyi a nyereségünk az üzleten Van a Pénztárunkban 20 ezüst Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hogyan állapíthatjuk meg nyereségünket (eredményünket) ? 18 Szembeállíthatjuk az Árbevétel és az ELÁBÉ számlákat. Árbevétel 20 ezüst pénz ELÁBÉ - 10 ezüst pénz Nyereség 10 ezüst pénz Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Az eredmény kimutatása főkönyvi számlák segítségével. 19 ELÁBÉ T K 10 Árbevétel T K 20 10 20 EREDMÉNY T K 10 20 AE: 10 20 20 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… A számvitel a gazdálkodó egységek vagyoni viszonyairól, pü-i helyzetéről, jövedelem termelő képességéről tájékoztat. A tájékoztatás címzettjei: piaci szereplők állam (hatóságok) alkalmazottak (élükön a vezetőkkel) Pénzügyi számvitel és vezetői számvitel A számviteli információs rendszertől elvárható kvalitatív tulajdonságok Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017. Megbízhatóság (Reliability) Visszacsatolási érték (Feedback value) Időszerű (Timeliness) Igazolhatóság (Verifiability) Semlegesség (Neutrality) Reprezentációs hitelesség (Representational faithfulness) A döntéshozó és tulajdonságai (értelmezés és megelőző tudás) Számviteli információ felhasználói Előnyök > Költségek (Benefits > Costs) Korlát Világosság (Understandability) Döntési hasznosság (Decision usefulness) Felhasználó specifikus tulajdonság Lényegesség (Relevance) Elsődleges döntés-specifikus tulajdonság Előrejelzési érték (Predictive value) Elsődleges tulajdonságok összetevői Következetesség (Consistency) Összhasonlíthatóság (Comparability) Másodlagos és egymásra ható tulajdonságok Megjeleníthetőség (Materiality) Gazdasági események észlelése, megjelenítése Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Analitikus nyilvántartás Hol tartunk… A pénzügyi számvitel hierarchiája Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet (Üzleti jelentés) Nyilvános- ságra hozatal Beszámoló Főkönyv Analitikus nyilvántartás Alapbizonylatok Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk... Hiányzik egy jól strukturált rendszer A kettős könyvvezetés 1. „ökölszabály” 2. „ökölszabály” Minden egyes gazdasági esemény legalább két főkönyvi számlát érint, minden számot két helyre kell leírnunk. Az egyiket valamelyik számla TARTOZIK a másikat egy másik számla KÖVETEL oldalára. T K Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Nézzük meg újra kolbászkereskedésünket 20-21 T K Raktár (Áru) Jegyzett tőke T K T K Pénztár T K Szállító 1000 100 100 50 100 900 900 950 1000 1000 1. Alapítás 500 2. Szállító kifizetése 2. Kolbász vásárlás 100kg @ 1 eFt 3. Vevő fizet 4. Kolbász vásárlás 600 kg @ 1500 Ft/kg T K Árbevétel T K Vevő T K Bankhitel T K ELÁBÉ A két alkalmazottunk (pénztáros, raktáros) bére is az idei évet terheli. (A TB-t és az egyebeket most az egyszerűség kedvéért elhagyjuk) 100 1300 Évvége zárlati munkák 7. Kolbászvásárlás 3. 50 kg kolbászt eladunk 100 eFt-ért 6. Hitelfelvétel banktól: 500 eFt 5. Eladjuk 650 kg raktárkészletünket @ 2000 Ft/kg áron, a vevő még nem fizet T K Raktár tulajdonos T K Szem. Jell. Ráfordítás T K Munkavállalók T K Igénybevett szolgáltatás Évvégén elszámoljuk a bérleti díj időarányos részét azaz 35 e Ft-ot 35 80 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Határozzuk meg az eredményt! 22 Jegyzett tőke T K Pénztár Szállító Raktár (Áru) Árbevétel Vevő tulajdonos ELÁBÉ Bankhitel Szem. Jell. Ráfordítás Munkavállalók Igénybevett szolgáltatás 1000 100 50 900 35 950 1300 500 80 1400 1000 35 80 T K Eredmény AE: 285 1400 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hogyan alakult vállalkozásunk mérlege? 22 Jegyzett tőke T K Pénztár Szállító Raktár (Áru) Árbevétel Vevő tulajdonos ELÁBÉ Bankhitel Szem. Jell. Ráfordítás Munkavállalók Igénybevett szolgáltatás 1000 100 50 900 35 950 1300 500 80 1400 Eredmény AE: 285 1000 1000 1000 600 500 1300 35 80 Eszk. Forr. Mérleg AE: 285 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

285 AE 1000 Tulajdonos Eszköz Forrás 500 Bankhitel A vagyonunk így: 22 285 AE Vevő 1300 1000 Tulajdonos Mérleg Eszköz Forrás Pénz 600 500 Bankhitel 35 Raktár tulajdonos 80 Munkavállalók 1000 Szállító Áru 1000 2900 2900 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

6. óra

Hol tartunk... Hiányzik egy jól strukturált rendszer A kettős könyvvezetés 1. „ökölszabály” 2. „ökölszabály” Minden egyes gazdasági esemény legalább két főkönyvi számlát érint, minden számot két helyre kell leírnunk. Az egyiket valamelyik számla TARTOZIK a másikat egy másik számla KÖVETEL oldalára. T K Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Beszámoló 23 A gazdálkodó éves működéséről, vagyoni helyzetéről, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről készített írásos jelentés. Tartalmát és általános szabályait a számviteli törvény szabályozza. Beszámoló Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Beszámoló, a tájékoztatás eszköze 23 Hatálya A gazdálkodók legnagyobb részére kiterjed Beszámolási időszak hossza, az üzleti év időtartama Egy naptári év, hazánkban jan. 1-ről dec. 31-ig Időpontok Fordulónap: december 31. Letétbehelyezés napja: május 31. Beszámoló készítésének napja. Beszámoló alátámasztása leltár, könyvvezetés Mérésmód Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A beszámoló formája 24 A vállalkozás méretétől, teljesítményétől illetve formájától függően éves nettó árbevétel mérlegfőösszeg foglalkoztatottak átlagos létszáma Egyszerűsített beszámoló Egyszerűsített éves beszámoló Éves beszámoló Összevont (konszolidált) éves beszámoló Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Egyszerűsített éves beszámoló 24 Mellékletei: Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet Kik készítenek ilyet? Három mutató közül legalább kettőnek az adott érték alatt kell lennie két egymást követő évben Mérlegfőösszeg (500 millió Ft; 1200 millió) Értékesítés éves nettó árbevétele (1000 millió Ft; 2400 millió) Átlagos foglalkoztatott létszám (50 fő, 50 fő) Készítéséhez kettős könyvvezetés kapcsolódik Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Éves beszámoló 25 Mellékletei: Kik készítenek ilyet? Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet (Üzleti jelentés) Kik készítenek ilyet? Azok a vállalkozások amelyek az alacsonyabb szintű beszámolási formákból kiszorulnak illetve a részvénytársaságok. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Konszolidált éves beszámoló 25 Kik készítik? Saját beszámolójuk mellett azok a vállalkozások készítenek konszolidált éves beszámolót, melyek más vállalkozásnál többségi részesedéssel rendelkeznek (meghatározó vagy jelentős tulajdoni részesedéssel rendelkeznek). KÉT BESZÁMOLÓ Anyavállalat - leányvállalat Mellékletei: Összevont mérleg Összevont eredménykimutatás Összevont kiegészítő melléklet Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Beszámoló formájának megváltoztatása 25 Magasabb fokozatra bármelyik év jan. 1-én illetve kötelezően ha egymást követő két évben a szükséges feltételeknek már nem felel meg. Visszalépésre a feltételek fennállását követő második év jan. 1-én, de nem kötelező. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

7. óra Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk... Hiányzik egy jól strukturált rendszer A kettős könyvvezetés 1. „ökölszabály” 2. „ökölszabály” Minden egyes gazdasági esemény legalább két főkönyvi számlát érint, minden számot két helyre kell leírnunk. Az egyiket valamelyik számla TARTOZIK a másikat egy másik számla KÖVETEL oldalára. T K Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… Beszámoló Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A mérlegről általában 26-27 A számviteli mérleg egyfajta sajátos és speciális vagyonkimutatás Vagyon szerepe a munka eszköze, tárgya a munka eredménye formája tárgyiasult nem tárgyiasult eredete tulajdonostól valaki mástól rendelkezésre állási ideje véglegesen előre meghatározott ideig rövid vagy hosszú távon Mi áll a vagyonkimutatás homlokterében? A számvitel is „csak” konfekció áru XV. század: forgalom XIX. század: tőke és a vagyoni folyamatok (igény az egységes rendszerre) XX. század: fizetett osztalék és annak forrása, az eredmény Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A vállalkozás vagyoni helyzetét bemutató számviteli okmány A mérleg jellemzői 29 A vállalkozás vagyoni helyzetét bemutató számviteli okmány A vállalkozás vagyoni helyzetét (vagyonát) egy adott időpontban mutatja meg, méghozzá dec. 31-én (állományi szemlélet). A vagyont kettős vetületben szemléli ESZKÖZÖK, vagyontárgyak (Mink van?) aktívák FORRÁSOK, vagyon eredete (Miből vettük?) passzívák  Eszközök =  Források ezt nevezzük mérlegfőösszegnek A mérleg teljeskörű minden vagyontárgyra ki terjed. Összevontan, kötött sorrendben mutatja be a vagyont. Mérésmódja az érték ezer forintra kerekítve Hitelességét könyvvizsgáló igazolja Két értékoszlopot tartalmaz tárgyévet és az azt megelőző évet Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Eszközök Források A mérleg felépítése 30 Mérleg, 200X. Dec.31. Eszközök összesen Források összesen Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Aktív időbeli elhatárolások Passzív időbeli elhatárolások A mérleg felépítése 31 Mérleg, 200X. Dec.31. FORRÁSOK ESZKÖZÖK Eszközök Források Befektetett eszközök Forgóeszközök Aktív időbeli elhatárolások Saját tőke Céltartalékok Kötelezettségek Passzív időbeli elhatárolások Eszközök összesen Források összesen Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Eszközök 31 Az eszközöket tartósság alapján tudjuk az egyes mérlegfőcsoportokba sorolni. Befektetett eszközök azok, amelyek várhatóan egy évnél hosszabb ideig szolgálják a vállalkozást. Forgóeszközök azok az eszközök melyek kiszorulnak az előbbi körből. Ezt a besorolást a vállalkozónak kell megtennie, hiszen csak ő képes a várható használati idő megbecslésére. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Források 31-32 Saját tőke: Kötelezettségek Ezt a tőkerészt a tulajdonosok véglegesen bocsátották a vállalkozás rendelkezésére. Kötelezettségek vagy más néven idegen források: ezek a vállalkozás által elismert, pénzformában teljesítendő tartozások Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

A mérleg formája 33 Mérleg, 200X. Dec.31. FORRÁSOK ESZKÖZÖK A. Mérleg főcsoport I. Mérlegcsoport 1. Mérlegtétel 2. Mérlegtétel II. Mérlegcsoport 3. Mérlegtétel B. Mérleg főcsoport C. Mérleg főcsoport I. Mérlegcsoport 1. Mérlegtétel 2. Mérlegtétel II. Mérlegcsoport D. Mérleg főcsoport Eszközök összesen Források összesen Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Mérlegséma mérlegcsoportok 34 Mérleg, 200X. Dec.31. FORRÁSOK ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök I. Immateriális javak II.Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszk. B. Forgóeszközök I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C. Aktív időbeli elhatárolások D. Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de be … III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. MSzE E. Céltartalékok F. Kötelezettségek I. Hátrasorolt köt. II. Hosszú lejáratú köt. III. Rövid lejáratú köt. G. Passzív időbeli elhatárolások Eszközök összesen Források összesen Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Főkönyvi számlák működése Az első ökölszabály másképpen Eszközök Források T K T K + - - + Ráfordítások Bevétel T K T K + - - + Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Befektetett eszközök I. Immateriális javak 35 Forgalomképes, nem anyagi jellegű eszközök, amelyek közvetlenül vagy közvetve és tartósan szolgálják a vállalkozási tevékenységet. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Vagyoni értékű jogok 35 Bérleti jog Koncessziós jog Haszonélvezeti jog Védjegy (márkanév) A vagyontárgyak használati és tulajdonjoga szétválik. E jogok megvásárlásával kerülhetnek a a vállalkozás tulajdonába Növekedés: beszerzés, apport Csökkenés: értékcsökkenési leírás, értékesítés, selejtezés, apport Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

8. óra Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… Beszámoló Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet vagyoni helyzet kettős vetület ezer forintban összesített, kötött sorrend Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk... Kettős könyvvezetés T K 1. „ökölszabály” Minden egyes gazdasági esemény legalább két főkönyvi számlát érint, minden számot két helyre kell leírnunk. Az egyiket valamelyik számla TARTOZIK a másikat egy másik számla KÖVETEL oldalára. T K Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… Mérleg, 200X. Dec.31. FORRÁSOK ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök I. Immateriális javak 1. Alapítás átszervezés akt. ért. 2. Kísérleti fejlesztés akt. ért. 3. Vagyoni értékű jogok 4. Szellemi termékek 5. Üzleti vagy cégérték 6. Imm. javakra adott előlegek 7. Imm. javak értékhelyesbítése II.Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszk. B. Forgóeszközök C. Aktív időbeli elhatárolások D. Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de be … III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. MSzE E. Céltartalékok F. Kötelezettségek I. Hátrasorolt köt. II. Hosszú lejáratú köt. III. Rövid lejáratú köt. G. Passzív időbeli elhatárolások Eszközök összesen Források összesen Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Szellemi termékek 37 Szellemi alkotások melyek anyagtartalma csekély. Fajtái: Ipari jogvédelem alá tartozók: találmány, licenc, stb. Ipari jogvédelemben nem részesülők: gyártási eljárás, know how, … Szerzői jogvédelemben részesülő: software Növekedés: beszerzés, saját előállítás, apport Csökkenés: értékcsökkenés, értékesítés, selejtezés, apport Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 37 A vállalkozás kutatási, kísérleti, fejlesztési tevékenységének aktivált költségeit tartalmazza. kutatási költségek, kiadások gyártmányfejlesztés költségei találmány, licence, know how beszerzése nem céljelleggel. Csak olyan dolog aktiválható amelyek eredményesen lezárultak. Osztalékfizetési korlát. Növekedés: beszerzés (külső szolg.), saját előállítás Csökkenés: értékcsökkenési leírás, selejtezés Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Alapítás-átszervezés aktivált értéke 37 A vállalkozás alapításával vagy átszervezésével kapcsolatos költségek, kiadások. Cégbírósági bejegyzés Ügyvédi költségek Arculatterv, embléma készítés, … Az aktiválás nem kötelező, csak lehetőség. Osztalékfizetési korlátként jelentkezhet. Növekedés: beszerzés, saját előállítás Csökkenés: értékcsökkenési leírás Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Immateriális javakra adott előlegek 38 Az immateriális javakra adott előlegekből biztosan immateriális javak lesznek belátható időn belül. A számlázás már megtörtént, de a jószág még nem áll rendelkezésre. Egyfajta követelés az átvételig. Növekedés: beszerzés Csökkenés: aktiválás Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Immateriális javak értékhelyesbítése 38 Ha adott immateriális jószág (vagyoni értékű jogok, szellemi termékek) piaci értéke eltér a könyv szerinti (nyilvántartási) értékétől annak pozitív különbözetét ezen a mérlegtételen kell szerepeltetni. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Elszámolások M/D szoftver beszerzés @ 50.000 Ft szállító kifizetése értékcsökkenési leírás elszámolása mérlegérték meghatározása Pénzeszközök Elszámolási betét Rövid lejáratú kötelezettségek Szállítók Immateriális javak Szellemi termékek T K T K T K 2 1 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 4 Technikai számla Immateriális J. É.Cs. Költség nemek Értékcsökkenési leírás Immateriális javak Szellemi t. mérlegérték T K T K T K 3 10.000 10.000 10.000 50.000 10.000 4 Mé.: 40.000 50.000 50.000 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Elszámolások M/D értékcsökkenési leírás (egyszerűbben, de információ tartalmát tekintve elégséges) ebben az esetben a befektetett eszköz számla a tétel mérlegértékét mutatja rendkívüli értékcsökkenési leírás 15.000 Ft értékben Rövid lejáratú kötelezettségek Szállítók 50.000 Immateriális javak Szellemi termékek Pénzeszközök Elszámolási betét T K Ny.: 50.000 10.000 1 15.000 2 Költség nemek Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítás Terven felüli écs. T K T K 10.000 15.000 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Elszámolások M/D szoftver értékesítés (könyv szerinti érték: 50.000 Ft, eladási ár: 70.000 Ft) kivezetés (könyv szerinti érték elszámolása ráordításként) bevétel elszámolása eredmény meghatározása (a. bevételek átvezetése, b. ráfordítások átvezetése Immateriális javak Szellemi termékek Egyéb ráfordítások Immat j., T. eszk. kszé. T K T K Ny.: 50.000 50.000 50.000 50.000 iii/b i EREDMÉNY T K 50.000 70.000 iii/a MSzE: 20.000 70.000 70.000 Egyéb bevételek Immat. j., T.e. elad. ár Követelések Vevő T K T K 70.000 70.000 70.000 ii Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

9. óra Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… Beszámoló Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet vagyoni helyzet kettős vetület ezer forintban összesített, kötött sorrend Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk... Kettős könyvvezetés T K 1. „ökölszabály” Minden egyes gazdasági esemény legalább két főkönyvi számlát érint, minden számot két helyre kell leírnunk. Az egyiket valamelyik számla TARTOZIK a másikat egy másik számla KÖVETEL oldalára. T K Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Hol tartunk… Mérleg, 200X. Dec.31. FORRÁSOK ESZKÖZÖK A. Befektetett eszközök I. Immateriális javak 1. Alapítás átszervezés akt. ért. 2. Kísérleti fejlesztés akt. ért. 3. Vagyoni értékű jogok 4. Szellemi termékek 5. Üzleti vagy cégérték 6. Imm. javakra adott előlegek 7. Imm. javak értékhelyesbítése II.Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszk. B. Forgóeszközök C. Aktív időbeli elhatárolások D. Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de be … III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. MSzE E. Céltartalékok F. Kötelezettségek I. Hátrasorolt köt. II. Hosszú lejáratú köt. III. Rövid lejáratú köt. G. Passzív időbeli elhatárolások Eszközök összesen Források összesen Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak, Üzleti vagy cégérték 34 Értékkülönbözet, amely egy megvásárolt vállalkozásért fizetett ellenérték és annak saját tőkéje között adódik, értéke pozitív vagy negatív lehet. Nézzük egy egyszerű példán: megvásárolt cég eszközeinek értéke: 30.000 eFt megvásárolt cég kötelezettségei: 4.000 eFt megvásárolt cégért fizetett ellenérték: 29.000 eFt Üzleti érték = 29.000 - (30.000 - 4.000) = 3.000 eFt Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Immateriális javak Elszámolások M/D Üzleti vagy cégérték elszámolása (T. eszk.: 20 mFt, Készletek: 30 mFt, Köt.: 10 mFt) vételár: 50 mFt vételár: 15 mFt ii Pénzeszközök Elszámolási betét Befektetett eszk. Tárgyi eszk. Pénzeszközök Elszámolási betét Befektetett eszk. Tárgyi eszk. T K T K T K T K 50.000 20.000 15.000 20.000 Kötelezettségek Forgóeszközök Készletek Kötelezettségek Forgóeszközök Készletek T K T K T K T K 10.000 30.000 10.000 30.000 Immateriális javak Üzleti vagy cégérték Egyéb bevétel Negatív Üz. v. cégérték Passzív időbeli elhat. Bevételek p.i.e. T K T K T K i 10.000 25.000 25.000 25.000 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Befektetett eszközök II. Tárgyi eszközök 38-39 Olyan anyagi eszközök melyek tartósan, közvetlenül vagy közvetve szolgálják a vállalkozás tevékenységét, és értéküket ez idő alatt fokozatosan veszítik el. Csoportosításuk: Ingóságok, ingatlanok Közvetlen, közvetett A mérlegben: ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok műszaki berendezések, gépek, járművek egyéb berendezések, felszerelések, járművek tenyészállatok beruházások, felújítások beruházásokra adott előlegek tárgyi eszközök értékhelyesbítése Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Tárgyi eszközök 39-40 Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Tárgyi eszközök Beruházások, felújítások 39-42 Beruházások Még üzembe nem helyezett tárgyi eszközök létesítésének költségei. Használatba vételig Üzembe helyezés, kivezetés Felújítások Már üzembe helyezett tárgyi eszközökön végzett olyan munkálatok költségei, amelyek annak értékét növelik. Beruházásokra adott előlegek Egyfajta követelés az elszámolásig Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Tárgyi eszközök Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 42 Adott tárgyi eszközök (műszaki berendezések, gépek, járművek, stb.) aktuális piaci értékének és könyv szerinti értékének pozitív különbözetét mutatja, ha a vállalkozás él a felértékelés lehetőségével. Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Tárgyi eszközök mozgása Növekedés beszerzés saját előállítás apport térítés nélküli átvétel átsorolás Csökkenés eladás selejtezés értékcsökkenés Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.

Tárgyi eszközök Elszámolások M/D 1. Tárgyi eszköz beszerzés (beruházások majd az onnan történő kivezetés aktiváláskor ) 2. Értékcsökkenés, 3. Értékvesztés, 4. Visszaírás, 5. Felértékelés a beszerzési árnál magasabb értékre, 6. Értékesítés Rövid lej. köt. Szállítók Befektetett eszközök Beruházások Befektetett eszközök Műszaki ber. Egyéb ráfordítások Te. könyv sz-i értéke T K T K T K T K 1 1.500 1.500 1.500 1.500 300 1.200 2 1 200 600 6 3 4 400 1.200 5/a Egyéb ráfordítások Terven felüli écs. Költség nemek Ért. Csökk. leír. Egyéb bevételek Visszaírt terv. f. écs. T K T K T K 600 300 200 400 Saját tőke Értékelési tartalék Tárgyi eszközök Te. ért.ékhelyesbítése Egyéb bevétel Te. eladási ár Követelések Vevők T K T K T K T K 350 350 350 350 1.100 1.100 6 5/b 6 Ormos Mihály, Eötvös Loránd Tudományegyetem, 2017.