KÉSZLETEK

FOGALMI MEGHATÁROZÁS ESZKÖZ: a vagyon megjelenési formája - múltbeli eseményekből eredő - vállalkozás által ellenőrzött erőforrás - jövőbeni gazdasági hasznok © Deák István - 2006.

AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK ESZKÖZÖK FORGÓESZKÖZÖK BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KÉSZLETEK KÖVETELÉSEK ÉRTÉKPAPÍROK PÉNZESZKÖZÖK SAJÁT VÁLLALKOZÁSBA MÁS VÁLLALKOZÁSBA NEM ANYAGI ANYAGI AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK © Deák István - 2006.

KÉSZLETEK FOGALMA, FORMÁI Tevékenységet általában 1 termelési periódusban (1 évnél rövidebb ideig) szolgálják: felhasználják, értékesítik, átalakítják Megjelenési formái Értékesítési céllal beszerzett Felhasználásra (átalakításra) beszerzett Termelés valamely fázisában lévő Értékesítésre előállított Több művelet elvégzésére (de legfeljebb 1 évig) használható anyagi eszközök Állatok (tenyészállatok kivételével) Átsorolt tárgyi eszközök © Deák István - 2006.

Sztv. 28. § (2) bek. szerint A készletek a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat; Amelyek az értékesítést megelőzően a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak (befejezetlen termelés, félkész termék) vagy már feldolgozott, elkészült állapotban értékesítésre várnak (késztermék) amelyeket az értékesítendő termékek előállítása vagy a szolgáltatások nyújtása során fognak felhasználni (anyagok) © Deák István - 2006.

RENDSZEREZÉS A MÉRLEGBEN EREDET SZERINT VÁSÁROLT KÉSZLETEK KÉSZLETEK SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK © Deák István - 2006.

RENDSZEREZÉS A MÉRLEGBEN FAJTA SZERINT VÁSÁROLT KÉSZLETEK SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK KÉSZLETEKRE ADOTT ELŐLEGEK ANYAGOK BEFEJEZETLEN TERMELÉS SZÁMVITEL III. ANYAGA KÉSZTERMÉK ÁRUK FÉLKÉSZ TERMÉK KERESKEDELMI ÁRUK GÖNGYÖLEGEK IDEGEN ÁLLATOK KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK SAJÁT © Deák István - 2006.

KÉSZLETEK A MÉRLEGBEN B/I. KÉSZLETEK 1. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek © Deák István - 2006.

ANYAGOK Fogalom: Fajtái vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyeket az értékesítendő termékek előállítása vagy a szolgáltatások nyújtása során fognak felhasználni Felhasználás során megjelenési formájukat elvesztik Újratermelési folyamatban (általában) egyszer Fajtái alap-, segéd-, üzem-, fűtőanyagok, egyéb anyagok, energia Fenntartási anyagok (alkatrész, tartozék, javítási anyag stb.) Gyártóeszközök, fogyóeszközök (szerszám, műszer, munkaruha stb.) Tárgyi eszközökből átsorolt © Deák István - 2006.

ÁRUK Fogalom a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak, bár értékük változhat Fajtái Kereskedelmi áruk (nagykereskedelmi-raktári, kiskereskedelmi-bolti, vendéglátó-ipari) (betétdíjas) göngyölegek: többszöri felhasználhatóság + kibocsátó visszaváltási kötelezettsége Saját: kibocsátó Idegen: forgalmazó Közvetített szolgáltatások © Deák István - 2006.

Közvetített szolgáltatások [sztv. 3. § (4) bek. 1. pont] gazdálkodó által saját nevében vásárolt, a megrendelővel kötött szerződés (amelyből a közvetítés lehetősége megállapítható) alapján részben vagy egészben, de változatlan formában (nem feltétlenül változatlan áron) továbbszámlázott szolgáltatás a gazdálkodó a szolgáltatás vevője és nyújtója is a számlában a közvetítés tényét jelezni kell © Deák István - 2006.

SZOLGÁLTATÁS FOGALMAK Nyújtott szolgáltatás: saját előállítású teljesítmény Igénybevett szolgáltatás: saját tevékenységhez felhasznált erőforrás Közvetített szolgáltatás: amilyen formában igénybevettük olyan formában nyújtjuk is © Deák István - 2006.

NYÚJTOTT ÉS IGÉNYBEVETT SZOLGÁLTATÁS EREDMÉNY KÖR MÉRLEG KÖR ÜZEMI KÖR ERŐFORRÁSOK: IGÉNYBEVETT SZOLGÁLTATÁSOK TERMELÉS: KÖLTSÉGEK TELJESÍTMÉNY: NYÚJTOTT SZOLGÁLTATÁS TERMELÉS: KÖLTSÉGEK © Deák István - 2006.

KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁS NYÚJTÓJA SZOLGÁLTATÁS IGÉNYBEVEVŐJE TELJESÍTÉS SZÁMLA SZÁMLA MÉRLEGKÖR EREDMÉNY KÖR SZOLGÁLTATÁS KÖZVETÍTÓJE © Deák István - 2006.

ALVÁLLALKOZÓI TELJESÍTMÉNY MEGRENDELŐ TELJESÍTÉS és SZÁMLA TELJESÍTÉS és SZÁMLA ÜZEMI KÖR MÉRLEG KÖR EREDMÉNY KÖR STK V Á L L A L K O Z Ó © Deák István - 2006.

KÉSZLETEKRE ADOTT ELŐLEGEK Anyag- és áruszállítónak ilyen címen átutalt, áfa nélküli összeg Értékelés: lásd a követeléseknél elszámolása KÉSZLETEKRE ADOTT ELŐLEGEK PÉNZESZKÖZÖK SZÁLLÍTÓK KÉSZLETEK 120 360 300 120 1 100 100 3 2 ELŐZETES ÁFA 20 20 60 © Deák István - 2006.

TOVÁBBI PONTOSÍTÁSOK Készlet a mérlegben Készlet nincs a mérlegben Úton lévő készlet (számlázott) → teljesítés helye! Nem számlázott szállítás (leszállított) Bérmunkára, javításra átadott Bizományi értékesítésre átadott Készlet nincs a mérlegben Bérmunkára, javításra átvett Bizományi értékesítésre átvett © Deák István - 2006.

ÉRTÉKELÉS BEKERÜLÉSI ÉRTÉK - Évközi csökkenések KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK (a fordulónapon) +/- leltárkülönbözetek - Értékvesztés + Visszaírás MÉRLEGÉRTÉK © Deák István - 2006.

BEKERÜLÉSI ÉRTÉK: beszerzési ár Általános szabályok (raktárba történő beszállításig felmerülő, eszközhöz egyedileg hozzárendelhető tételek összege) (tipikus) Korrekciós tételek Visszaküldés (a beszerzés helyesbítő/sztornó tétele!) Számlázott engedmények (helyesbítő számla) © Deák István - 2006.

ÉVKÖZI CSÖKKENÉSEK Jogcímek: felhasználás, eladás, apportként, térítés nélkül, kötelezettség ellenében, selejtezés, káresemény Elszámolás függ: évközi elszámolás, értékelés költségelszámolás eredménymegállapítás módja SZÁMVITEL POLITIKAI DÖNTÉSEK © Deák István - 2006.

Évközi elszámolás, értékelés VAN: (folyamatosan) vezetjük a (szintetikus és analitikus) készletszámlákat analitika → évközi (folyamatos) feladás szintetika NINCS: nem vezetjük a (szintetikus) készletszámlákat, de analitika lehet analitika → év végi (egyszeri) feladás © Deák István - 2006.

FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS VAN Szintetikus elszámolás: folyamatos készletszámla vezetés Analitikus elszámolás Mennyiségben és értékben Mennyiségben Értékben Leltáreltérések értelmezhetőek Kapcsolódó témák: Költségelszámolás: 5. és 6/7. is Eredménymegállapítás: összköltség és forgalmi szemlélet is © Deák István - 2006.

FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS LÉNYEGE BEKERÜLÉSI JOGCÍM SZERINTI ELLENSZÁMLA VÁSÁROLT KÉSZLETEK KÖLTSÉGEK RÁFORDÍTÁSOK NÖVEKEDÉSEK CSÖKKENÉSEK MILYEN ÁRON? HISZEN TÖMEGÁRUK BEKERÜLÉSI JOGCÍM ALAPJÁN MEGHATÁROZOTT (egyedi) BESZERZÉSI ÁRON ? TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRAK ALAPJÁN TERVEZETT BESZERZÉSI ÁRAK ALAPJÁN ? SORRENDISÉGRE ÉPÜLŐ MÓDSZEREK ÁTLAGMÓDSZEREK SZTV: FIFO © Deák István - 2006.

TERVEZETT ÁRAS ELSZÁMOLÁS Elszámolás: adott időszakra vonatkozóan előre rögzített árakon, de időszakosan (legalább év végén) kiigazítás a tényleges árakra: TERVEZETT ÁR +/- ÁRKÜLÖNBSÉG=TÉNYLEGES ÁR 100 % +/- 4 % = 104 %(96 %) Árkülönbség % = NYILVÁNTARTÁSI ÁR KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK MÉRLEGÉRTÉK Árkülönbség (Ft) Készletérték tervezett áron © Deák István - 2006.

TERVEZETT (nyilvántartási) ÁR KÉPZÉSE Számlázott vételár (100) Beszerzési ár (110) Áfa nélküli eladási ár (140) Áfa-val növelt eladási ár (168) szintjén © Deák István - 2006.

TERVEZETT (nyilvántartási) ÁR ELNEVEZÉSE ÉS TARTALMA Anyagok és nagykereskedelmi áruk: elszámoló ár (vételár vagy beszerzési ár szintjén) Kiskereskedelmi áruk: fogyasztói ár (áfa-val növelt eladási ár) (saját) göngyöleg: betétdíjas ár (áfa nélküli forgalmazási ár) STK: tervezett (közvetlen) önköltség © Deák István - 2006.

ÁRKÜLÖNBSÉG NEVESÍTÉSE Árkülönbözet Anyagok, nagyker. áruk: vételár – elszámoló ár vagy beszerzési ár – elszámoló ár (saját) göngyölegek: beszerzési ár – betétdíjas ár Árrés: kiskereskedelmi áruk beszerzési ár – fogyasztói ár Készletérték-különbözet: STK tényleges önköltség – tervezett önköltség +/– – – +/– © Deák István - 2006.

TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS KÖNYVVITELI MEGOLDÁSA Nyilvántartási ár AKTÍV KIEGÉSZÍTŐ VAGY KONTRAAKTÍV KÉSZLET ÁRKÜLÖNBÖZET/ÁRRÉS 100 5 4 BESZERZÉSI ÁR = KÖNYVSZERINTI ÉRTÉK = MÉRLEGÉRTÉK 105 vagy 96 BESZERZÉS MELLÉKKÖLTSÉGEI KÉSZLET ÁRKÜLÖNBÖZET 100 11 7 TÉNYLEGES SZÁMLÁZOTT ÁR BESZERZÉSI ÁR = KÖNYVSZERINTI ÉRTÉK = MÉRLEGÉRTÉK = 96 © Deák István - 2006.

KÖNYVELÉS TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS ESETÉBEN ÁRKÜLÖNBÖZET ÁRRÉS KÖLTSÉG RÁFORDÍTÁS SZÁLLÍTÓK* KÉSZLET Beszerzési áron Nyilvántartási áron Csökkenés nyilv. áron vételáron Készletcsökkenésre jutó + árkülönbözet, árrés Készletcsökkenésre jutó – árkülönbözet, árrés1 BESZERZÉS MELLÉKKÖLTSÉGEI Járulékos tételek Készletcsökkenésre jutó + mellékköltségek 1= készletcsökkenés nyilv. áron ∙ árkülönbözet/árrés % * Illetve a bekerülési jogcímnek megfelelő számla © Deák István - 2006.

GÖNGYÖLEGEK SAJÁTOSSÁGAI (1) SZÁLLÍTÓK ÁRKÜLÖNBÖZET ELÁBÉ Beszerzési áron betétdíjas áron kiszállítás bet.díjas áron Visszavétel betétdíjas áron SEEÁÉ Előállítási költségen Visszavett göngyölegre jutó árkülönbözet Kiszállításra jutó árkülönbözet NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK/PÉNZESZKÖZ Kiszámlázás betétdíjas áron Visszavétel miatt árbevétel helyesbítés © Deák István - 2006.

GÖNGYÖLEGEK SAJÁTOSSÁGAI (2) IDEGEN GÖNGYÖLEG SZÁLLÍTÓK ELÁBÉ betétdíjas áron kiszállítás betétdíjas áron Visszavétel beszerzési áron Visszaküldés a szállítónak NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK/PÉNZESZKÖZ Kiszámlázás betétdíjas áron Visszavétel miatt árbevétel helyesbítése © Deák István - 2006.

Közvetített szolgáltatások sajátosságai 8. ÉRT. KÖZV. SZOLG. ÉRTÉKE SZÁLLÍTÓK 2/B 1 NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK 2/A © Deák István - 2006.

NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK Készlet beérkezett, raktárra vett, de a számla az időszak végéig, az elszámolásig (még) nem érkezett be NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK (szállítók) KÉSZLETEK KÖLTSÉG/RÁFORDÍTÁS Számított beszerzési áron Készlet csökkenés Visszavezetés (sztornózás) SZÁLLÍTÓK Tényleges számlázott áron Eltérés lehet! © Deák István - 2006.

NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK Készlet beérkezett, raktárra vett, de a számla az időszak végéig, az elszámolásig (még) nem érkezett be NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK (szállítók) ÁRKÜLÖNBÖZET ÁRRÉS KÉSZLETEK Készletre vétel nyilv. áron Számított értékben visszavezetés SZÁLLÍTÓK Tényleges értékben © Deák István - 2006.

LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK Leltár összeállítása HIÁNY: leltár < analitika Naprakész, teljes körű analitika alapján Tételes leltározás alapján HIÁNY: leltár < analitika Egyéb ráfordítás TÖBBLET: leltár > analitika Adminisztrációs hiba Javítás (ellenőrzés) Valódi (tényleges) többlet Rendkívüli bevétel és halasztott bevétel © Deák István - 2006.

ÉRTÉKVESZTÉS/VISSZAÍRÁS ÉRTÉKVESZTÉS, HA Teljes értékű esetében: PÉ < KSZÉ Csökkent értékű Előírásoknak nem felel meg Nem felel meg eredeti rendeltetésének megrongálódott Felesleges Felhasználása kétséges VISSZAÍRÁS, HA… (nem jellemző!) © Deák István - 2006.

ÉV/VÍ KÖNYVELÉSE tervezett áras nyilvántartás esetében ÁRKÜLÖNBÖZET ÁRRÉS EGYÉB BEVÉTEL EGYÉB RÁFORDÍTÁS ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁS MEGVÁLTOZIK A BESZERZÉSI ÁR © Deák István - 2006.

NYILVÁNTARTÁSI ÁR MÓDOSÍTÁSA KÉSZLETEK ÁRKÜLÖNBÖZET/ÁRRÉS Nyilvántartási ár csökkentése Nyilvántartási ár növelése NEM VÁLTOZIK A BESZERZÉSI ÁR © Deák István - 2006.

FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS NINCS Szintetikus elszámolás: évközben nincs készletszámla vezetés Analitikus elszámolás: van vagy nincs Növekedések könyvelése: a normál csökkenésnek megfelelő költség/ráfordítás számlára (Anyagok → Anyagköltség, Áruk → ELÁBÉ) Év végén: zárókészlet megállapítása (leltározás → leltár → értékelés) Helyesbítés: ÁV megállapítása és könyvelése Probléma: nem normál csökkenések elszámolása (átvezetés) Kapcsolódó témák: Költségelszámolás: 5. Eredménymegállapítás: összköltség szemlélet © Deák István - 2006.

KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁS LÉNYEGE BEKERÜLÉSI JOGCÍM SZERINTI ELLENSZÁMLA ANYAGKÖLTSÉG ELÁBÉ ANYAGOK ÁRUK beszerzések ÁV > 0 Költség/ráfordítás és készlethelyesbítés év végén ÁV<0 BEKERÜLÉSI JOGCÍM ALAPJÁN MEGHATÁROZOTT (egyedi) BESZERZÉSI ÁRON MILYEN ÁRON? ANALITIKA VAN: ÁTLAG, FIFO ANALITIKA FÜGGVÉNYÉBEN ANALITIKA NINCS: UTOLSÓ BESZERZÉSI ÁRAK (fordított FIFO) © Deák István - 2006.

NEM NORMÁL CSÖKKENÉSEK Anyag nem anyagköltségként, áru nem ELÁBÉ-ként hasznosul átsorolás ANYAGOK/ÁRUK ANYAGKÖLTSÉG ELÁBÉ EGYÉB RÁFORDÍTÁS RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁS Utolsó beszerzési ár visszakeresése Hasonlóan kell eljárni az anyag értékesítése során is: Anyagköltség → Anyagok → ELÁBÉ

LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK Leltár összeállítása Tételes leltározás alapján Leltárkülönbözetek: csak ha van analitika © Deák István - 2006.

ÉRTÉKVESZTÉS/VISSZAÍRÁS Az év végi készlethelyesbítés után elszámolandó, ha a feltételek fennállnak ÉRTÉKVESZTÉS, HA VISSZAÍRÁS, HA… (nem jellemző!) © Deák István - 2006.