Az Áfa törvény változásai 2010.Január 01.. Miről is lesz szó? 1.a szolgáltatásnyújtások teljesítési helyének újra kodifikálása 2.az összesítő nyilatkozattal.

Az előadások a következő témára: "Az Áfa törvény változásai 2010.Január 01.. Miről is lesz szó? 1.a szolgáltatásnyújtások teljesítési helyének újra kodifikálása 2.az összesítő nyilatkozattal."— Előadás másolata:

1 Az Áfa törvény változásai 2010.Január 01.

2 Miről is lesz szó? 1.a szolgáltatásnyújtások teljesítési helyének újra kodifikálása 2.az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos módosítások / ART / 3.Egyéb módosítások 4.Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése

3 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Alkalmazási hatály - belföldön teljesített…. Kérdés, hogy mitől minősül egy szolgáltatás belföldön teljesítettnek?????? A teljesítés helye dönti el. Áfa törvény 36- 49.§ Mi volt eddig a szabályozás  áttekinthetetlen, sok a kivétel

4 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye A módosítások okai Egyszerűsítési szándék Az adóztatás minél inkább a fogyasztás helyéhez legyen kötve A 2008/8/EK és a 2008/117/EK irányelvek, melyek módosították a 2006/112/EK HÉA irányelvet  több lépcsőben

5 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Eldöntendő, hogy adóalany, illetve azzal egy tekintet alá eső adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy e az igénybevevő, vagy nem!!!!!!!  ez határozza meg a teljesítés helyét Ki az adóalany, ill. vele egy tekintet alá eső? /36.§/ Belföldinél feltétel:rendelkezik e ( vagy kell e rendelkeznie) közösségi adószámmal Másik tagállambelinél feltétel: rendelkezik e ( vagy kell e) az Irányelvnek megfelelő áfa-azonosító számmal

6 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Így adóalanyként viselkedik: 10 ezer eurós értékhatárt meghaladó személyek ( 20§ (1) d;), vagy ha nem haladta meg, de választotta az adókötelezettséget Egyéb szabályok: Tárgyi hatályon kívüli szolgáltatást is végzők, kivéve ha saját maga, v alkalmazottai magánszükségleteire veszi igénybe Nem vonatkozik az új közlekedési eszközt és az ingatlant értékesítőkre (eseti adóalanyok) általában kiv: ha kimondottan a gk, vagy ingatlan értékesítési tevékenységéhez veszi igénybe

7 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Fő szabály – adóalanyok esetén/37.§(1)/: A szolgáltatást igénybevevő székhelye, telephelye, ennek hiányában állandó lakóhelye, szokásos tartózkodási helye. Kereskedelmi képviselet=állandó telephely Miként lehet meggyőződni a partner adóalanyi minőségéről? Másik tagállami  közösségi adószám kontrollja 3. országbeliek  pl. az őt nyilvántartásba vett hatóság igazolásával Fő szabály-nem adóalanyok esetén/37.§(2): a szolgáltatást nyújtó székhelye

8 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek 1; Adóalanyok és nem adóalanyok részére nyújtott szolg. teljesítés helyére vonatkozó spec, szab-ok a; ingatlanhoz kapcsolódód szolg-ok / 39.§/ - az ingatlan fekvése a döntő - különösen: =ingatlanközvetítői =ingatlan szakértői =kereskedelmi szálláshely-szolg =vagyonértékű jogok átengedése =építési munkák előkészítése, elvégzése, összehangolása

9 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek b; éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolg./45.§/ -ténylegesen ahol nyújtják – kivétel, ha közlekedési eszköz fedélzetén nyújtják a közösségen belül:ekkor az indulás helye c;Teljesítés helye=ahol ténylegesen történik/42.§/ - kulturális, tudományos, művészeti, oktatási - szórakoztatási és sportszolg-ok -más ezekhez hasonló szolgáltatások – különösen a kiállítások, bemutatók, vásárok szervezése -mindezekhez járulékosan kapcs szolg-ok

10 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek d; közlekedési eszköz rövid időtartamú bérbeadása / 44.§ / -telj.helye:ahol ténylegesen a bérbevevő birtokába adják -rövid időtartam= vizinél 90, egyéb esetén 30 napot meg nem haladó használat -ezen túli: hosszú időtartamú  fő szabály e; személy szállítása esetében / 40.§ / -az útvonal, amit ténylegesen megtesznek

11 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek 2. Nem adóalanyok részére nyújtott szolg-ok teljesítési helyének különös rendelkezései a; más nevében és javára eljáró közvetítő  ahol a közvetített ügylet teljesítési helye van /40§/ b; közösségen belülinek nem minősülő fuvar  az útvonal, amit a szolgáltatás során megtesznek/41.§(1)/ c; termék közösségen belüli fuvarozása  ahol az indulási hely van /41.§(2)-(4)/

12 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek d; teljesítés helye=ahol ténylegesen teljesítik/43.§/ - személy szállításához, termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolgáltatások - szakértői értékelés, ami közvetlenül a termékre irányul - kivétel az ingatlan - terméken – ide nem értve az ingatlan – végzett munka

13 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek e; közösség területén kívül letelepedett, ennek hiányában lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel rendelkező nem adóalany személyek bizonyos vásárolt szolgáltatásai esetében a teljesítési helye=ahol ez található / 46.§ / - szellemi alkotáshoz fűződő jogok átengedése - reklámszolgáltatás - tanácsadás, ügyvédi, számviteli, adóügyi, számítástechnikai, fordítói, tolmácsi és más ehhez hasonló szolgáltatások

14 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - kivételek - adatok feldolgozása, információ közlése - munkaerő kölcsönzése - banki, biztosítási, pénzügyi szol-ok - termék – ide nem értve az ingatlant és a közlekedési eszközt – bérbeadása - telekommunikációs, rádiós és televíziós szolg. - elektronikusan nyújtott szolg-ok - földgázcsővezeték- és villamosenergiaelosztó- hálózatokhoz való csatlakoztatás biztosítása, vmint hálózatokon keresztűli továbbítás biztosítása, ezekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások

15 1. A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Alanyi adómentességet választott adóalanyok /193,195§/ - az értékesítéseihez képest speciális szabályok lesznek érvényesek - a szolg vevője nem belföldi adóalany, akkor itt is a vevő székhelye lesz a teljesítés helye, s a fordított adózás lép életbe - az AM a megrendelő  ő fizeti meg az adót, de belföldön, viszont nincs levonási joga - ha közösségen belüli a partner, akkor kell kérnie közösségi adószámot, s lesz adatszolgáltatási kötelezettsége is

16 1.A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye - lesz levonási joga a nyújtott szolgáltatásokhoz kötődő beszerzései vonatkozásában Az adófizetési kötelezettség keletkezése A 2009-es szabály nem lesz érvényes  helyette a szolgáltatás tényállásszerű megvalósulásának az időpontjában keletkezik / 60.§ (5) / A levonás ezzel azonos időpontban keletkezik A levonási joggal számla hiányában egyéb okirat is elegendő, amely a fiz.adó megállapításához elégséges

17 1.A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Az adófizetésre kötelezett személye /137/A,140.§/ A szolgáltatást igénybe vevő adóalany, vagy közösségi adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személy. A fenti feltétele: a szolgáltatást nyújtó nem telepedett le a teljesítés helye szerinti tagállamban Letelepedett, de a telephely nem érintett a szolgáltatás nyújtásában= nem letelepedett  az igénybevevő lesz az adófizetésre kötelezett Ellenben, ha érintett benne a telephely  a belföldi telephely számítja fel az ÁFÁ-t Belföldi székhelyű, akinek van másik tagállambeli telephelye, belföldi székhelyűnek nyújt szol-t, nem érdekes, hogy a telephely érintett e  itthon áfá-s

18 1.A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Hatályba léptető és átmeneti rendelkezések / módosító törvény 61.§(3) és 68.§ / Azokra kell először alkalmazni, ahol a teljesítés, vagy – ha a fizetendő adót a teljesítés előtt kell megállapítani – a fizetendőadó-megállapítási kötelezettség dec.31. utáni Ez a teljesítési helyre és az adófizetési kötelezettség keletkezésére egyaránt alkalmazni kell A teljesítés helyére új szabályok vannak, s volt ÁFÁ-s előleg  az áfa kötelezettség megszűnik  az előleghez kötődő áfa kötelezettség megszűnik  korábbi bizonylatot korrigálni a kettős adófizetés miatt

19 2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/ 2008/8/EK és a 2008/117/EK irányelvhez kapcsolódó jogharmonizációs törekvés az indoka  az ART kiegészül egy 8.sz.melléklettel A nyilatkozat gyakoriságának a szabályai Mi a jelen: negyedévente+nem lehet éves bevalló a közösségi adószámmal rendelkező+csak termékértékesítésekre és beszerzésekre Január 1-től a bevallási gyakorisághoz igazodik,de nem lehet éves

20 2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/ Negyedévesről havira át kell térni  maga után vonja az adatszolgáltatás gyakoriságának a változását is A szolgáltatásokra is alkalmazni kell 01.01-től Ha nincs közösségi kereskedelme  nem kell 0-s nyilatkozatot beadni Kizárólag elektronikus úton nyújtható be  aki nem volt erre kötelezett a 31.§(2) alapján, az innentől mindenét elektronikusan teljesíti

21 2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/ 2. Speciális gyakorisági szabály ÁFA alanyoknak Áttérési kötelezettség negyedévesről havira, ha 100 000 eurós küszöbértéket meghaladja A küszöbérték-átlépés időszakát követő első hónaptól A bevallás gyakoriságot nem fogja érinteni 2009-től indul a figyelési időszak  2009-ben egy negyedévben is átlépte, akkor kapásból havi MNB 2004.05.01-i 252.19 ft-os árfolyamát kell alkalmazni

22 2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/ Visszatérhet negyedévesre, ha az áttérést követő 4 negyedév egyikében sem haladja meg a 100 000 eurót 3.Speciális adóalanyok spec gyakorisági szabálya Kik ezek: közösségi adószámmal rendelkező - nem adóalany jogi személy - kizárólag adólevonásra nem jog tev-t folyt. - kompi feláras -alanyi adómentes - eva alanya

23 2.Az összesítő nyilatkozattal kapcsolatos változások /ART/ Csak arról a hónapról, amikor van közösségi forgalma, tárgyhót követő hó 20-a+bevallás is

24 3. Egyéb módosítások 1.Az adóalap utólagos csökkentése az ügylettől való elállás miatt / 77.§(2) és 78.§ (1)/ Áfa tv. 10.§ a; szerinti termékértékesítés  nem fizetés miatt elállnak a felek az ügylettől Miként kezeljük ezt az ÁFA rendszerében bevallási és bizonylati szinten? - a felek az ügylet megkötése előtti állapotot állítják helyre  érvényteleníteni kell az eredeti számlát

25 3. Egyéb módosítások - ha az előző nem lehetséges  az ügyfelet a felek a meghiúsulás bekövetkeztéig hatályosként elismerik  az eredeti számla adattartalmát módosítani kell a helyzet rendezésének megfelelően 2. Termékexporthoz kapcsolódó szolgáltatások /102.§ (1) b; és mód.tv. 61.§ (5)/ A mentesség feltétele az, hogy legyen egy termékértékesítés, ami határt lép, s ehhez kapcsolódjon.

26 3. Egyéb módosítások Probléma: értékesítés nélkül 3.országba szállított termékhez kötődően a szolg. nem adómentes ( pl.futárpostai szolgáltatás)‏ Január 1-től feloldja a módosítás ezt a problémát: a mentesség feltétele csak az, hogy a Vámhatóság kiléptesse Hatálybalépés:kiviteli eljárás alá vonás 01.01. után történik

27 3. Egyéb módosítások 3. Ingatlanértékesítés adókötelessé tételére vonatkozó szabályok /88.§ (4)+mód.tv.67.§/ Hatályos szabályok: adómentes; választható az adókötelezettség; minden ingatlantípusra kiterjed;5 évig nem térhet el tőle Új: lakóingatlanra a többitől eltérően választható Aki korábban élt a választás lehetőségével, az a hatálybalépést követő 30 napon belül választhat

28 3. Egyéb módosítások 4. Adókötelezettség választására vonatkozó adóhatósági tájékoztatás /142.§ (5)/ Napjaink problematikája, hogy a vevő nem tudja, mit választott az eladó Ezt feloldja a januártól hatályos módosítás  nem minősül adótitoknak 5. Az adólevonási jog tárgyi feltételei a fordított adózás kapcsán /127.§ (1) b;/ A 60.§ állapítja meg a fizetési kötelezettséget, de sokszor még nincs számla; azért fizetni kell

29 3. Egyéb módosítások A tárgyi feltétel hogy biztosított legyen, nem kötelező a számla  elég egy egyéb olyan okirat, amely a fizetendő ÁFA megállapításához szükséges Ez nem vonatkozik a közösségen belüli termékbeszerzésre; kell továbbra is a számla a levonási jog érvényesítéséhez 6.Irányelv rendelkezéseinek megfelelő számla elfogadása /168.§ (3)/ A HÉA irányelv a 226-231, valamint a 238-240 cikkei tartalmaznak kötelező előírást a számla kellékeire

30 3. Egyéb módosítások Belföldi adóalany másik tagállambelitől kap számlát, ami szükséges a levonási jogához A módosítás egyértelművé teszi, hogy minden olyan okiratot számlának kell tekinteni, amely tartalmában megfelel a kibocsátó tagállamának joga szerint az irányelv hivatkozott rendelkezéseinek

31 3. Egyéb módosítások 7. Utazásszervezési tevékenység / 206.§ (1) c;/ Az utas fogalma bővül. Minden olyan szervezet, aki a saját nevében megrendelt út költségeit nem hárítja tovább.  ő a végső fogyasztó Ehhez nyilatkoznia kell az utazásszervező részére Átmeneti rendelkezés: ha jan. 1. előtt volt előleg, akkor a régi szabály. Akor is, ha az utazás utána történik.

32 4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése 2008/9/EK irányelv Meg lesznek különböztetve a feltételek szerint, hogy a Közösségen belül letelepedett, vagy 3. országbeli kéri Mindkettő részére a visszatérítési kérelem beadására nyitva álló határidő egyaránt a tárgyévet követő év szeptember 30-a Feltétel: belföldön ne legyen letelepedett, ne nyújtson szolgáltatást, ne végezzen termékértékesítést

33 4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése További feltétel: a visszatérítés tagállamában ne legyen adólevonási tilalom; kizárólag adóköteles bevételszerző tevékenységhez használja; arányosításnál a letelepedés tagállama szerinti szabályokat kell alkalmazni Közösség másik tagállamában letelepedett Kizárólag elektronikus formában nyújtható be, papíralapon kizárólag december 31-ig Elektronikus formátumot a 2008/9/EK tanácsi irányelv 8. és 9. cikke szabályozza

34 4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése Benyújtani kizárólag a letelepedés szerinti tagállamban lehet, az ottani hatósághoz  továbbítja a visszaigénylés szerinti tagállam hatóságához  vizsgálja, hogy határidőben lett e benyújtva Ha nem  elutasítja haigen  elbírálja Innen kezdve van négy hónapos határidő. Elektronikusan csatolni kell a számlákat. Szükség esetén kiegészítő adatok kérhetőek.

35 4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése Határozat is elektronikus úton lesz közölve.  fellebbezést már közvetlenül a visszatérítés tagállama szerinti hatósághoz kell benyújtani. A visszautalási határidő a kérelem elbírálásától számított 10 munkanap. A külföldi bankszámlára utalás költségei a kérelmezőt terhelik. A visszatérítés időszaka nem lehet hosszabb, mint egy év és rövidebb, mint 3 hónap

36 4. Külföldi adóalanyok ÁFA visszatérítése 3. Országban letelepedett adóalany Papíralapon, ugyan úgy szeptember 30-ig. A visszatérítés tagállama szerinti hatósághoz Amennyiben akarja, elektronikusan is megteheti, de akkor meg kell jelölnie egy elektronikus kapcsolattartásra vonatkozó címet

37 Köszönöm a figyelmet!