© Adorján Cs. MKVK OK Tárgyi eszköz esettanulmányok Első nap 1. blokk 2. téma Javítások jelzései: Piros áthúzott: Törölni kell. Kék kézírásos: Ki kell.

Az előadások a következő témára: "© Adorján Cs. MKVK OK Tárgyi eszköz esettanulmányok Első nap 1. blokk 2. téma Javítások jelzései: Piros áthúzott: Törölni kell. Kék kézírásos: Ki kell."— Előadás másolata:

1 © Adorján Cs. MKVK OK Tárgyi eszköz esettanulmányok Első nap 1. blokk 2. téma Javítások jelzései: Piros áthúzott: Törölni kell. Kék kézírásos: Ki kell egészíteni.

2 © Adorján Cs. MKVK OK Az oktatási blokk tartalma 1.2. Tárgyi esettanulmányok 1. Oktatási blokk: Aktuális számviteli kérdések 1.1. A számviteli előírások változásai 1.2.1. A bruttó érték meghatározása beruházási hitel esetén 1.2.2. A próbaüzemeltetés költségeinek elszámolása 1.2.3. A bérbevett tárgyi eszközökön végzett beruházás 1.2.4. Fejlesztési tartalék igénybe vétele beruházáshoz 1.2. Tárgyi eszköz esettanulmányok 1.2.5. A terv szerinti leírás megváltoztatása

3 © Adorján Cs. MKVK OK 1.2.1. A bruttó érték meghatározása beruházási hitelből megvalósított beruházás esetén A GÉP-GYÁR Zrt-t egy külföldi társaság alapította 2010. június 30-án. Jelenleg egyetlen feladata, hogy megvalósítson egy üzemépületet a gépgyártáshoz szükséges gépekkel együtt. Az üzemépület építéséhez egy telket vásároltak, amelyen külső kivitelezővel készíttették az épületet. A gépeket külföldről vásárolták, amelyeket a zrt. saját szakemberei szereltek be, helyeztek üzembe. A projekt finanszírozására a tulajdonos devizában folyósított kölcsönt a társaságnak, amelyet devizaalapú forint hitellel egészítettek ki. Mindkét esetben a projekt finanszírozására került sor. FELADATOK a)Határozza meg az üzemcsarnok és a gépsor mérlegértékét! (Feltételezzük, hogy az üzemépület és a gépsor is egy-egy nyilvántartási egységnek minősül.) Határozza meg a saját teljesítmény utáni áfa összegét is! b)Könyvelje a beruházással, illetve az üzembe helyezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket idősorosan, ha a zrt. összköltség eljárással készíti az eredménykimutatását! (Áfa 25%.)

4 © Adorján Cs. MKVK OK 1. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /1. dia a) Feladatpont megoldása Telek bekerülési értékének összetevői S. sz. eFt  Beszerzés ellenértéke 2. 100 000  A telekkel együtt megvásárolt épület ellenértéke 3. 10 000  A telekkel együtt megvásárolt épület bontási költsége 3. 2 000  Vagyonszerzési illeték kalkulált értéke (nem jelentős az eltérés a véglegestől) 4. 4 400 ÖSSZESEN 116 400 A telek könyv szerinti értéke legfeljebb a piaci érték lehet 5. 110 000 Az épület bekerülési értékében figyelembe veendő többletérték -- 6 400 2.A vállalkozás 2010. augusztus 5-én 100 000 eFt-ért (+ áfa) megvásárolta a TELKES Kft-től a szükséges földterületet. 3. 3.A megvásárolt területen egy romos épület található, amelynek ellenértékeként további 10 000 eFt-ot (+ áfa) fizetett a zrt. 3. 3.Erre az épületre nincs szükség a későbbiekben (nem került használatba vételre), bontásáért 2 000 eFt-ot (+ áfa) számláztak a zrt-nek. 4. 4. A telekre a NAV még nem vetette ki az illetéket, annak kalkulált összege 4 400 eFt. 5. 5.A megvásárolt telek piaci értéke az ingatlanszakértő szerint 110 000 eFt (nem tartalmazza az áfá-t). A telek használatba vétele megtörtént 2010. augusztus 31-én.

5 © Adorján Cs. MKVK OK 1. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /1. dia Az épület bekerülési értékének összetevői S. sz. eFt  Vásárolt anyagok beszerzési értéke (aktivált saját teljesítményként) 8. 120 000  Kivitelező által számlázott összeg 7. 100 000  Épületet terhelő kölcsön időarányos kamata 200 eEURO * 0,25 * 0,06 / 12 hó * 3 hó * 280 Ft/EURO 200 eEURO * 0,25 * 0,06 / 12 hó * 3 hó * 280 Ft/EURO9/15.210  Épületet terhelő kölcsön év végi árfolyamvesztesége (200 * 0,25) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 500 eFt (200 * 0,25) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 500 eFt21.500  Épületet terhelő hitel folyósítási jutaléka 10. 1 000  Épületet terhelő hitel közjegyzői díja 10.500  Épületet terhelő hitelkamat 2010-re 13. 1 600  Épületet terhelő hitelkamat 2011-re 2 100 eFt / 3 hó = 700 eFt 19.700 1. 1.A kiválasztott tervvariáns részletes kidolgozásával, a beruházás lebonyolításával, műszaki vezetésével kapcsolatos munkákkal ugyanezt a tervezőirodát bízták meg. A szerződés szerinti összeg 15 000 eFt (+ áfa), ….  Beruházás tervezés, lebonyolítás 1. 15 000 8. 8.Szeptember 5-én az üzemépület építéséhez szükséges építési anyagokat 120 000 eFt-ért (+ áfa) megvásárolta a zrt. Az anyagok beérkezését követően átadta azokat a kivitelezőnek. Az anyagok tulajdonjoga a zrt-nél maradt. 7. 7. Az üzemcsarnok építését végző vállalkozással kötött szerződés szerint a munkadíj 100 000 eFt. 9. A zrt. a beruházást részben saját pénzeszközből fedezte, részben kölcsönt és hitelt vett fel. A tulajdonos által folyósított 200 eEURO-s kölcsönt október 30-án írták jóvá a zrt. devizabetétjén. Ennek 75%-a a gépek beszerzését, 25%-a az épület építését finanszírozza. A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 270 Ft/EURO. A kölcsönt 6%-os kamatra kapta a vállalkozás, …. 15. 15. Az üzemépület műszaki átadása, átvétele 2011. január 31-én történt. MNB devizaárfolyam 280 Ft/EURO. 9.….. 9.….. A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 270 Ft/EURO. 21. 21. A december 31-ei MNB árfolyam 280 Ft/EURO,... 10. 10. A zrt. az épület építésére hitelszerződést kötött 200 000 eFt-os összegben. … A jóváírással egyidejűleg a bank leemelt 1 000 eFt-ot a hitellel kapcsolatos folyósítási jutalék címén. A hitelszerződés közjegyzői díja 500 eFt (+ áfa), amelyet szintén ezen a napon fizettek ki a pénztárból. 13.December 31-én a bank leemelt hiteltörlesztés címén 7 000 eFt-ot (25 eEURO), és 1 600 eFt-ot tárgyévi kamatként. 19.Március 30-án a bank leemelt hiteltörlesztés címén 11 400 eFt-ot (37,5 eEURO), és 2 100 eFt-ot első negyedévi kamatként.

6 © Adorján Cs. MKVK OK 1. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /1. dia Az épület bekerülési értékének összetevői S. sz. eFt  Beruházás tervezés, lebonyolítás 1. 15 000  Vásárolt anyagok beszerzési értéke (aktivált saját teljesítményként) 8. 120 000  Kivitelező által számlázott összeg 7. 100 000  Épületet terhelő kölcsön időarányos kamata 200 eEURO * 0,25 * 0,06 / 12 hó * 3 hó * 280 Ft/EURO 200 eEURO * 0,25 * 0,06 / 12 hó * 3 hó * 280 Ft/EURO9/15.210  Épületet terhelő kölcsön év végi árfolyamvesztesége (200 * 0,25) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 500 eFt (200 * 0,25) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 500 eFt21.500  Épületet terhelő hitel folyósítási jutaléka 10. 1 000  Épületet terhelő hitel közjegyzői díja 10.500  Épületet terhelő hitelkamat 2010-re 13. 1 600  Épületet terhelő hitelkamat 2011-re 2 100 eFt / 3 hó = 700 eFt 19.700  Beruházásra adott előleg után kapott kamat 2010. 11. 01. - 2011. 01. 31. 20 000 eFt * 0,1 / 12 hó * 3 hó = 500 eFt 2010. 11. 01. - 2011. 01. 31. 20 000 eFt * 0,1 / 12 hó * 3 hó = 500 eFt7. – 500  Beruházási hitel árfolyamvesztesége a jóváíráskor 745 eEURO * 270 Ft/EURO – 200 000 = 201 150 – 200 000 = 1 150 eFt. 745 eEURO * 270 Ft/EURO – 200 000 = 201 150 – 200 000 = 1 150 eFt.10. 1 150  Beruházási hitel törlesztésének árfolyamvesztesége december 31-én. 7 000 eFt – 25 eEURO * 270 Ft/EURO = 250 eFt. 7 000 eFt – 25 eEURO * 270 Ft/EURO = 250 eFt.13.250  Beruházási hitel év végi árfolyamvesztesége (745 – 25) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 7 200 eFt (745 – 25) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 7 200 eFt21. 7 200  Épületet terhelő biztosítási díj 2 400 eFt / 12 hó * 5 hó = 1 000 eFt 6. 1 000  A telek bekerülési értékében figyelembe nem vehető többletérték -- 6 400 Az épület bekerülési értéke 255 010 7.A munkadíjra előlegként 20 000 eFt-ot utalt át a zrt. szeptember 1-jén. A megállapodás szerint erre az előlegre évi 10% kamatot fizet a kivitelező 2010. november 1-től az üzemépület átadásáig. 15. 15. Az üzemépület műszaki átadása, átvétele 2011. január 31-én történt. 10.A zrt. az épület építésére hitelszerződést kötött 200 000 eFt-os összegben. A hitel elszámolása, törlesztése az aktuális devizaárfolyamok figyelembe vételével történik. A hitel folyósítására 2010. október 30-án került sor, a vállalkozás hitelszámláját 745 eEURO- val terhelték meg. A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 270 Ft/EURO. 10. Devizaalapú beruházási hitel jóváírása. T 3.Elszámolási betét - K 4.Beruházási és fejlesztési hitelek200 000 Devizaalapú hitel árfolyamvesztesége a jóváíráskor 745 eEURO * 270 Ft/EURO – 200 000 eFt = 201 150 201 150 – 200 000 = 1 150 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Beruházási és fejl. hitelek 1 150 13.December 31-én a bank leemelt hiteltörlesztés címén 7 000 eFt-ot (25 eEURO), …. 10.A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 270 Ft/EURO. 21.A december 31-ei MNB árfolyam 280 Ft/EURO, …. 13.December 31-én a bank leemelt hiteltörlesztés címén 7 000 eFt-ot (25 eEURO) 6.A zrt. az üzemépület (építésre, és használatra) biztosítást kötött szeptember 1-jén. Átutalt éves díja 2 400 eFt. 15.Az üzemépület műszaki átadása, átvétele 2011. január 31-én történt.

7 © Adorján Cs. MKVK OK 1. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /1. dia A gépek bekerülési értékének összetevői  Külföldi szállító által számlázott összeg 150 eEURO * 275 Ft/EURO 150 eEURO * 275 Ft/EURO 7 11. 41 250  Gépeket terhelő kölcsön időarányos kamata 200 eEURO * 0,75 * 0,06 / 12 hó * 5 hó * 300 Ft/EURO 200 eEURO * 0,75 * 0,06 / 12 hó * 5 hó * 300 Ft/EURO9/20. 1 125  Szállítóknak történő átutalás árfolyamnyeresége december 28-án. 100 eEURO * (270 – 275) Ft/EURO = – 500 eFt. 9/12. – 500  Külföldi szállítók év végi árfolyamvesztesége (150 – 100) eEURO * (280 – 275) Ft/EURO = 250 eFt (150 – 100) eEURO * (280 – 275) Ft/EURO = 250 eFt 12/ 21 250  Tulajdonosi kölcsön év végi árfolyamvesztesége (200 * 0,75) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 1 500 eFt (200 * 0,75) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 1 500 eFt9/21. 1 500  Gépek beszerelése, üzembe helyezése 240 + 200 + 60 = 500 eFt 240 + 200 + 60 = 500 eFt18.500  Gépek működtetésével kapcsolatos oktatás 160 +40 = 200 eFt 160 +40 = 200 eFt18.200 Gépek bekerülési értéke összesen (44 075) 44 325 11.Az üzemépület gépeit a zrt. külföldről (közösségen belülről) vásárolta. A gépek számla szerinti ára 150 eEURO, a december 15-ei teljesítés a zrt. telephelyén történt. A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 275 Ft/EURO. 12.December 28-án a szállítókkal szembeni kötelezettségből átutalásra került 100 eEURO a devizabetétről. A devizabetéten csak a tulajdonostól kapott kölcsön található. 11.A gépek számla szerinti ára 150 eEURO, …. A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 275 Ft/EURO. 9.....200 eEURO-s kölcsönt …. MNB árfolyam 270 Ft/EURO. 9.A tulajdonos által folyósított 200 eEURO-s kölcsön... 75%-a a gépek beszerzését, 25%-a az épület építését finanszírozza.... A kölcsönt 6%-os kamatra kapta a vállalkozás. 20.A gépsor műszaki átadása március 31-én történt. 21.... a március 31-ei MNB árfolyam 300 Ft/EURO. 11.A gépek számla szerinti ára 150 eEURO,... A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 275 Ft/EURO. 12.December 28-án a szállítókkal szembeni kötelezettségből átutalásra került 100 eEURO a devizabetétről. 21.... a március 31-ei MNB árfolyam 300 Ft/EURO. 9.A tulajdonos által folyósított 200 eEURO-s kölcsön... 75%-a a gépek beszerzését, 25%-a az épület építését finanszírozza. A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 270 Ft/EURO. 21.... a március 31-ei MNB árfolyam 300 Ft/EURO. 18.A gépek beszerelését, üzembe helyezését a zrt. munkavállalói végezték. Ezzel kapcsolatban 2011. első negyedévben 240 eFt anyagköltség, 200 eFt bérköltség és 60 eFt bérjárulék merült fel. A gépkezelők betanítását a zrt. munkatársai végezték, ezért a munkáért 160 eFt bérköltség és 40 eFt járulék került elszámolásra.

8 © Adorján Cs. MKVK OK 1. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /1. dia Saját teljesítmény utáni áfa alapja az épületnél (január 31-én)  Vásárolt anyagok beszerzési értéke (aktivált saját teljesítményként) 8. 120 000 Saját teljesítmény utáni áfa alapja az épületnél összesen 120 000 Saját teljesítmény utáni áfa az épületnél (120 000 * 0,25) 30 000 Saját teljesítmény utáni áfa alapja a gépeknél (március 31-én)  Gépek beszerelése, üzembe helyezése 240 + 200 + 60 = 500 eFt 18.500  Gépek működtetésével kapcsolatos oktatás 160 +40 = 200 eFt 18.200 Saját teljesítmény utáni áfa alapja a gépeknél összesen 700 Saját teljesítmény utáni áfa a gépeknél (700 * 0,25) 175

9 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) Július 15. Július 15. 1. A tervvariációk készítésének számlája. T 5.Igénybe vett szolgáltatások - K 4.Belföldi szállítók 2 000 A tervvariációk készítésének áfá-ja 2 000 * 0,25 = 500 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 500 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia Augusztus 5. 2. Belföldi szállítók számlája a földterületről. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 100 000 Földterület áfá-ja 100 000 * 0,25 = 25 000 eFt. T 4. Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 25 000 Augusztus 5. 3. Belföldi szállítók számlája a romos épületről. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 10 000 Romos épület áfá-ja 10 000 * 0,25 = 2 500 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 2 500

10 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) Augusztus 31. 3. Az épület bontási költsége (fordított adózás alá tartozik). T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 2 000 Bontási költség áfá-ja 2 000 * 0,25 = 500 eFt. T 4.Előzetesen felsz. áfa - K 4.Belföldi szállítók 4.Fizetend ő áfa 500 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia 4. A telek kalkulált vagyonszerzési illetéke. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Egyéb rövid lej. kötel. 4 400 5. A telek használatba vétele. T 1.Ing. és a kapcs. vagyoni ért. jogok- K 1.Beruházások, felújít. 110 000 Szeptember 1. 6. Éves biztosítási díj átutalása (még nincs információ a használatbavétel időpontjáról). T 3.Egyéb követ. (bizt. elszám. szla)- K 3.Elszámolási betét 2 400 7. Előleg átutalása (fordított adózásnál az el ő leg áfa nem értelmezhet ő ). T 1.Beruházásokra adott előlegek - K 3.Elszámolási betét 20 000 Előleg áfá-ja fordított adózás szerint 20 000 * 0,25 = 5 000 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 5 000

11 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) Szeptember 5. 8. Anyagok beszerzése. T 2.Anyagok - K 4.Belföldi szállítók 120 000 Beszerzett anyagok áfá-ja 120 000 * 0,25 = 30 000 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 30 000 8. Anyagok elszámolása költségként. T 5.Anyagköltség - K 2.Anyagok 120 000 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia Október 30. 9. Tulajdonosi kölcsön jóváírása (MNB árfolyamon) 200 * 270 = 54 000 eFt. T 3.Devizabetét - K 4.Tartós kötelez. kapcsolt váll. szemben 54 000 10. Devizaalapú beruházási hitel jóváírása. T 3.Elszámolási betét - K 4.Beruházási és fejlesztési hitelek200 000 Devizaalapú hitel árfolyamvesztesége a jóváíráskor 745 eEURO * 270 Ft/EURO – 200 000 eFt = 201 150 – 200 000 = 1 150 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Beruházási és fejl. hitelek 1 150

12 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 10. Beruházási hitel folyósítási jutalékának teljesítése. T 1.Beruházások, felújítások - K 3.Elszámolási betét 1 000 10. Hitelszerződés közjegyzői díja. T 1.Beruházások, felújítások - K 3.Pénztár 500 Közjegyzői díj áfá-ja (500 * 0,25 = 125 eFt). T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 3.Pénztár 125 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia December 15. 11. Gépek beszerzése közösségen belülről 150 eEURO * 275 Ft/EURO = 41 250 eFt. 150 eEURO * 275 Ft/EURO = 41 250 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Külföldi szállítók 41 250 Közösségen belülről történő beszerzés áfája 150 eEURO * 275 Ft/EURO * 0,25 = 10 312,5 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 10 312,5

13 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) December 28. 12. Szállítói kötelezettség teljesítése 100 eEURO * 270 Ft/EURO = 27 000 eFt. 100 eEURO * 270 Ft/EURO = 27 000 eFt. T 4.Külföldi szállítók - K 3.Devizabetét 27 000 Pénzügyi teljesítés árfolyamnyeresége 100 eEURO * (270 – 275) Ft/EURO = – 500 eFt. T 4.Külföldi szállítók - K 1.Beruházások, felújítások 500 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia December 30. 1. A beruházás tervezésével, lebonyolításával kapcsolatos számla. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 10 000 Beruházás tervezés, lebonyolítás áfá-ja 10 000 * 0,25 = 2 500 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 2 500

14 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) December 31. 13. Beruházási hitel törlesztése. T 4.Beruházási és fejlesztési hitelek - K 3.Elszámolási betét 7 000 Törlesztés árfolyamveszt. 7 000 eFt – 25 eEURO * 270 Ft/EURO = 250 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Beruh. és fejl. hitelek 250 13. Épületet terhelő hitelkamat. T 1.Beruházások, felújítások - K 3.Elszámolási betét 1 600 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia 21. Szállítókkal szembeni kötelezettség év végi árfolyamvesztesége (150 – 100) eEURO * (280 – 275) Ft/EURO = 250 eFt. (150 – 100) eEURO * (280 – 275) Ft/EURO = 250 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Külföldi szállítók 250 Tulajdonosi kölcsön év végi árfolyamvesztesége (egyben az épületet és a gépeket terhelő) 200 eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 2 000 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Tartós köt. kapcs. váll. szemben 2 000 Beruházási hitel év végi árfolyamvesztesége (745 – 25) eEURO * (280 – 270) Ft/EURO = 7 200 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Beruházási és fejl. hitelek 7 200

15 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 14. A tulajdonos által számlázott menedzsment díj. T 5.Igénybe vett szolgáltatások - K 4.Belföldi szállítók 6 000 Menedzsment díj áfá-ja (6 000 * 0,25 = 1 500 eFt). T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 1 500 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia Január 31. 15. Épülethez kapcsolódó kölcsön id ő arányos kamata 200 eEURO * 0,25 * 0,06 / 12 hó * 3 hó * 280 Ft/EURO = 210 eFt. 200 eEURO * 0,25 * 0,06 / 12 hó * 3 hó * 280 Ft/EURO = 210 eFt. T 1.Beruházások, felújít. - K 4.Egyéb rövid lejáratú kötel. 210 December 31. 8. Beépített anyagok elszámolása aktivált saját teljesítményként. T 1.Beruházások, felújítások - K 5.SEEAÉ 120 000 A kamat két részletben is elszámolható. December 31-én két havi, január 31-én egy havi összegben. 15. Épületet terhelő 2011-es hitelkamat 2 100 eFt / 3 hó = 700 eFt. 15. Épületet terhelő 2011-es hitelkamat 2 100 eFt / 3 hó = 700 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Egyéb rövid lejáratú kötelez. 700 7. Előleg után járó kamat elszámolása 20 000 eFt * 0,1 / 12 hó * 3 hó = 500 eFt T 3.Egyéb követelések- K 1.Beruházások 500 A kamat két részletben is elszámolható. December 31-én két havi, január 31-én egy havi összegben.

16 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 7. Előleg után járó kamat elszámolása kompenzálásként 20 000 eFt * 0,1 / 12 hó * 3 hó = 500 eFt 20 000 eFt * 0,1 / 12 hó * 3 hó = 500 eFt T 4.Belföldi szállítók - K 3.Egyéb követelések 500 7. Kivitelezőnek fizetett előleg rendezése (fordított adózásnál az el ő leg áfa nem értelmezhet ő ). (fordított adózásnál az el ő leg áfa nem értelmezhet ő ). T 4.Belföldi szállítók - K 1.Beruházásokra adott előlegek 20 000 Kivitelezőnek fizetett előleg áfá-jának rendezése 20 000 * 0,25 = 5 000 eFt. T 4.Fizetendő áfa - K 4.Előzetesen felszámított áfa 5 000 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia 15. Épületet terhelő biztosítási díj 2 400 eFt / 12 hó * 5 hó = 1 000 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 3.Egyéb követelések 1 000 7. és 16. Kivitelező által számlázott összeg. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 100 000 Számlázott összeg áfá-ja fordított adózás szerint 100 000 * 0,25 = 25 000 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 25 000

17 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) Február 2. 17. A telek kiterhelt vagyonszerzési illetéke (kalkulált). T 4.Egyéb rövid lej. köt. (kalk.) - K 4.Egyéb rövid lej. köt. (NAV illeték) 4 400 A telek kiterhelt vagyonszerzési illetéke (eltérés) 4 500 – 4 400 = 100 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 4.Egyéb rövid lej. köt. (NAV illeték) 100 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia Január 31. 15. Üzemépület használatba vétele. T 1.Ingatl. és a kapcs. vagy. ért. jogok - K 1.Beruházások, felújít. 255 010 15. Épület saját rezsis beruházás áfa elszámolása (120 000 * 0,25). T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 30 000

18 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia Március 30. 19. Beruházási hitel törlesztése. 11 400 eFt helyett 19. Beruházási hitel törlesztése. 11 400 eFt helyett 10 400 eFt T 4.Beruházási és fejlesztési hitelek - K 3.Elszámolási betét 11 400 T 4.Beruházási és fejlesztési hitelek - K 3.Elszámolási betét 11 400 10 400 Hitel törlesztés árfolyamnyeresége 11 400 eFt – 37,5 eEURO * 280 Ft/EURO = – 100 eFt. 11 400 10 400 eFt – 37,5 eEURO * 280 Ft/EURO = – 100 eFt. T 4.Beruházási és fejlesztési hitelek - K 9.Pénzügyi művel. egyéb bev. 100 19. Beruházási hitel kamata (bekerülési értékben figyelembe vett) 2 100 eFt / 3 hó = 700 eFt. 2 100 eFt / 3 hó = 700 eFt. T 4.Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek - K 3.Elszámolási betét 700 Beruházási hitel kamata (eredményt terhelő) 2 100 eFt / 3 hó * 2 hó= 1 400 eFt. T 8.Fizetendő kamatok és kamatjell. ráf. - K 3.Elszámolási betét 1 400

19 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) Március 31. 18. Gépek beszerelésének, üzembe helyezésének anyagköltsége. T 5.Anyagköltség- K 2.Anyagok 240 Gépek beszerelésének, üzembe helyezésének bérköltsége. T 5.Bérköltség - K 4.Jövedelemelszámolási számla 200 Gépek beszerelésének, üzembe helyezésének bérjáruléka. T 5.Bérjárulékok- K 4.Járuléktartozás 60 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia 18. Gépkezelők betanításának bérköltsége. T 5.Bérköltség - K 4.Jövedelemelszámolási számla 160 Gépkezelők betanításának bérjáruléka. T 5.Bérjárulékok- K 4.Járuléktartozás 40

20 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 1. A beruházás tervezésével, lebonyolításával kapcsolatos (vég)számla. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 5 000 Beruházás tervezés, lebonyolítás áfá-ja 5 000 * 0,25 = 1 250 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 1 250 1.2. Tárgyi esettanulmányok /2. dia 18. Saját teljesítmények elszámolása (üzembe helyezés, betanítás). T 1.Beruházások, felújítások - K 5.SEEAÉ 700 20. Gépsor használatba vétele. 44 075 T 1.Műszaki berendez., gépek, járm., - K 1.Beruházások, felújít. 44 325 20. Saját rezsis beruházás áfa elszámolása 700 * 0,25 = 175 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 175 20. Gépekhez kapcsolódó kölcsön id ő arányos kamata 200 eEURO * 0,75 * 0,06 / 12 hó * 5 hó * 300 Ft/EURO = 1 125 eFt. 200 eEURO * 0,75 * 0,06 / 12 hó * 5 hó * 300 Ft/EURO = 1 125 eFt. T 1.Beruházások, felújít. - K 4.Egyéb rövid lejár. kötel. 1 125 A kamat két részletben is elszámolható. December 31-én két havi, március 31-én három havi összegben.

21 © Adorján Cs. MKVK OK 1.2.2. A próbaüzemeltetés költségeinek elszámolása A PRÓBA-ÜZEM Kft-nél befejeződtek az új üzemcsarnok építési munkálatai. Az üzemcsarnokban női ruhákat fognak készíteni. Ehhez beszerezték a szükséges gépeket, illetve a termelés indításához szükséges anyagokat. A gépek próbaüzemi működtetése során készült termékeket a társaság már értékesíteni tudta. A gépberuházással párhuzamosan elkészült az üzemcsarnok fűtését ellátó kazánház is. Ennek túlméretezett kapacitása lehetővé teszi, hogy a szomszédos férfi ruhagyárnak is szolgáltasson energiát. Erre már a kazánház próbaüzemi működtetése során sor került. FELADATOK a)Határozza meg a gépsor és a kazán mérlegértékét! (Feltételezzük, hogy a gépsor és a kazán is egy-egy nyilvántartási egységnek minősül.) b)Könyvelje a beruházással, illetve az üzembe helyezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket idősorosan, ha a kft. forgalmi költség eljárással készíti az eredménykimutatását! (Áfa 25%.) c)Mennyivel változna a b) pont megoldása, ha a kft. összköltség eljárással készítené az eredménykimutatását?

22 © Adorján Cs. MKVK OK 2. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /3. dia a) Feladatpont megoldása Az üzemcsarnok gépei bekerülési értékének összetevői S. sz. eFt  Külföldi szállító által számlázott összeg 200 eUSD * 215 Ft/USD 1. 43 000  Gépek szállítási költsége 5 eUSD * 215 Ft/USD 1. 1 075  Gépek vámköltsége 1. 4 300  Gépek beszerelése 2. 5 000  Próbaüzemi költségek 3 000 + 1 000 + 300 + 1 600 – 50 (a hulladék a tevékenység során térült meg, a költséget csökkenti) 5/6. 5 850  Próbaüzem során előállított termékek önköltsége 57.57.57.57. – 1 500 Gépek bekerülési értéke összesen 57 725 1.Megérkeztek az üzemcsarnok gépei a Távol-Keletről. A gépek számla szerinti ára 200 eUSD, a szállítási költség 5 eUSD volt. A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 215 Ft/USD. A NAV által kivetett vám 4 300 eFt, az import áfa 12 000 eFt. 2.A gépek beszerelését egy belföldi társaság végezte, az általuk számlázott összeg 5 000 eFt (+ áfa.) 1.Megkezdődött a női ruha készítő gépsoron a próbaüzemi termelés. Ennek során felhasználásra került 3 000 eFt értékű anyag, elszámoltak 1 000 eFt bérköltséget, illetve 300 eFt bérjárulékot. A próbaüzemet és a betanítást irányító társaság 1 600 eFt (+ áfa) összegű számlát nyújtott be. 6.A próbaüzem során készült női ruhák egy része selejtes lett, ezeket hulladékként lehet értékesíteni. Ennek várható piaci értéke 50 eFt. 7.Az elkészült női ruhákat a piaci árnál ugyan olcsóbban, de várhatóan 2 000 eFt (+ áfa) összegben értékesíteni lehet. Az értékesíthető ruhák utókalkulált költsége 1 500 eFt.

23 © Adorján Cs. MKVK OK 2. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /3. dia A kazánházi fűtőberendezés bekerülési értékének összetevői  Próbaüzemi gázfelhasználás értéke 10.600  Próbaüzem alatt nyújtott szolgáltatás (eladási áron) bekerülési értéket csökkentő összege. Lásd Szt. 47. § (8) bekezdés! 10. – 400  Hatósági engedély kiadásáig felhasznált gázfelhasználás értéke 11.800  Hatósági engedély kiadásáig felmerült felügyelet, karbantartás 11.200  Hatósági engedély kiadásáig nyújtott szolgáltatás (önköltségen) bekerülési értéket csökkentő összege. 11. – 500 Kazánházi fűtőberendezés bekerülési értéke összesen 11 200 9.A kazánház fűtőberendezését egy amerikai cég szállította. Az ezzel kapcsolatos számla 50 eUSD-ről szólt, amely tartalmazza a szállítás és a szerelés költségét is. A teljesítéskor érvényes MNB árfolyam 210 Ft/USD. A NAV vámmentesnek minősítette a berendezést...  Külföldi szállító által számlázott összeg 50 eUSD * 210 Ft/USD 9. 10 500 10.A próbaüzemi tevékenység alatt felhasznált gáz kalkulált értéke 600 eFt. 10.... A kazánház vezérlésének beállítása csak a folyamatos működés során lehetséges. A próbaüzemi tevékenység során a szomszéd cégnek teljesített hőszolgáltatás kiszámlázott ellenértéke 400 eFt (+ áfa) volt. A teljesített hőszolgáltatás önköltsége (nem csak gázfelhasználás volt) nem határozható meg. 11.A kazánház műszakilag készen van, a szükséges hatósági ellenőrzések nem találtak hibát, azonban a használatbavételhez szükséges hatósági engedélyt még nem adták ki. Ebben az időszakban felhasznált gáz kalkulált értéke 800 eFt (+ áfa),... 11.... a felügyeletért, karbantartásért számlázott összeg 200 eFt (+ áfa).... 11.... A termelt hő felét a mi üzemünk hasznosította, a másik felét a szomszéd társaságnak kiszámláztuk 700 eFt (+ áfá-ért) Két fajta megoldási lehetőség van: A)Mivel nincs hatósági engedély, emiatt továbbra is próbaüzemi tevékenység szerint számolandó el. B)A hatósági engedélytől függetlenül rendeltetésszerű a használat, emiatt a próbaüzem végén megtörténik a használatba vétel. A. változattal folytatjuk.

24 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 1. Gépek beszerzése közösségen kívülről (200 eUSD * 215 Ft/USD) + (5 eUSD * 215 Ft/USD) = (200 eUSD * 215 Ft/USD) + (5 eUSD * 215 Ft/USD) = 43 000 eFt + 1 075 eFt = 44 075 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Külföldi szállítók 44 075 NAV által kivetett VÁM. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.NAV elszám. számla 4 300 NAV által kivetett import áfa. T 3.Import áfa elszámolási számla - K 4.NAV elszám. számla 12 000 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia 2. A gépek beszerelésével kapcsolatos számla. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 5 000 Gépek beszerelésének áfá-ja 5 000 * 0,25 = 1 250 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 1 250

25 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 3. NAV-al szembeni kötelezettség teljesítése 4 300 eFt + 12 000 eFt. T 4.NAV elszámolási számla- K 3.Elszámolási betét 16 300 Import áfa átvezetése. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 3.Import áfa elszám. számla 12 000 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia 4. Termeléshez szükséges anyagok beszerzése. T 2.Anyagok- K 4.Belföldi szállítók 10 000 Beszerzett anyagok áfá-ja 10 000 * 0,25 = 2 500 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 2 500

26 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 5. Próbaüzemi termelés anyagfelhasználása. T 7.Próbaüzemi termelés ktg-ei - K 2.Anyagok 3 000 Próbaüzemi termelés bérköltsége. T 7.Próbaüzemi termelés ktg-ei- K 4.Jövedelemelszám. számla 1 000 Próbaüzemi termelés bérjáruléka. T 7.Próbaüzemi termelés ktg-ei - K 4.Járuléktartozás 300 Próbaüzemi termeléshez igénybe vett szolgáltatás. T 7.Próbaüzemi termelés ktg-ei - K 4.Belföldi szállítók 1 600 Igénybe vett szolgáltatás áfá-ja 1 600 * 0,25 = 400 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 400 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia Próbaüzemi költségek másodlagos költségnem elszámolása. T 5.Anyagköltség- K 5.Költségnem ellenszámla 3 000 T 5.Bérköltség- K 5.Költségnem ellenszámla 1 000 T 5.Bérjárulékok- K 5.Költségnem ellenszámla 300 T 5.Igénybe vett szolgáltatások- K 5.Költségnem ellenszámla 1 600

27 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 6. Próbaüzemi termelés során megtérült hulladék raktárra vétele. T 2.Anyagok (hulladékok)- K 7.Próbaüzemi termelés ktg-ei 50 Megtérülés másodlagos költségnem elszámolása. T 5.Költségnem ellenszámla- K 5.Anyagköltség 50 Próbaüzemi költségek aktiválása 3 000 + 1 000 + 300 + 1 600 – 50 = 5 850 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 7.SEEAÉ 5 850 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia 7. Próbaüzemi termelés során létrehozott termékek raktárra vétele. T 2.Saját termelésű készletek- K 1.Beruházások, felújítások 1 500 Próbaüzemi termelés során létrehozott termékek raktárra vétele miatti korrekció. T 7.SEEAÉ- K 7.Késztermék elszám. számla 1 500 Vagy az előző két tétel helyett: Próbaüzemi termelés során létrehozott termékek raktárra vétele. T 2.Saját termelésű készletek- K 7.Késztermék elszám. számla 1 500 Próbaüzemi termelés során létrehozott termékek raktárra vétele miatti korrekció. T 7.SEEAÉ- K 1.Beruházások, felújítások 1 500

28 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 8. Gépsor használatba vétele (üzembe helyezése). T 1.Műszaki ber., gépek, járművek - K 1.Beruházások, felújítások 57 725 Gépsor saját rezsis beruházás áfa elszámolása (5 850 – 1 500) * 0,25 = 1 087,5 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 1 087,5 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia 9. Fűtőberendezés beszerzése közösségen kívülről 50 eUSD * 210 Ft/USD = 10 500 eFt. 50 eUSD * 210 Ft/USD = 10 500 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Külföldi szállítók 10 500 NAV által kivetett import áfa. T 3.Import áfa elszámolási számla - K 4.NAV elszámol. számla 2 600

29 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 10. Próbaüzemi tevékenység alatt felhasznált gáz kalkulált értéke. T 7.Próbaüzemi szolgáltatás ktg-ei - K 4.Költségek, ráfordítások PIE 600 Próbaüzemi költségek másodlagos költségnem elszámolása. T 5.Anyagköltség - K 5.Költségnem ellenszámla 600 Próbaüzemi költségek aktiválása. T 1.Beruházások, felújítások - K 7.SEEAÉ 600 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás elszámolása eladási áron. T 7.SEEAÉ - K 1.Beruházások, felújítások 400 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás kiszámlázása. T 3.Vevők - K 9.Belf. értékesítés nettó árbev. 400 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás áfá-ja 400 eFt * 0,25. T 3.Vevők - K 4.Fizetendő áfa 100 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás önköltsége. T 8.Értékesítés elsz. önköltsége - K 7.Szolgáltatás elszám. számla 400

30 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) 11. Két fajta megoldási lehetőség van: A) Mivel nincs hatósági engedély, emiatt továbbra is próbaüzemi tevékenység szerint számolandó el. Próbaüzemi tevékenység alatt felhasznált gáz kalkulált értéke. T 7.Próbaüzemi szolgáltatás ktg-ei - K 4.Költségek, ráfordítások PIE 800 Próbaüzemi költségek másodlagos költségnem elszámolása. T 5.Anyagköltség - K 5.Költségnem ellenszámla 800 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia Felügyeletért, karbantartásért számlázott összeg. T 7.Próbaüzemi szolgáltatás ktg-ei - K 4.Belföldi szállítók 200 Felügyeletért, karbantartásért számlázott összeg áfá-ja 200 * 0,25 = 50 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 50 Próbaüzemi költségek másodlagos költségnem elszámolása. T 5.Igénybe vett szolgáltatások - K 5.Költségnem ellenszámla 200

31 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) Próbaüzemi költségek aktiválása. T 1.Beruházások, felújítások - K 7.SEEAÉ 1 000 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás elszámolása 1 000 eFt * 0,5. T 7.SEEAÉ - K 1.Beruházások, felújítások 500 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás kiszámlázása. T 3.Vevők - K 9.Belf. értékesítés nettó árbev. 700 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás áfá-ja 700 eFt * 0,25. T 3.Vevők - K 4.Fizetendő áfa 175 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás önköltsége. T 8.Értékesítés elszámolt önktg-e - K 7.Szolgáltatás elszám. számla 500 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia 12. Kazánház használatba vétele (üzembe helyezése). T 1.Műszaki ber., gépek, járművek - K 1.Beruházások, felújítások 11 200 Kazánház saját rezsis beruházás áfa elszámolása (600 – 400 + 800 + 200 – 500) * 0,25. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 175

32 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) B)A hatósági engedélytől függetlenül rendeltetésszerű a használat, emiatt a próbaüzem végén megtörténik a használatba vétel. 12. Kazánház használatba vétele (üzembe helyezése) 10 500 + 600 – 400. T 1.Műszaki ber., gépek, járművek - K 1.Beruházások, felújítások 10 700 Kazánház saját rezsis beruházás áfa elszámolása (600 – 400) * 0,25. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 50 Üzembe helyezés után felhasznált gáz kalkulált értéke. T 7.Hőszolgáltatás költségei - K 4.Költségek, ráfordítások PIE 800 Üzembe helyezés után felhasznált gáz másodlagos költségnem elszámolása. T 5.Anyagköltség - K 5.Költségnem ellenszámla 800 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia

33 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása (időrendi sorrendben) B)A hatósági engedélytől függetlenül rendeltetésszerű a használat, emiatt a próbaüzem végén megtörténik a használatba vétel. 12. Kazánház használatba vétele (üzembe helyezése) 10 500 + 600 – 400. T 1.Műszaki ber., gépek, járművek - K 1.Beruházások, felújítások 10 700 Kazánház saját rezsis beruházás áfa elszámolása (600 – 400) * 0,25. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 50 Üzembe helyezés után felhasznált gáz kalkulált értéke. T 7.Hőszolgáltatás költségei - K 4.Költségek, ráfordítások PIE 800 Üzembe helyezés után felhasznált gáz másodlagos költségnem elszámolása. T 5.Anyagköltség - K 5.Költségnem ellenszámla 800 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia Felügyeletért, karbantartásért számlázott összeg. T 7.Hőszolgáltatás költségei - K 4.Belföldi szállítók 200 Felügyeletért, karbantartásért számlázott összeg áfá-ja 200 * 0,25 = 50 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 50 Hőszolgáltatás kiszámlázása. T 3.Vevők - K 9.Belf. értékesítés nettó árbev. 700 Hőszolgáltatás áfá-ja 700 eFt * 0,25 = 175 eFt. T 3.Vevők- K 4.Fizetendő áfa 175 Hőszolgáltatás önköltsége. T 8.Értékesítés elszámolt önktg-e - K 7.Szolgáltatás elszám. számla 500

34 © Adorján Cs. MKVK OK c) Feladatpont megoldása: Eltérés összköltséges eredménykimutatás esetén. Csak azok a tételek, amelyeket másként könyvelnénk. 1-4., 8-9., 12. tételeknél nincs eltérés. 5. Próbaüzemi termelés anyagfelhasználása. T 5.Anyagköltség- K 2.Anyagok 3 000 Próbaüzemi termelés bérköltsége. T 5.Bérköltség- K 4.Jövedelemelszám. számla 1 000 Próbaüzemi termelés bérjáruléka. T 5.Bérjárulékok- K 4.Járuléktartozás 300 Próbaüzemi termeléshez igénybe vett szolgáltatás. T 5.Igénybe vett szolgáltatások- K 4.Belföldi szállítók 1 600 Igénybe vett szolgáltatás áfá-ja (1 600 * 0,25 = 400 eFt). T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 400 Másodlagos költségnem elszámolás nincs. 1.2. Tárgyi esettanulmányok /5. dia

35 © Adorján Cs. MKVK OK c) Feladatpont megoldása: (összköltséges) Csak azok a tételek, amelyeket másként könyvelnénk. 6. Próbaüzemi termelés során megtérült hulladék raktárra vétele. T 2.Anyagok (hulladékok)- K 5.Anyagköltség 50 Próbaüzemi költségek aktiválása (3 000 + 1 000 + 300 + 1 600 – 50). T 1.Beruházások, felújítások - K 5.SEEAÉ 5 850 1.2. Tárgyi esettanulmányok /5. dia 7. Próbaüzemi termelés során létrehozott termékek raktárra vétele. T 2.Saját termelésű készletek- K 1.Beruházások, felújítások 1 500 Próbaüzemi termelés során létrehozott termékek raktárra vétele miatti korrekció. T 5.SEEAÉ - K 5.STK ÁV 1 500 Vagy az előző két tétel helyett: Próbaüzemi termelés során létrehozott termékek raktárra vétele. T 2.Saját termelésű készletek- K 5.STK ÁV 1 500 Próbaüzemi termelés során létrehozott termékek raktárra vétele miatti korrekció. T 5.SEEAÉ- K 1.Beruházások, felújítások 1 500

36 © Adorján Cs. MKVK OK c) Feladatpont megoldása: (összköltséges) Csak azok a tételek, amelyeket másként könyvelnénk. 10. Próbaüzemi tevékenység alatt felhasznált gáz kalkulált értéke. T 5.Anyagköltség- K 4.Költségek, ráfordítások PIE 600 Próbaüzemi költségek aktiválása. T 1.Beruházások, felújítások - K 5.SEEAÉ 600 1.2. Tárgyi esettanulmányok /5. dia Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás elszámolása eladási áron. T 5.SEEAÉ- K 1.Beruházások, felújítások 400 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás kiszámlázása. T 3.Vevők- K 9.Belf. értékesítés nettó árbev. 400 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás áfá-ja 400 eFt * 0,25. T 3.Vevők- K 4.Fizetendő áfa 100 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás önköltség elszámolása nincs.

37 © Adorján Cs. MKVK OK c) Feladatpont megoldása: (összköltséges) 11. Csak az „A” megoldási variációt mutatjuk be. Próbaüzemi tevékenység alatt felhasznált gáz kalkulált értéke. T 5.Anyagköltség- K 4.Költségek, ráfordítások PIE 800 Felügyeletért, karbantartásért számlázott összeg. T 5.Igénybe vett szolgáltatások- K 4.Belföldi szállítók 200 Felügyeletért, karbantartásért számlázott összeg áfá-ja 200 * 0,25 = 50 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 50 Próbaüzemi költségek aktiválása. T 1.Beruházások, felújítások - K 5.SEEAÉ 1 000 1.2. Tárgyi esettanulmányok /5. dia Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás elszámolása 1 000 eFt * 0,5. T 5.SEEAÉ- K 1.Beruházások, felújítások 500 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás kiszámlázása. T 3.Vevők- K 9.Belf. értékesítés nettó árbev. 700 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás áfá-ja 700 eFt * 0,25. T 3.Vevők- K 4.Fizetendő áfa 175 Próbaüzemi tevékenység során nyújtott szolgáltatás önköltség elszámolása nincs.

38 © Adorján Cs. MKVK OK 1.2.3. A bérbevett tárgyi eszközökön végzett beruházás A BÉR-LŐ Kft.-t minimális jegyzett tőkével alapították. A társaság tanácsadási tevékenységét bérelt, illetve pénzügyi lízing keretében beszerzett eszközök igénybe vételével végzi. A társaság összköltség eljárással készíti eredménykimutatását, a készletekről év közben nem vezet nyilvántartást. Értékcsökkenés elszámolása év végén, illetve az eszköz kivezetésekor történik. A társaság 2011. év végére elveszítette megbízóit, így tevékenységének megszüntetése vált szükségessé, amely következtében eddigi eszközeitől is megvált. A kft. 2011. január 1-jén az alábbi tárgyi eszközökkel rendelkezik: Tárgyi eszköz megnevezése Aktiválás ideje Leírási kulcsa Bruttó érték (eFt) Halmozott écs. (eFt) Nettó érték (eFt) Bérelt iroda felújítása 2008. 06. 30. 10% 1 500 375 1 125 Bérelt iroda hűtő-fűtő berendezése 2008. 06. 30. 20%420210210 Számítógép zárt végű pénzügyi lízingből 2009. 01. 01. 25%288144144 Személygépkocsi zárt végű pü-i lízingből 2009. 09. 30. 15% 6 000 1 125 4 875 FELADATOK Könyvelje a következő eseményeket idősorosan! Áfa 25%. Az egyes tételeknél jelezze, hogy melyik tárgyi eszközzel kapcsolatban merült fel a gazdasági esemény!

39 © Adorján Cs. MKVK OK 3. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /6. dia 1. Parkoló radar beszerzése és beszerelése (áfá-val növelt értéken) 80 * 1,25 = 100 eFt. 80 * 1,25 = 100 eFt. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 100 Parkoló radar használatba vétele hozzáírásként. T 1.Egyéb berend., felszer., járművek- K 1.Beruházások, felújít. 100 2. GPS vásárlása. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 120 GPS áfá-ja 120 * 0,25 = 30 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 30 GPS használatba vétele (önálló) egyéb berendezésként. T 1.Egyéb berend., felszer., járművek- K 1.Beruházások, felújít. 120 GPS-hez kapcsolódó, a gépkocsiba épített kiegészítő berendezések beszerelése (áfával). T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 20 A gépkocsiba épített kiegészítő berendezések használatba vétele hozzáírásként. T 1.Egyéb berend., felszer., járművek- K 1.Beruházások, felújít. 20 T 1.Egyéb berend., felszer., járművek- K 1.Beruházások, felújít. 20

40 © Adorján Cs. MKVK OK 3. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /6. dia 3. Szállítókkal szembeni kötelezettség teljesítése 100 eFt + 150 eFt + 20 eFt. T 4.Belföldi szállítók - K 3.Elszámolási betét 270 4.Új nyári gumi vásárlás elszámolása igénybe vett szolgáltatásként (áfával növelten). Abban az esetben, ha csak a gumit vásároltuk volna, akkor anyagköltség lenne. T 5.Igénybe vett szolgáltatások- K 3.Pénztár 250 5. Iroda festése igénybe vett szolgáltatásként (áfa mentes volt az igénybe vett szolgáltatás). T 5.Igénybe vett szolgáltatások- K 3.Pénztár 100 Nyílászárók cseréje hozzáírásként Feltételezzük, hogy m ű szakilag korszer ű bbre cserélték ő ket. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 400 Nyílászáró csere áfá-ja 400 * 0,25 = 100 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 30 100 Nyílászárók használatba vétele hozzáírásként. T 1.Ingatlanok és a kapcs. vagy. ért. j.- K 1.Beruházások, felújít. 400

41 © Adorján Cs. MKVK OK 3. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /6. dia 6. Iroda bérleti díja. T 5.Igénybe vett szolgáltatások- K 4.Belföldi szállítók 300 Iroda bérleti díj áfá-ja 300 * 0,25 = 75 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 75 Személygépkocsi III. negyedéves lízingdíja (nem kötelező átvezetni). T 4.Egyéb hosszú lejáratú kötelez. - K 4.Egyéb rövid lejár. kötel. 250 Számítógép lízingdíjának a kifizetése. T 4.Egyéb hosszú lejáratú kötelez. - K 3.Pénztár 30 Számítógép lízingdíj kamatának a kifizetése. T 8.Fizet. kamatok és kamatjell. ráf. - K 3.Pénztár 5 7. Iroda bérleti díj teljesítése 300 eFt + 75 eFt. T 4.Belföldi szállítók - K 3.Elszámolási betét 375 Személygépkocsi lízingdíjának az átutalása (vagy hosszú lejáratúról). T 4.Egyéb rövid lejáratú kötelezettség - K 3.Elszámolási betét 250 Személygépkocsi lízingdíj kamatának az átutalása. T 8.Fizet. kamatok és kamatjell. ráf. - K 3.Elszámolási betét 50

42 © Adorján Cs. MKVK OK 3. számú esettanulmány kidolgozása 8. Személygépkocsi pénzügyi lízing lezárása. Terv szer. écs. (01.01.-09.30.): (6 000 * 0,15 /12 hó * 1 hó) + (6 000 + 100 + 20) * 0,15 / 12 hó * 8 hó = 75 + 612 = 687 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb ber., felsz., járművek écs.687 Személygépkocsi szeptember 30-ai nettó értékének meghatározása: (6 000 + 100 + 20) – (1 125 + 687) = 6 120 – 1 812 = 4 308 eFt. Ebből lízing- szerződés szerinti 6 000 – (6 000 * 0,15 * 2 év) = 6 000 – 1 800 = 4 200 eFt, 108 eFt térítés nélküli átadás értéke. 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia A személygépkocsi piaci (megállapodás szerinti) értéke visszavételkor 4 000 – 400 = 3 600 eFt. Személygépkocsival kapcsolatos terven felüli értékcsökkenés 4 200 – 3 600 = 600 eFt. Személygépkocsi terven felüli értékcsökkenése. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Egyéb ber., felszer., j. terven felüli écs.600

43 © Adorján Cs. MKVK OK 3. számú esettanulmány kidolgozása Személygépkocsi visszavételi értékének átvezetése. T 4.Egyéb hosszú lejáratú kötelez.- K 1.Egyéb ber., felsz., járm. b. ért. 3 600 Személygépkocsi terv szerinti értékcsökkenésének kivezetése T 1.Egyéb ber., felszer., járm. écs.- K 1.Egyéb ber., felsz., járm. b. ért. 1 800 Személygépkocsi terven felüli értékcsökkenésének kivezetése. T 1.Egyéb ber., felsz., j. terven fel. écs.- K 1.Egyéb ber., felsz., j. b. ért. 600 1.2. Tárgyi esettanulmányok /4. dia Személygépkocsiba beépített berendezések térítés nélküli átadása (bruttó érték) T 8.Rendkívüli ráfordítások - K 1.Egyéb ber., felsz., járm. b. ért. 120 Személygépkocsiba beépített berendezések térítés nélküli átadása (terv szerinti értékcsökkenés). T 1.Egyéb berend., felsz., járm. écs. - K 8.Rendkívüli ráfordítások12 Lízingszerződés lezárásakor a hátralék átutalása. T 4.Egyéb hosszú lejáratú kötelez. - K 3.Elszámolási betét 400

44 © Adorján Cs. MKVK OK 3. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /6. dia 9. Iroda felújítási munkák terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 10. 31.): (1 500 * 0,1 / 12 hó * 4 hó) + (1 500 + 400) * 0,1 / 12 hó * 6 hó = 145 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Ingatl. és kapcs. vagy. ért. j. écs. 145 Felújítási munkák nettó értéke: (1 500 + 400) – (375 + 145) = 1 900 – 520 = 1 380 eFt. Iroda felújítási munkák átadása (eladása) a bérleti szerződés lezárásakor (nettó értéken). T 3.Vevők- K 9.Egyéb bevételek 1 380 Iroda felújítási munkák átadásának áfá-ja 1 380 * 0,25 = 345 eFt. T 3.Vevők- K 4.Fizetendő áfa 345 Iroda felújítási munkák átadása miatt a bruttó érték kivezetése. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Ingatl. és kapcs. vagy. értékű j. 1 900 Iroda felújítási munkák átadása miatt a halmozott értékcsökkenés kivezetése. T 1.Ingatlanok és kapcs. vagy. ért. j. écs. - K 8.Egyéb ráfordítások 520

45 © Adorján Cs. MKVK OK 3. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /6. dia Hűtő-fűtő berendezés terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 10. 31.): 420 * 0,2 / 12 hó * 10 hó = 70 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb ber., felszer., járm. écs. 70 Hűtő-fűtő berendezés kiselejtezése miatti terven felüli értékcsökkenés 210 – 70 = 140 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Egyéb ber., felsz., j. terven felüli écs. 140 Hűtő-fűtő berendezés kiselejtezése miatt a terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 1.Egyéb ber., felsz., járm. écs. - K 1.Egyéb ber., felsz., járm. b. ért. 280 Hűtő-fűtő berendezés kiselejtezése miatt a terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 1.Egyéb ber., felsz., j. terven fel. écs. - K 1.Egyéb ber., felsz., j. b. ért. 140

46 © Adorján Cs. MKVK OK 3. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /6. dia 10.Számítógép terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 11. 30.): 288 * 0,25 / 12 hó * 11 hó = 66 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb berend., felszer., járm. écs. 66 Számítógép értékesítése. Nettó érték 288 – (144 + 66) = 78 eFt, eladási ár 78 * 1,2 = 93,6 eFt. T 3.Vevők- K 9.Egyéb bevételek 93,6 Számítógép értékesítés áfá-ja 93,6 * 0,25 = 23,4 eFt. T 3.Vevők- K 4.Fizetendő áfa 23,4 Számítógép értékesítése miatt a bruttó érték kivezetése. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Egyéb berend., felsz., járm. bruttó értéke 288 Számítógép értékesítése miatt a halmozott értékcsökkenésének kivezetése. T 1.Egyéb berend., felszer., járművek écs. - K 8.Egyéb ráfordítások 210

47 © Adorján Cs. MKVK OK 1.2.4. Fejlesztési tartalék igénybe vétele beruházáshoz A FEJ-LESZT Zrt. jövőbeni céljai eléréséhez az elkövetkező években jelentős beruházásokat tervez. Mivel a tárgyévi adózás előtti eredménye ezt lehetővé teszi, a jogszabályi lehetőség szerint a maximális összegű fejlesztési tartalékot képzi. Tételezzük fel, hogy a következő években a fejlesztési tartalék terhére különböző tárgyi eszközök kerülnek beszerzésre. A fejlesztési tartalék fel nem használt részét a társaság közgyűlésének határozata alapján feloldják, mert túlzottan korlátozta az osztalékfizetési lehetőségeket. A társaság az 5-ös számlaosztályban vezeti a költségszámláit. Az értékcsökkenést év végén számolják el, lineáris időarányos értékcsökkenés módszerével számolnak. Egyszerűsítés kedvéért mindig 20%-os társasági adóval számolunk. Jegybanki alapkamat 6%. Az áfa minden esetben 25%. FELADATOK a)Könyvelje a fenti információk alapján a 2011-es gazdasági eseményeket idősorosan! b)Határozza meg, hogy milyen adóalapot korrigáló tételeket kell figyelembe venni a tárgyi eszközzel kapcsolatban a 2011-es társasági adó bevallásban! c)Könyvelje a fenti információk alapján a 2012-es gazdasági eseményeket idősorosan! d)Határozza meg, hogy milyen adóalapot korrigáló tételeket kell figyelembe venni a tárgyi eszközzel kapcsolatban a 2012-es társasági adó bevallásban! e)Mutassa be, hogy a tárgyi eszközök analitikus nyilvántartásában mi jelenik meg a fentiekből?

48 © Adorján Cs. MKVK OK 4. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /7. dia a) Feladatpont megoldása: 2011. évi gazdasági események könyvelése 1. Fejlesztési tartalék képzése az adózás előtti eredmény 50%-áig, maximum 500 000 eFt, az eredménytartalék összegétől függetlenül. T 4.Eredménytartalék - K 4.Lekötött tartalék 500 000 2. Telek vásárlása magánszemélytől áfa mentesen. Fejlesztési tartalék terhére nem számolható el, mert nem számolható el a telekre terv szerinti értékcsökkenés. T 1.Beruházások, felújítások - K 3.Elszám. betétszámla 50 000 Telek használatba vétele. T 1.Ingatlanok és kapcs. vagy. ért. j.- K 1.Beruházások, felújít. 50 000 3. Apportként behozott teherautó. Apportot nem lehet figyelembe venni a fejlesztési tartalék felhasználásaként. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Jegyzett, de még …. 8 000 Teherautó használatba vétele. T 1.Műszaki berendez., gépek, járm.- K 1.Beruházások, felújít. 8 000 Tőkeemelés cégbírósági bejegyzése (április 15-én) T 4.Jegyzett, de még be nem fiz. tőke- K 4.Jegyzett tőke 8 000

49 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /7. dia 4. Személygépkocsi vásárlás. 4. Személygépkocsi vásárlás. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 5 000 Lekötött tartalék felhasználása (feloldása). T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 5 000 Személygépkocsi használatba vétele. T 1.Egyéb berendez., felsz., járm. - K 1.Beruházások, felújít. 5 000 5. Irodaház építésének számlája (áfa fordított adózás szerint). 5. Irodaház építésének számlája (áfa fordított adózás szerint). T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 300 000 Irodaház építés (engedély köteles) áfá-ja 300 000 * 0,25 = 75 000 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Fizetendő áfa 75 000 Lekötött tartalék felhasználása (feloldása) 300 000 * 2/3 = 200 000 eFt. T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 200 000 Irodaház használatba vétele. T 1.Ingatlanok és kapcs. vagy. ért. j.- K 1.Beruházások, felújít. 300 000

50 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /7. dia 6. Irodaépület bútorainak számlája. 6. Irodaépület bútorainak számlája. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 60 000 Irodaépület bútorainak áfá-ja 60 000 * 0,25 = 15 000 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 15 000 Lekötött tartalék felhasználása (feloldása) a beszerzés teljes összegére. T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 60 000 Irodaépület bútorainak használatba vétele. 600 000 T 1.Egyéb berendez., felsz., járm.- K 1.Beruházások, felújít. 60 000 7. Szállítókkal szembeni kötelezettségek rendezése 5 000 + 300 000 + 75 000 = 380 000 eFt. 5 000 + 300 000 + 75 000 = 380 000 eFt. T 4.Belföldi szállítók- K 3.Elszámolási betétszámla 380 000

51 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /7. dia 8. Teherautó terv szerinti értékcsökkenése (04. 01. - 12. 31.): 100 / 10 év = 10% 8 000 * 0,1 / 12 hó * 9 hó = 600 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Műszaki ber., gépek, járm. écs. 600 Személygépkocsi terv szerinti értékcsökkenése (05. 01. - 12. 31.): (5 000 – 1 400) / 3 év / 12 hó * 8 hó = 800 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb ber., felszer., járm. écs. 800 Irodaház terv szerinti értékcsökkenése (07. 01. - 12. 31.): (300 000 – 100 000) / 20 év / 12 hó * 6 hó = 5 000 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Ingatl. és kapcs. vagy. é. j. écs. 5 000 Irodaépület bútorainak a terv szerinti értékcsökkenése (09. 01. - 12. 31.): 100 / 8 év = 12,5% 60 000 * 0,125 / 12 hó * 4 hó = 2 500 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb ber., felszer., járm. écs. 2 500

52 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /8. dia 2011. évi Tao alapját módosító tételek Adóalapot növelő tétel az elszámolt terv szerinti écs.: 600 + 800 + 5 000 + 2 500 = 8 900 eFt. Adóalapot csökkentő tételek (Tao szerinti kulcsok, figyelembe véve a fejlesztési tartalék felhasználást): •Teherautó (nincs fejlesztési tartalék felhasználás): 8 000 * 0,2 /12 hó * 9 hó = 1 200 eFt. •Személygépkocsi (teljes egészében fejlesztési tartalékból megvalósított beruházás): 0 Ft. •Irodaház (200 000 eFt fejlesztési tartalékból megvalósított, addig lehet elszámolni adóalapot csökkentőt, amíg el nem érte a nem fejlesztési tartalékból megvalósított részt, 100 000 eFt-ot): 300 000 * 0,02 /12 hó * 6 hó = 3 000 eFt. •Irodaépület bútorai (teljes egészében fejlesztési tartalékból megvalósított beruházás): 0 Ft. Adóalapot csökkentő tételek összesen: 1 200 + 3 000 = 4 200 eFt.

53 © Adorján Cs. MKVK OK c) Feladatpont megoldása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /9. dia 2012. évi gazdasági események idősoros könyvelése 9. Személygépkocsi terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 04. 30.): (5 000 – 1 400) / 3 év / 12 hó * 4 hó = 400 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb ber., felszer., járm. écs. 400 Személygépkocsi értékesítése (áfa mentes) miatt befolyt összeg. T 3.Elszámolási betét- K 9.Egyéb bevételek (Vevők) 3 500 Személygépkocsi értékesítése miatt a bruttó érték kivezetése. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Egyéb ber., felsz., járm. b. ért. 5 000 Személygépkocsi értékesítése miatt az értékcsökkenés kivezetése 800 + 400 = 1 200 eFt. T 1.Egyéb ber., felsz., járm. écs.- K 8.Egyéb ráfordítások 1 200

54 © Adorján Cs. MKVK OK c) Feladatpont megoldása (2012. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /9. dia 10. Teherautó terv szerinti értékcsökkenése: 8 000 * 0,1 = 800 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Műszaki ber., gépek, járm. écs. 800 Irodaház terv szerinti értékcsökkenése: (300 000 – 100 000) / 20 év = 10 000 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Ingatl. és kapcs. vagy. é. j. écs. 10 000 Irodaépület bútorainak a terv szerinti értékcsökkenése: 60 000 * 0,125 = 7 500 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb ber., felszer., járm. écs. 7 500 11. Lekötött tartalék feloldása 500 000 – 5 000 – 200 000 – 60 000 = 235 000 eFt. T 4.Lekötött tartalék - K 4.Eredménytartalék 235 000 Lekötött tartalék feloldása miatti Tao kötelezettség 235 000 * 0,2 = 47 000 eFt. T 8.Eredmény terhelő adó (Tao) - K 4.Tao elszámolási számla 47 000 Lekötött tartalék feloldása miatti késedelmi pótlék 47 000 * 0,06 * 2 / 12 hó * 19 hó = 8 930 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 4.Késedelmi pótlék számla 8 930 T 8.Eredmény terhelő adó (Tao) - K 4.Tao elszámolási számla T 8.Eredmény terhelő adó (Tao) - K 4.Tao elszámolási számla

55 © Adorján Cs. MKVK OK d) Feladatpont megoldása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /10. dia 2012. évi Tao alapját módosító tételek Adóalapot növelő tétel az elszámolt terv szerinti értékcsökkenés + értékesített személygépkocsi nettó értéke: (400 + 800 + 10 000 + 7 500) + (5 000 – 1 200) = 22 500 eFt. Adóalapot csökkentő tételek (Tao szerinti kulcsok, figyelembe véve a fejlesztési tartalék felhasználást): •Teherautó (nincs fejlesztési tartalék felhasználás): 8 000 * 0,2 = 1 600 eFt. •Személygépkocsi (teljes egészében fejlesztési tartalékból megvalósított beruházás): 0 Ft. •Irodaház (mint előző időszakban): 300 000 * 0,02 = 6 000 eFt. •Irodaépület bútorai (teljes egészében fejlesztési tartalékból megvalósított beruházás): 0 Ft. •Értékesített személygépkocsi adótörvény szerinti nyilvántartási értéke 0 Ft (fejlesztési tartalékból) Adóalapot csökkentő tételek összesen: 1 600 + 6 000 = 7 600 eFt.

56 © Adorján Cs. MKVK OK e) Feladatpont megoldása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /11. dia Tárgyi eszközök analitikus nyilvántartása (2012. december 31-én) Tárgyi eszköz megnevezése Akti- válás ideje Leír. kulcs Maradvány- érték (eFt) Bruttó érték (eFt) Halmozott écs. (eFt) Nettó érték (eFt) Tao szer. nyilván- tart. ért. Teherautó 2011. 04. 01. 10%0 8 000 1 400 6 600 5 200 Irodaház 2011. 06. 30. 5% 100 000 300 000 15 000 285 000 91 000 Irodabútorok 2011. 08. 31. 12,5%0 60 000 10 000 50 000 0

57 © Adorján Cs. MKVK OK 1.2.5. A terv szerinti leírás megváltoztatása A VÁL-TOZÓ Kft. tevékenysége, üzleti körülményei az elmúlt években jelentősen átalakultak. A meglévő tárgyi eszközeinek a hasznosítási körülményei megváltoztak. Az eszközök egy része feleslegessé vált, míg mások nagyobb igénybevételnek vannak kitéve. A vállalkozás számviteli politikája szerint •A terv szerinti értékcsökkenést év végén könyvelik (eszköz csökkenés esetén a kivezetéskor). •Ha valamely eszköz már nem szolgálja a vállalkozási tevékenységet, de még piaci értéken értékesíthető, akkor azt át kell sorolni a készletek közé. •Ha valamely eszköz már nem szolgálja a vállalkozási tevékenységet, és csak hulladékként értékesíthető, akkor azt ki kell selejtezni. •Az értékcsökkenés tervezett ütemének meghatározásakor figyelembe vett körülményekben bekövetkezett változást akkor kell jelentősnek tekinteni, ha az új körülmények figyelembe vételével meghatározott értékcsökkenés a korábbihoz képest 15%-ot meghaladóan változna. •Minden esetben meg kell vizsgálni, hogy szükséges-e módosítani az értékcsökkenés tervezett összegét, ha az eszközzel kapcsolatban terven felüli értékcsökkenés, illetve annak visszaírása kerül elszámolásra. •Minden esetben újra meg kell határozni az értékcsökkenés tervezett értékét, ha az eszközzel kapcsolatban hozzáírás (felújítás, bővítés) került elszámolásra. •Az eredménykimutatás forgalmi költség típusú, a költségeket elsődleges 6/7-es, másodlagos 5-ös szerint könyvelik, a készletekről folyamatos a nyilvántartás. •Az eredménykimutatás forgalmi költség típusú, a költségeket elsődleges 6/7-es, másodlagos 5-ös szerint könyvelik, a készletekről folyamatos a nyilvántartás.

58 © Adorján Cs. MKVK OK A tárgyi eszközök analitikus nyilvántartásából az alábbiakat ismerjük 2011. január 1-jén: FELADATOK a)Könyvelje a tárgyi eszközökkel kapcsolatos 2011-es gazdasági eseményeket idősorosan! b)Határozza meg, a tárgyi eszközök időszak végi mérlegértékét! Tárgyi eszköz megnevezése Beso- rolás Leír. kulcs* Maradv. érték (eFt) Bruttó érték (eFt) Halmozott écs. (eFt) Nettó érték (eFt) Üzemi épület I5% 50 000 200 000 45 000 155 000 IrodaépületI2% 30 000 150 000 15 000 135 000 Termelő gépsor M8%0 150 000 60 000 90 000 TeherautóM10% 3 000 21 000 9 000 12 000 TargoncaM10%500 5 000 4 500 500 SzámítógépekE20%0 2 000 800 1 200 SzemélygépkocsiE25% 2 000 8 000 2 000 6 000 Összesen------- 536 000 136 300 399 700 * A maradványértékkel csökkentett bruttó érték %-ában

59 © Adorján Cs. MKVK OK 5. számú esettanulmány kidolgozása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia a) Feladatpont megoldása: 2011. évi gazdasági események könyvelése 1. Teherautó terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 02. 28.): (21 000 – 3 000) * 0,1 / 12 hó * 2 hó = 300 eFt. Kalkulált nettó érték február 28-án: 12 000 – 300 = 11 700 eFt. Teherautó terven felüli értékcsökkenése 11 700 – 9 500 = 2 200 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Műsz. ber., gépek, járm. terven felüli écs. 2 200 Teherautó terv szerinti értékcsökkenésének megváltoztatása szükséges. Új értékcsökkenés: (9 500 – 2 300) / 5 év / 12 hó = 120 eFt/hó. (Ui. 300/2 – 120 = 150 – 120 = 30 eFt és 30 eFt / 150 eFt = 0,2 > 0,15)

60 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 2. Üzemi épület fűtési rendszerének korszerűsítése, cseréje beruházásként. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 15 900 Fűtési rendszer korszerűsítésének, cseréjének áfá-ja 15 900 * 0,25 = 3 975 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 4.Belföldi szállítók 3 975 Fűtési rendszer korszerűsítésének, cseréjének használatba vétele hozzáírásként. T 1.Ingatl. és kapcs. vagy. ért. j.- K 1.Beruházások, felújítások 15 900 A fűtési rendszer korszerűsítésének, cseréjének hozzáírásként történő elszá- molása miatt újra meg kell határozni az üzemi épület terv szerinti écs-jét. Üzemi épület terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 04. 30.): (200 000 – 50 000) * 0,05 / 12 hó * 4 hó = 2 500 eFt. (625 eFt/hó) Kalkulált nettó érték április 30-án: 155 000 – 2 500 + 15 900 = 168 400 eFt. Új maradványérték 50 000 eFt * 1,4 = 70 000 eFt. A 20 éves (240 hónap) élettartamból (45 000 + 2 500) / 625 eFt/hó = 76 hónap telt el. Hátralevő hasznos élettartam (hossza nem változott) 240 hó – 76 hó = 164 hó. Új értékcsökkenés: (168 400 – 70 000) / 164 hó = 600 eFt/hó. Szállítókkal szembeni kötel. rendezése május 5-én 15 900 + 3 975 = 19 875 eFt. T 4.Belföldi szállítók- K 3.Elszámolási betétszámla 19 875

61 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 3.Mivel az eszköz értékcsökkenésének megtervezésekor figyelembe vett körülményekben változás következett be, emiatt vizsgálni kell, hogy szükség van-e a leírás megváltoztatására. Termelő gépsor terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 06. 30.): Termelő gépsor terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 06. 30.): 150 000 * 0,08 / 12 hó * 6 hó = 6 000 eFt. (1 000 eFt/hó) Kalkulált nettó érték június 30-án: 90 000 – 6 000 = 84 000 eFt. Kalkulált nettó érték június 30-án: 90 000 – 6 000 = 84 000 eFt. Új hasznos élettartam 5 év. Új hasznos élettartam 5 év. Új értékcsökkenés: Új értékcsökkenés: 84 000 / 5 év / 12 hó = 1 400 eFt/hó. 1 400 eFt > 1 000 eFt * 1,15 Tehát meg kell változtatni a tervezett értékcsökkenést.

62 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 4. Targonca terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 06. 30.): Mivel január 1-jén már elérte a maradványértéket, további értékcsökkenés nem számolható el. Targonca kiselejtezése miatti terven felüli értékcsökkenés 500 – 100 = 400 eFt. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Műsz. ber., gépek j. terven felüli écs.400 Targonca kiselejtezése miatt hulladékértéken állományba vétel a készletek között. T 2.Hulladékok (Anyagok) - K 1.Műsz. ber., gépek, j. bruttó értéke100 Targonca kiselejtezése miatt a terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 1.Műsz. ber., gépek, j. écs. - K 1.Műsz. ber., gépek, j. bruttó értéke 4 500 Targonca kiselejtezése miatt a terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 1.Műsz. ber., gépek, j. terven fel. écs.- K 1.Műsz. ber., gépek, j. b. ért. 400 Új targonca vásárlása. T 1.Beruházások, felújítások - K 3.Pénztár 3 000 Új targonca áfá-ja 3 000 * 0,25 = 750 eFt. T 4.Előzetesen felszámított áfa - K 3.Pénztár 750 Új targonca használatba vétele. T 1.Műsz. ber., gépek, járm. bruttó ért. - K 1.Beruházások, felújítások 3 000

63 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 5. Számítógépek bővítése hozzáírásként (áfa mentes számla). T 1.Beruházások, felújítások - K 3.Pénztár 300 Számítógépek bővítésének használatba vétele hozzáírásként. T 1.Egyéb ber., felsz., járm. bruttó ért.- K 1.Beruházások, felújítások 300

64 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 6. Személygépkocsi terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 09. 30.): (8 000 – 2 000) * 0,25 / 12 hó * 9 hó = 1 125 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb berend., felsz., járm. écs. 1 125 Személygépkocsi nettó értéke szeptember 30-án: 6 000 – 1 125 = 4 875 eFt. A nettó érték és piaci ár összehasonlítása 4 875 eFt < 5 000 eFt, így nincs terven felüli écs. Személygépkocsi átvezetése az áruk közé nettó értéken. Bruttó érték kivezetése. T 2.Áruk- K 1.Egyéb berend., felsz., járm. bruttó értéke 8 000 A személygépkocsi terv szerinti értékcsökkenésének kivezetése 8 000 – 4 875 = 3 125 eFt. T 1.Egyéb berend., felsz., járm. écs.- K 2.Áruk 3 125 Új személygépkocsi vásárlása. T 1.Beruházások, felújítások - K 4.Belföldi szállítók 7 000 Új személygépkocsi használatba vétele. T 1.Egyéb ber., felsz., járm. bruttó ért.- K 1.Beruházások, felújít. 7 000 Szállítókkal szembeni kötelezettség rendezése október 10-én. T 4.Belföldi szállítók- K 3.Elszám. betétszámla 7 000

65 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 7. Személygépkocsi káreseményének javítási „költsége” egyéb ráfordításként (áfá-val növelten). (+ 25% áfa) helyett (tartalmazza a 25% áfá-t is) T 8.Egyéb ráfordítások - K 4.Káresem. elsz. szla (Belföldi száll.)250 Káresemény miatt a biztosító térítése. T 4.Káresem. elsz. szla (Belföldi száll.)- K 9.Egyéb bevételek230 Biztosító által nem térített összeg kifizetése. T 4.Káresem. elsz. szla (Belföldi száll.)- K 3.Pénztár 20 Személygépkocsi kalkulált nettó értéke december 1-jén: 7 000 – (7 000 – 2 500) / 3 év / 12 hó * 2 hó = 7 000 – 250 = 6 750 eFt. (Écs. 125 eFt/hó) Új maradványérték mellett az écs: (6 750 – 2 000) / 34 hó = 139,7 eFt/hó < 125 eFt * 1,15. Nem jelentős a változás, emiatt marad az eredeti terv szerinti értékcsökkenés.

66 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 8. Év végi terv szerinti értékcsökkenések Üzemi épület terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 12. 31.): (200 000 – 50 000) * 0,05 / 12 hó * 4 hó + (168 400 – 70 000) / 164 hó * 8 hó = 7 300 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Ingatl. és kapcs. vagy. é. j. écs. 7 300 Irodaépület terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 12. 31.): (150 000 – 30 000) * 0,02 = 2 400 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Ingatl. és kapcs. vagy. é. j. écs. 2 400 Termelő gépsor terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 12. 31.): 150 000 * 0,08 / 12 hó * 6 hó + 84 000 / 5 év / 12 hó * 6 hó = 14 400 eFt T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Műszaki ber., gépek, járm. écs. 14 400 Teherautó terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 12. 31.): (21 000 – 3 000) * 0,1 / 12 hó * 2 hó + (9 500 – 2 300) / 5 év / 12 hó * 10 hó = 1 500 eFt. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Műszaki ber., gépek, járm. écs. 1 500

67 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 8. Év végi terv szerinti értékcsökkenések Új targonca terv szerinti értékcsökkenése (07. 01. - 12. 31.): 3 000 * 0,1 / 12 hó * 6 hó = 150 eFt T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Műszaki ber., gépek, járm. écs. 150 Számítógépek terv szerinti értékcsökkenése (01. 01. - 12. 31.): 2 000 * 0,1 = 200 eFt. A bővítés nem érintette az évente elszámolandó értékcsökkenést, csak a hasznos élettartamot. T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb berend., felsz., járm. écs. 200 Új személygépkocsi terv szerinti értékcsökkenése (10. 01. - 12. 31.): (7 000 – 2 500) / 3 év / 12 hó * 3 hó = 375 eFt T 5.Értékcsökkenési leírás- K 1.Egyéb berend., felsz., járm. écs. 375

68 © Adorján Cs. MKVK OK a) Feladatpont megoldása (2011. év) 1.2. Tárgyi esettanulmányok /12. dia 9. „(a jelentős határ az éves értékcsökkenés összege 15%-a) Üzemi épület fordulónapi nettó értéke: 155 000 + 15 900 – 7 300 = 163 600 eFt. Piaci érték és nettó érték különbözete: 200 000 – 163 600 = 36 400 eFt > 7 300 eFt * 1,15 Értékhelyesbítés elszámolása. T 1.Ing. és a kapcs. vé. jogok értékhely.- K 4.Értékhely. érték. tart. 36 400 Irodaépület fordulónapi nettó értéke: 135 000 – 2 400 = 132 600 eFt. Piaci érték és nettó érték különbözete 100 000 – 132 600 = – 32 600 eFt > 2 400 eFt * 1,15 Terven felüli értékcsökkenés elszámolása. T 8.Egyéb ráfordítások - K 1.Ing. és a kapcs. vé. j. terven fel.-i écs. 32 600 Nettó érték a terven felüli écs. elszám. után: 132 600 – 32 600 = 100 000 eFt. Becsült maradványérték 30 000 eFt, a még várható hasznos élettartam 35 év. Új értékcsökkenés (január 1-től): (100 000 – 30 000) / 35 év = 2 000 eFt/év.

69 © Adorján Cs. MKVK OK b) Feladatpont megoldása 1.2. Tárgyi esettanulmányok /13. dia 2011. december 31-én a mérlegérték Megnevezés(*) Előző év Tárgyév Változások 12. 31. 1.Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2.8.9. 290 000 + 15 900 – 7 300 – 2 400 – 32 600 263 600 2.Műszaki berendezések, gépek, járművek 1.4.8. 102 500 – 2 200 – 400 – 100 ± 4 500 ± 400 + 3 000 – 400 – 100 ± 4 500 ± 400 + 3 000 –14 400 – 1 500 – 150 86 750 86 750 3.Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 5.6.8. 7 200 + 300 – 1 125 – 8 000 + 3 125 + 7 000 – 200 – 375 7 925 4.Tenyészállatok 0 0 5.Beruházások, felújítások 0 ±15 900 ± 3 000 ± 300 ± 7 000 0 6.Beruházásokra adott előlegek 0 0 7.Tárgyi eszközök értékhelyes. 9.0 + 36 400 36 400 Tárgyi eszköz összesen 399 700 394 675 (*) Tétel sorszáma.

70 © Adorján Cs. MKVK OK Köszönöm megtisztelő figyelmüket!