13. lecke A kötelezettségek részletes tartalma, elszámolása

Az előadások a következő témára: "13. lecke A kötelezettségek részletes tartalma, elszámolása"— Előadás másolata:

1 13. lecke A kötelezettségek részletes tartalma, elszámolása
PÉNZÜGYI SZÁMVITEL 13. lecke A kötelezettségek részletes tartalma, elszámolása

2 KÖTELEZETTSÉGEK ELSŐDLEGES TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN
F. KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek 13. lecke © Deák István

3 HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉG
Kapott kölcsön (hitel), amelyet Ténylegesen rendelkezésre bocsátottak (38. – 43.) és A szerződés tartalmazza a kölcsön (hitel) nyújtó hozzájárulását a kapott kölcsön adósság-rendezésbe való bevonására Visszafizetési határideje meghatározatlan vagy jövőbeni eseménytől függ, de eredeti futamideje > 5 év Pénzügyi teljesítés a futamidő lejárta (az esemény bekövetkezése) előtt nem lehet Az adós felszámolása, csődje esetén a többi (normál) hitelező kielégítése után teljesíthető (alárendelt kölcsöntőke névvel is használják) Mérlegben: címzetthez való viszony szerinti tagolás 13. lecke © Deák István

4 HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
Futamidő > 1 év (és nem hátrasorolt) Mérlegben: a fordulónapot követő üzleti évben nem esedékes, tehát Következő üzleti évben esedékes → átsorolás (F/II. → F/III.) Mérlegben: címzett és fajta szerint KAV, JELTURÉV, ERVÁV-val szemben fajtától függetlenül Független felekkel szemben 13. lecke © Deák István

5 HLK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN
F/II/1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök F/II/2. Átváltoztatható kötvények F/II/3. Tartozások kötvénykibocsátásból F/II/4. Beruházási és fejlesztési hitelek F/II/5. Egyéb hosszúlejáratú hitelek F/II/6. Tartós kötelezettségek KAV-val szemben F/II/7. Tartós kötelezettségek JELTURÉV-vel szemben F/II/8. Tartós kötelezettségek ERVÁV-val szemben F/II/9. Egyéb hosszúlejáratú köt. 13. lecke © Deák István

6 RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
Futamidő < 1 év Mérlegben: a fordulónapot követő üzleti évben esedékes, tehát Következő üzleti évben esedékes HLK is idekerül (átsorolás!) Mérlegben: címzett és fajta szerint KAV, JELTURÉV, ERVÁV-val szemben fajtától függetlenül Független felekkel szemben 13. lecke © Deák István

7 RLK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN
F/III/1. Rövid lejáratú kölcsönök F/III/2. Rövid lejáratú hitelek F/III/3. Vevőktől kapott előlegek F/III/4. Szállítók F/III/5. Váltótartozások F/III/6. Rövid lejáratú kötelezettségek KAV-val szemben F/III/7. Rövid lejáratú kötelezettségek JELTURÉV-vel szemben F/III/8. Rövid lejáratú kötelezettségek ERVÁV-val szemben F/III/9. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 13. lecke © Deák István

8 ÁTSOROLÁSOK (csak a mérlegben, a könyvelésben nem kell kimutatni)
F/II/1. Hosszú lej. kapott kölcs. F/II/2. Átváltoztatható kötvények F/II/3. Tartozások kötvénykibocsátásból F/II/4. Ber. és fejlesztési hitelek F/II/5. Egyéb hosszúlej. hitelek F/II/6. Tartós köt. KAV-val szemben F/II/7. Tartós kötelezettségek JELTURÉV-vel szemben F/II/8. Tartós kötelezettségek ERVÁV-val szemben F/II/9. Egyéb hosszúlej. köt. F/III/1. Rövid lejáratú kölcsönök F/III/2. Rövid lejáratú hitelek F/III/3. Vevőktől kapott előlegek F/III/4. Szállítók F/III/5. Váltótartozások F/III/6. Rövid lej. köt. KAV-val szemben F/III/7. Rövid lej. köt. JELTURÉV-vel szemben F/III/8. Rövid lej. köt. ERVÁV-val szemben F/III/9. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 13. lecke © Deák István

9 KÖTELEZETTSÉGEK RÉSZLETEZÉSE
Feldolgozás logikája: 2 csoportban Hosszú és rövidlejáratú is lehet (általában) csak rövidlejáratú lehet 13. lecke © Deák István

10 Hosszú és rövidlejáratú IS lehet
HITELEK, KÖLCSÖNÖK Fogalom, különbség Bekerülési érték: szerződés szerinti visszafizetendő tőkeösszeg Folyósítás (forint, deviza) Törlesztés (devizásnál árfolyamkülönbözet) Átsorolás (hosszú → rövid) Devizás árfolyamkülönbözetek elszámolására ügyelni! Beruházáshoz kapcsolódó realizált és nem realizált is Bekerülési értékkel szemben Nem folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódó nem realizált árfolyamveszteség Feltételekkel elhatárolható (lásd 1. részben) 13. lecke © Deák István

11 Hosszú és rövidlejáratú IS lehet
HITELEK, KÖLCSÖNÖK Kamatelszámolás Fizetett kamat: 87. – 38. Előző évre vonatkozó kamat: 48. – 87. Fizetendő (tárgyévre vonatkozó), de nem esedékes kamat: 87. – 48. Fizetendő és esedékes kamat: 87. – 479. DE! bekerülési értékben is lehet! (16. – 479.) Ha … 13. lecke © Deák István

12 Hosszú és rövidlejáratú IS lehet
KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS Fogalom, fajta: közönséges, átváltoztatható Kibocsátási érték, névérték Bekerülési érték: szerződés szerinti visszafizetendő tőkeösszeg → névérték Kibocsátási érték és névérték különbsége → pénzügyi eredményben → időbeli elhatárolás a futamidőre Például kibocsátás , lejárat , névérték 1000, kibocsátási érték 940, akkor 38. – 87. – Nem évre vonatkozik: 60/24*20 39. – arányos feloldás 2015-ben (87. – ) és 2016-ban (87. – ) 13. lecke © Deák István

13 Hosszú és rövidlejáratú IS lehet
KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS Átsorolás (köv. évben esedékes törlesztés RLK-ba) Kamatelszámolás Fizetett kamat: 87. – 38. Előző évre vonatkozó kamat: 48. – 87. Fizetendő (tárgyévre vonatkozó), de nem esedékes kamat: 87. – 48. Fizetendő és esedékes kamat: 87. – 479. DE! bekerülési értékben is lehet! 13. lecke © Deák István

14 Hosszú és rövidlejáratú IS lehet
TULAJDONOSOKKAL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉG Jogcímei Jóváhagyott osztalék Könyvelés a jóváhagyás időpontjával: 413. – Egyéb kötelezettség (magánszemély tulajdonosok) KAV-val, JELTURÉV-vel, ERVÁV-val szembeni kötelezettség (tulajdonosok társaságok) Tőkekivonással megvalósított tőkeleszállítás Részletesen lásd Pénzügyi számvitel II. Kapott (tagi) kölcsön Besorolás a kölcsönök szerint 13. lecke © Deák István

15 Hosszú és rövidlejáratú IS lehet
PÉNZÜGYI LÍZINGKÖTELEZETTSÉG Fogalma: olyan szerződés, amelyben a lízingbeadó a lízingbevevő igényei szerint beszerzett és a lízingbeadó tulajdonát képező eszközt, rögzített időtartamra a lízingbevevő használatába adja, azzal, hogy a lízingbevevő jogosult a hasznok teljes körű szedésére, de a használatból eredő minden költség és kockázat is a lízingbevevőt terheli; a futamidő végén a lízingvevő megszerzi vagy megszerezheti a tulajdonjogot Fajtái: zárt (biztos tulajdonszerzés), nyílt (vételi opció) Mérlegben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettség Egyéb rövid lejáratú kötelezettség Részletesen lásd Tárgyi eszközöknél 13. lecke © Deák István

16 RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
SZÁLLÍTÓK VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEGEK VÁLTÓTARTOZÁSOK KÖLTSÉGVETÉSI KAPCSOLATOK MUNKAERŐVEL KAPCSOLATOS TÉTELEK KÜLÖNFÉLE EGYÉB KÖTELEZETTSÉGEK 13. lecke © Deák István

17 SZÁLLÍTÓK Partner által már teljesített
Eszközbeszerzésből, szolgáltatás igénybevételből eredő általunk elismert Az előzetes áfa összegét is tartalmazó (eredeti) fizetési kötelezettség 13. lecke © Deák István

18 SZÁLLÍTÓI TARTOZÁS KELETKEZÉSE
454. Szállítók IJ, TE, Készletek 5. Költségek 466. Előzetes áfa 13. lecke © Deák István

19 SZÁLLÍTÓK FAJTÁI Partner személye alapján Az ügylet fajtája szerint
BELFÖLDI KÜLFÖLDI Az ügylet fajtája szerint KÉSZLET SZOLGÁLTATÁS BERUHÁZÁS (IMMATERIÁLIS JÓSZÁG) (NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK) Teljesítés a fordulónapig megtörtént, de számla nem érkezik meg a beszámolókészítés napjáig 13. lecke © Deák István

20 SAJÁTOSSÁGOK Barterügylet (csak ismétlésképpen):
azonos devizaösszegű export és importügylet szerződésben történő összekapcsolása Barter nemcsak devizában, hanem forintban is köthető, de ekkor nincs külön értékelési feladat Elszámolás bruttó módon (beszerzés – értékesítés), majd beszámítás Értékelés azonos árfolyamon Beszerzés értékelése Ha 1. ügylet Ha 2. ügylet év végi értékelésbe nem kell bevonni Nem tévesztendő össze a kompenzálással, de a barterhez szükségszerűen kapcsolódik a kompenzálás (beszámítás) 13. lecke © Deák István

21 SAJÁTOSSÁGOK Kompenzálás (beszámítás):
ugyanazon partnerrel szemben fennálló követelés és kötelezettség kölcsönös összevezetése Devizás ügylet esetében árfolyamkülönbözet lehet 13. lecke © Deák István

22 HELYESBÍTŐ TÉTELEK Utólag felszámított felár, árnövelés, utólag kapott engedmények, Eladó által kiállított helyesbítő számla alapján az eredeti teljesítés időpontjára visszaküldés, göngyöleg visszaküldés Eladó által kiállított helyesbítő számla alapján Téves számlázás, el nem ismert teljesítés Eladó által kiállított érvénytelenítő (stornó) számla alapján 13. lecke © Deák István

23 KAPOTT ENGEDMÉNYEK RENDSZERE
Számlázott: az eredeti tétel helyesbítése (előzetes áfa is) Nem számlázott: az eredeti tétel nem változik (nincs áfa helyesbítés sem) Rabatt (forgalom nagyságára tekintettel elszámolt) Skontó (fizetési határidő előtti pénzügyi teljesítésre tekintettel elszámolt) 13. lecke © Deák István

24 SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK
Elszámolása: eredeti teljesítési időpontra Bekerülési érték/költség (és előzetes áfa) módosító tétel devizás esetében eredeti árfolyamon 13. lecke © Deák István

25 NEM SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK: RABATT
Szerződésen alapuló, konkrét beszerzéshez nem kapcsolódik: Pl. a forgalom nagyságától függő engedmény (bónusz, visszatérítés) Elszámolása egyéb bevételként arra az időszakra, amelyikre megszolgáltuk Pénzmozgással egy időben (38. – 96.) Üzleti évhez kapcsolódó, de fordulónapig nem rendezett (368. – 96.) Kapcsolódó tétel: a kifizetés időszakában: 38. – 368. 13. lecke © Deák István

26 NEM SZÁMLÁZOTT KAPOTT ENGEDMÉNYEK: SKONTÓ
Szerződésben meghatározott fizetési határidőn belül történt pénzügyi teljesítésre tekintettel kapott: Ellenérték 3%-át meg nem haladó rész Pénzügyi bevétel Ellenérték 3%-át meghaladó rész Elengedett kötelezettség 13. lecke © Deák István

27 Szállítók késedelmes kifizetésének következményei
Behajtási költségátalány A késedelembe eső (függetlenül a késedelmes fizetés idejétől és a számla összegétől) egyszeri 40 €-nak (szerződésben magasabb összeg is kiköthető) megfelelő forintösszeget köteles fizetni a jogosult, késedelembe eséstől számított 1 éven belüli igénybejelentése alapján (késedelembe esés napján érvényes MNB árfolyammal számolva), Késedelmi kamat A késedelembe eső a késedelmes fizetés napjaira vonatkozóan köteles fizetni (a behajtási költségátalányon felül) Mértéke (ha a felek másképpen nem rendelkeznek) a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat +8 % Ne tévesszük össze a kötbérrel, ami az ügylet késedelmes vagy hibás teljesítését szankcionálja 13. lecke © Deák István

28 Behajtási költségátalány az adósnál (kötelezettnél)
Egyéb ráfordítás, amelyet a jogosult igénybejelentése napjával kell előírni (de önkéntesen is teljesíthető!) Előírás: 86. – 479. Kifizetéskor: 479. – 38. Vegyük észre, hogy eltérés van az adósnál (kötelezettnél) és a hitelezőnél (jogosultnál) az elszámolásban! Jogosultnál csak akkor lehet elszámolni, ha pénzügyi teljesítés történik Aktív időbeli elhatárolás lehet Kötelezettnél az igény érvényesítés napján kell elszámolni Kötelezettségként kell előírni, nem lehet időbeli elhatárolás 13. lecke © Deák István

29 Késedelmi kamat az adósnál (kötelezettnél)
Kifizetéskor: 86. – 38. Fordulónapon: 86. – 479. amennyiben az a tárgyévhez kapcsolódik Kapcsolódó tétel a kifizetéskor: 479. – 38. Vegyük észre a késedelmi kamat eltérő elszámolását a két félnél Kötelezettnél: kötelezettség (törvényi előíráson alapul) Jogosultnál: csak pénzügyi teljesítés ismeretében könyvelhető, tárgyévre vonatkozóan aktív időbeli elhatárolással, ha a beszámolókészítés napjáig kifizetik 13. lecke © Deák István

30 Példa a késedelmes fizetésből eredő következményekre
Ft szállítói tartozás keletkezése április 12. Fizetési határidő május 8. Fizetés napja július 13. A szállító július 24-én benyújtotta igényét a behajtási költségátalányra. Milyen elszámolások merülnek föl a késedelembe esőnél? Behajtási költségátalány: 40€*05.09-i MNB árfolyam 86. – 479. Késedelmi kamat: – közötti időszakra Ft * (01.01-i jegybanki alapkamat+8%)/365*65 13. lecke © Deák István

31 Szállítóknak adott előlegek (mérlegben nem a kötelezettségek között szerepel)
Terheléskor könyvelendő Fizetett összeg: 35. – 38. Fizetett összegben lévő áfa: 466. – 35. Devizában adott: általános szabály Teljesítéskor könyvelendő 1,2,5/466. – 454. 454. – 35. Devizás esetében árfolyamkülönbözet lesz! 454. – 466. 13. lecke © Deák István

32 VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEGEK
LÁSD Az általános áttekintésben és a VEVŐI KÖVETELÉSEKNÉL is! 13. lecke © Deák István

33 Teljesítmény számlázása
Adott-kapott előleg példa ALFA Ft előleget utal BÉTA-nak áruvásárlásra, áfa 25%, a számlázott teljesítmény Ft + 25 % áfa ALFA Esemény BÉTA 353. – 38. 466. – 353. Előleg fizetés Előleg áfa 38. – 453. 368. – 467. 26. – 454. 466. – 454. Teljesítmény számlázása 31. – 91. 31. – 467. 454. – 353. 454. – 466. Előleg beszámítása 453. – 31. 467. – 368. 13. lecke © Deák István

34 VÁLTÓTARTOZÁSOK VÁLTÓ: (általában) előre rögzített időpontra, helyre, összegre (a váltó névértékére) vonatkozó fizetési ígérvény (nem kamatozó „értékpapír”) Lásd még a váltókövetelés témát is! Fajtái, keletkezése Kereskedelmi váltó Fináncváltó 13. lecke © Deák István

35 A váltótartozás életpályája
Bekerülési érték Lejáratkori érték fordulónap Következő évi kamat K A M A T (200) Kamattal növelt összeg (névérték) 1.200 Kamattal növelt összeg 1.200 A váltótartozások részleteivel nem foglalkozunk! 13. lecke © Deák István

36 MUNKAERŐVEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK
Munkabér és elemei Alapbér, törzsbér (havibér, teljesítménybér) Bérpótlék (különleges feltételek, sajátos munkaidő-beosztás) Kiegészítő fizetések (le nem dolgozott időre jár: szabadság, fizetett ünnep, 13. havi bér) Egyéb bér (pl. megbízási díjak) Prémium (előre meghatározott feladatok teljesítéséért jár) Jutalom (utólagos értékelés alapján) Ezek együtt: BÉRKÖLTSÉG 13. lecke © Deák István

37 Személyi jellegű egyék költségek, kifizetések
természetes személyek részére teljesített nem bérköltségnek és nem vállalkozási díjnak minősülő kifizetések Betegszabadság, végkielégítés Költségtérítések (pl. utazás, étkezés, lakhatás) Reprezentáció Természetbeni juttatások, cafeteria, stb, stb. Bérjárulékok Bérköltséghez, személyi jellegű egyéb kifizetéshez vagy létszámhoz kötött jogszabályon alapuló állami elvonások Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi hozzájárulás Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás stb. 13. lecke © Deák István

38 ELSZÁMOLÁSOK Összefüggés: Bruttó bér – levonások = nettó (kifizetendő) bér Elszámolás: a bérszámfejtés feladása alapján Bruttó bér 54. – 471. 13. lecke © Deák István

39 Levonások Jogszabályi előírás alapján
Szja: 471. – 462. Egyéni járulékok: 471. – 473. Részletesen lásd költségvetési kapcsolatok Bírósági végzésen, egyéb jogcímen alapuló (továbbítandó) levonások Köztartozás, hiteltartozás stb. Előre átutalt: 361. – 38. és 471. – 361. Utólag átutalandó: 471. – 479. Megállapodáson alapuló (saját) levonás Előlegek, kártérítések, kölcsönök 471. – 361/19. 13. lecke © Deák István

40 SAJÁTOS ESET a bérelszámolás kapcsán
A fordulónap után, a mérlegkészítés napjáig, a tárgyidőszakra vonatkozóan megállapított prémium, jutalom (és járulékainak) elszámolása Fordulónapon: PIE képzése 54. – 48. és 56. – 48. Elszámoláskor, kifizetéskor: 54. – 471. és 56. – 473. 48. – 54. és 48. – 56. (PIE feloldása) Levonások elszámolása majd a nettó összeg kifizetése 13. lecke © Deák István

41 Különféle egyéb kötelezettségek
Sajátos eszközátvételekhez kapcsolódó áthárított áfa Cégbejegyzésig a jegyzett tőkére teljesített befizetések, apportátadások Értékpapír beszerzés Üzembe helyezésig fel nem merült bekerülési érték növelő tételek Másoktól átvállalt kötelezettség Tőzsdei és nem tőzsdei ügyletekkel kapcsolatban kapott összegek Valódi penziós ügylet keretében értékesített eszköz kapott eladási ára Kölcsönvett értékpapírok miatt fennálló köt. Stb. 13. lecke © Deák István

42 Kötelezettségek kapcsolt, jelentős tulajdoni ill
Kötelezettségek kapcsolt, jelentős tulajdoni ill. egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben Tartalmilag Kölcsön, hitel, kötvény, Kapott előleg, szállító Váltótartozás Stb. tehát az előzőekben megismert szabályok, elszámolások értelemszerűen alkalmazhatóak 13. lecke © Deák István

43 Szegedi Tudományegyetem GazdaságtUDOMÁNYI KAR
Közgazdász KÉPZÉS Távoktatási TAGOZAT LECKESOROZAT Copyright © SZTE GTK 2017/2018 A LECKE tartalma, illetve alkotó elemeI előzetes, írásbeli engedély MELLETT használhatók fel. Jelen tananyag a Szegedi Tudományegyetemen készült az Európai Unió támogatásával. Projekt azonosító: EFOP