Társasági adó 1996. Évi LXXXI törvény.

Az előadások a következő témára: "Társasági adó 1996. Évi LXXXI törvény."— Előadás másolata:

1 Társasági adó 1996. Évi LXXXI törvény

2 Korlátozott: Külföldi illetőségű adózó belföldön szerzett jövedelme
Magyarországon jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló gazdasági tevékenység Adókötelezettség Teljes körű – Korlátlan: belföldi illetőségű adózó belföldi és külföldi jövedelme Korlátozott: Külföldi illetőségű adózó belföldön szerzett jövedelme

3 Az adó alanya Belföldi illetőségű adózó belföldi személy
Gazdasági társaság, egyesülés, előtársaság, szövetkezetek, állami vállalat, tröszt Ügyvédi iroda, végrehajtói iroda, közjegyzői iroda Munkavállalói Résztulajdonosi Program szervezete (MRP) Vizi társulat Alapítvány, közalapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház, a lakásszövetkezet és az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár Felsőoktatási intézmény (ideértve az általa létrehozott intézményt is), továbbá a diákotthon, Egyéni cég

4 Az adó alanya Belföldi illetőségű külföldi személy (korlátlan) - Belföldi illetőségű adózónak minősül a külföldi személy, ha üzletvezetésének helye (székhelye) belföld. Külföldi illetőségű külföldi - belföldi telephelyen végez vállalkozási tevékenységet, feltéve, hogy az üzletvezetésének helyére (székhely) tekintettel nem tekinthető belföldi illetőségű adózónak.

5 Az adó alanya Nem terjed ki az adókötelezettség:
Magyar Nemzeti Bank, , a Magyar Nemzeti Vagyonkezelő Zrt a büntetés-végrehajtásért felelős miniszter felügyelete alá tartozó, a fogvatartottak kötelező foglalkoztatására létrehozott gazdálkodó szervezetek., a jogszabályban meghatározott közszolgálati médiaszolgáltatók (MTV, MR, Duna TV) a felszámolás kezdő napjától a felszámolási eljárás alatt állók, pártok, a Magyar Távirati Iroda Részvénytársaság, az a jogi személy, jogi személyiség nélküli gazdasági társaság, amely az adóévben az egyszerűsített vállalkozói adó (EVA) alanyának minősül, a KATA és KIVA alanyának minősül a költségvetési szervként működő felsőoktatási intézmény (ideértve az általa létrehozott intézményt is) és diákotthon

6 Adó alapja Üzemi eredmény ± Pénzügyi eredmény
Kettős könyvvitelt vezetők Üzemi eredmény ± Pénzügyi eredmény = Szokásos vállalkozói eredmény ± Rendkívüli eredmény = Adózás előtti eredmény ± Adóalap növelő és csökkentő tételek = Adóalap

7 Összköltség eljárással, illetve Forgalmi költség eljárással készülő eredmény kimutatás különböző, illetve közös elemeinek bemutatása Összköltség eljárással Forgalmi költség eljárással Elismert teljesítmény 1.Értékesítés nettó árbevétele 2.Egyéb bevételek 3.Aktivált saját teljesítmények értéke 2.Értékesítés közvetlen költségei 4.Hozamok összesen (1+2+3) 3.Értékesítés bruttó eredménye (1-2) 5.Anyagi jellegű ráfordítások 6.Személyi jellegű ráfordítások 7.Értékcsökkenési leírás 8.Egyéb ráfordítások 9.Egyéb költségek 4.Értékesítés közvetett költségei 5.Egyéb bevételek 6.Egyéb ráfordítások 10.Ráfordítások összesen ( ) Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye ( ± ) (4-10)

8 Adó alapja Egyszeres könyvvitelt vezetők + adóköteles bevétel - termelési és kezelési költség - egyéb ráfordítás ± vásárolt készletek áll. vált. - értékcsökkenés = Adóalap

9 Adóalap módosító tételek növelő és csökkentő tételek
ÉCS leírás: növeli a számviteli tv. szerinti écs, és csökkenti a társasági adó tv. szerinti écs. A várható kötelezettségekre, költségekre képzett céltartalék miatt elszámolt ráfordítás növeli, a képzett céltartalék felhasználása miatt keletkező bevételként elszámolt összeg csökkenti A követelésekre elszámolt értékvesztés növeli, és az adóévben visszaírt értékvesztés csökkenti

10 Adóalap módosító tételek – növelő
Költségként, ráfordításként elszámolt, az adózás előtti eredményt csökkentő összeg, amely nincs összefüggésben a vállalkozási tevékenységgel (3. sz. melléklet) KIVA-snak adott támogatás, KIVA-snak térítés nélküli átadás, ésszerű gazdálkodással ellentétes szolgáltatás Ft-ot meghaladó összege, nem megfelelő gondosság hiányában felmerülő hiány értéke, selejtezés értéke, ha selejtezés oka nincs megfelelően dokumentálva, megállapodás szerinti egbizt járulék, vesztegetéssel összefüggésben felmerült ráfordítás, elévült vagy nem érvényesíthető követelés miatti ráfordítás, nem adomány célú támogatás, Bef-tt pü-i eszközök értékének csökkenése, hosszú lejáratú kötelezettség értékének növekedése árfolyam változás miatt Bef-tt pü-i eszköz és kötelezettség kikerülésekor a megelőző években adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt összeg

11 Adóalap módosító tételek – növelő
Jogkövetkezmény, bírság ráfordításként elszámolt összege (kivéve önellenőrzés esetén) Behajthatatlannak nem minősülő elengedett követelés – kivéve magánszemély részére elengedett követelés vagy külföldi személlyel vagy kapcsolt vállalkozási viszonyban nem álló belföldi személy részére Nem pénzügyi intézménnyel szemben fennálló kötelezettség ráfordításként elszámolt kamata Termőföldből átminősített ingatlan esetén az érétkesítéskor keletkező árfolyamnyereség szokásos eredményt (bekerüléi érték 0,3 %-nak és a tulajdonban tartás napjainak szorzata) meghaladó részének kétszerese Ellenőrzött külföldi társaságban lévő részesedésre elszámolt értékvesztés bevételt meghaladó része kivezetéskor Immateriális javakra elszámolt értékvesztés bevételt meghaladó része kivezetéskor

12 Adóalap módosító tételek – növelő
Devizáról más devizára való áttéréskor tőketartalékként elszámolt átszámítási különbözet Adóellenőrzéskor, önellenörzéskor adóévi költségként vagy árbevétel csökkentéseként elszámolt összeg Beruházás és szellemi termék bekerülési értékéből eredmény csökkentéseként elszámolt összeg kétszerese, ha csökkentést követő négy évig nem helyezik üzembe vagy egyéb berendezések között helyez üzembe illetve sorol át, vagy elidegenít. Átlagos állományi létszám előző évihez képest való csökkenése esetén a létszámcsökkenés és minimálbér szorzatának 120%-a, de max az igénybevett kedvezmény 120%-a

13 Adóalap módosító tételek – csökkentő
Korábbi évek elhatárolt vesztesége (legfeljebb a veszteség felhasználása nélkül számított adóalap 50%-ig) Terven felüli écs adóévben visszaírt összege Bejelentett részesedés, immateriális jószág értékesítésének árfolyamnyeresége (bevétel ráfordítást meghaladó része) Eredménytartlakéból lekötött tartalékba átvezetett összeg, de max az adózás előtti nyereség 50%-a és max adóévenként 500 millió Ft (fejlesztési tartalék) Kapott osztalék címén kapott bevétel (kivéve elelnőrzött külföldi társaságtól kapott osztalék) Tagnál kivezetett részesedés esetén a bekerülési értéket meghaladó bevétel Szakképző tanulónál havonta a minimálbér 24%-a tanuló szerződés esetén és 12%-a együtműködési megállapodás alapján

14 Adóalap módosító tételek – csökkentő
Szaképző tanuló, munkanélküli, szabadságvesztésből szabaduló személy (6 hónapon belül) továbbfoglalkoztatása idején max 12 hónapig a befizetett TB járulék összege Társasházi jövedelem, ami után a tház az SZJA szerint az adót megfizette Devizáról devizára való átváltásnál eredménytartalék csökkentéseként elszámolt átszámítási különbözet (áttérést követő adóévben) Bírság, jogkövetkezmény elengedése miatt bevételként elszámolt korábban növelő tételként figyelembe vett összeg Kapott jogdíj alapján eredmény javára elszámolt bevétel 50%-a, de max az adózás előtti nyereség 50%-a Saját tevékenység körében végzett alapkutatás, kísérleti fejlesztés költsége felmerüléskor vagy az értékcsökkenés mértékéig (kivéve kapott támogatás összege). Kutatás- fejlesztési megállapodás (MTA, felsőoktatás stb) esetén az előbbi összeg 3-szorosa, de max 50 milllió Ft érvényesíthető.

15 Adóalap módosító tételek – csökkentő
Mikrovállalkozásnál a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma növekményének és a minimálbér összegének szorzata, feltéve, hogy a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az előző adóévben legfeljebb 5 fő és az adózónak az adóév utolsó napján nincs adótartozása Közhasznú szervezetnek vagy közhasznú szervezettel kötött adományozási szerződés keretében közhasznú tevékenység támogatására, vagy a Magyar Kármentő Alapnak, illetve a Nemzeti Kulturális Alapnak visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, átadott eszköz értékének 20%-a közhasznú szervezet, 50%-a a Magyar Kármentő Alap, illetve a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, További 20% tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege (igazolás kell)

16 Adóalap módosító tételek – csökkentő
Kis- és középvállalkozásnál a korábban még használatba nem vett ingatlan, műszaki berendezések üzembe helyezése érdekében, elszámolt adóévi beruházások értéke, továbbá immateriális javak, szellemi termék, az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke (max az adózás előtti eredmény, de max 30 millió Ft) Műemlék értékét növelő felújítás Adóellenőrzéskor, önellenőrzéskor megállapított, adóévi bevételként, vagy aktivált saját teljesítmény növeléseként, vagy adóévi költség csökkenéseként elszámolt összeg Legalább 50 százalékban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatásakor személyenként, havonta a munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, ha az átlagos állományi létszáma nem haladja meg a 20 főt

17 Adó mértéke és mentesség
Az adó mértéke az adóalap 19%-a, de az adóalap 500 millió Ft-ot meg nem haladó összegéig 10% Adómentesség Közhasznúnak nem minősülő alapítvány, közalapítvány, egyesület, ha vállalkozói bevétele max 10 millió Ft, és max az összes bevétel 10%-a Önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, ha vállalkozói tevékenység bevétele ma az összbevétel 20%-a Vízitársulat közfeladati tevékenység bevétele után

18 Adófizetési kötelezettség
Számított adó = adóalap x adó mértéke Fizetendő adó = számított adó – adókedvezmények Adózás előtti eredmény - Fizetendő társasági adó = adózott eredmény - jóváhagyott, fizetett osztalék = Mérleg szerinti eredmény Jövedelem minimum = 0,02 x bevétel (csökkentő – növelő tételek)

19 Térségi és egyéb adókedvezmény
Adókedvezmények Térségi és egyéb adókedvezmény az adózó a mozgóképszakmai hatóság és előadó-művészeti államigazgatási szerv által kiadott igazolásban szereplő összegig a támogatás évében és az azt követő három év adójából adókedvezményt vehet igénybe. Az igazolás értéke ne haladhatja meg a meghatározott kötségek 20%-át

20 Adókedvezmények Kis- és középvállalkozások kedvezménye
2000.dec 31-ét követően megkötött hitelszerződés keretében vásárolt tárgyi eszköz után felvett hitel kamata után vehető igénybe addig amíg az eszköz nyilvántartásban szerepel, vagy a hitelt vissza fizeti A fizetett kamatok 40%-a, de évente max 6 millió Ft (de minimis támogatásnak minősül), dec.31-e utáni szerződésnél 60% Ha beruházást 4 éven belül nem helyezi üzembe vagy 3 éven bekük elidegeníti az adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten kell visszafizetni

21 Adókedvezmények Fejlesztési kedvezmény vehető igénybe Jelenértéken legalább 3 milliárd forint értékű beruházás Kedvezményezett település területén leglább 1 milliárd forint értékű beruházás Jelenértéken legalább 100 milliárd forint értékű beruházás már hasznákatban lévő élelmiszer- higiéniai fejlesztés, önálló környezetvédelmi beruházás, elektronikus hírközlési hálózat fejlesztése, alalpkutatás, videó- és filmgyártás Munkahelyteremtést szolgáló beruházás Jegyzett tőke emelése (részvénykibocsátás) keretében végztett legalább 100 millió Ft beruházás Legalább 500 millió Ft kis- ésközépvállalkozási beruházás Legalább 100 millió Ft szabad vállalkozói zónában történő vagy energia hatékonysági beruházás esetén Az adókedvezményt az adózó határozza meg, és a hatóság kérelem alapján engedélyezi

22 Adókedvezmények Látványcsapatsportok támogatása után járó kedvezmény
A kiállított támogatási igazolás alapján három évig vehető igénybe adókedvezmény A támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg a törvény által meghatározott mértéket, kivéve ingatlanfejlesztés esetén Az fejlesztési kedvezmény a társasági adó max 80%-ig vehető igénybe A fejlesztési kedvezménnyel csökkentett adóból annak max 70%-ig érvényesíthető minden más kedvezmény

23 Adóelőleg Havonta, ha fizetendő adó meghaladja az 5 millió Ft-ot
Negyedévente, ha fizetendő adó kisebb mint 5 millió Ft Az előleget az előző évi adókötelezettség alalpján kell havi vagy negyedéves bontásban megállapítani Az adóelőleget dec 20-ig az aktuális adóévi várható adókötelezettségének 100%-ra kell feltölteni, ha az árbevétel a 100 m Ft-ot meghaladja. Amennyiben 90%-ig sem sikerült feltölteni, akkor a befizetett előleg és az adó 90%- nak különbsége után 20% mulasztási bírság keletkezik

24 Köszönöm a figyelmet!