Őstermelők adózása - SZJA - Kompenzációs felár - TB Előadó: Komáromi-Gergely Anikó gergely.aniko@gtk.szie.hu

Mezőgazdasági őstermelő Mezőgazdasági őstermelő vs.  mezőgazdasági kistermelő Tevékenység: SZJA tv. 6. sz. melléklet Bevételi korlátot a törvény két esetben emel ki: saját gazdaságban előállított virágok és dísznövények értékesítéséből származó bevétel akkor lehet őstermelői bevétel, ha az évi 250.000 Ft-ot nem haladja meg, amennyiben ennél több, akkor a bevétel egésze nem tekinthető őstermelésből származó jövedelemnek A saját gazdaságban termelt szőlőbólé saját gazdaságban készített szőlőmust, sűrített szőlőmust, szőlőbor értékesítése, akkor minősül őstermelői tevékenység bevételének, ha a magánszemély ezeket a termékeket, 0,5 l meghaladó kiszerelésben az adott évben kifizetőnek és /vagy termelői borkimérésben végső fogyasztónak értékesíti, és az értékesítésükből származó bevétel együttvéve a 7 millió ft-ot nem haladja meg

Összevonandó jövedelmek Külön adózó jövedelmek Bevétel vs. jövedelem Bevétel Adómentes Adóköteles   Összevonandó jövedelmek Külön adózó jövedelmek Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Önálló tevékenységből származó jövedelem Egyéb jövedelem Őstermelői tevékenységből származó jövedelem

Bevételnek minősül többek között (SZJA tv. 2. sz. melléklete) értékesített termék, a tevékenység ellenértéke szállításért, csomagolásért külön felszámított összeg az előállított vagy vásárolt terméknek, a végzett vagy vásárolt szolgáltatásnak a szokásos piaci értéke, ha azokat a magánszemély saját célra használja fel, illetőleg részben vagy egészben ellenszolgáltatás nélkül másnak átengedi, akkor ha ezzel kapcsolatban bármely évben költséget számolt el. kapott kamat, kötbér őstermelői tevékenységet szolgáló termőföld eladási ára kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszköz, nem anyagi javak, anyag, félkész termék értékesítésekor kapott ellenérték, illetőleg a szokásos piaci érték (ha ez utóbbi a több), ha annak beszerzési, előállítási költségét bármely évben költségként érvényesítette, vagy értékcsökkenési leírással elszámolta Stb.

Költségek elszámolása (SZJA tv. 3. sz. melléklete) elismert költségnek csak a bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő, kizárólag a bevétel megszerzése, a tevékenység folytatása érdekében az adóévben ténylegesen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás az alkalmazottak részére kifizetett bér és annak közterhei gazdasági épület bérleti díja kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszközök, nem anyagi javak értékesítése esetén az értékesítés időpontjáig még el nem számolt értékcsökkenési leírás összege tevékenységgel összefüggésben kifizetett vagyon, felelősség-, kockázati, élet-, balesetbiztosítás díja Stb.

A jövedelem meghatározása 10%-os költséghányad (alkalmazása nem jellemző) Tételes költségelszámolás csak a tevékenységgel összefüggésben felmerült, igazolt költség bevételt csökkentő tételek Kistermelők átalányadója növényi termék esetén a bevétel 15%-a állat termék esetén a bevétel 6%-a tekintendő jövedelemnek

Kistermelőkre vonatkozó lehetőségek

600.000 Ft-ig (támogatás nélkül) a bevétel adómentes, a bevallásban sem kell szerepeltetni. Tételes költségelszámolást választó kistermelő: ha éves bevétele<= 4.000.000 Ft ÉS az őstermeléssel kapcsolatosan felmerült, legalább a bevétel 20%-át kitevő költségszámlával rendelkezik, nyilatkozhat, hogy nem volt mezőgazdasági kistermelésből jövedelme, ez az úgynevezett nemleges nyilatkozat (SZJA bevallásban, 58-as nyomtatvány 12-01-es lapján tehet nyilatkozatot).

Példa: 3 fős család bevétele: Növénytermesztésből származó bevétel: 3000.000 Állattenyésztésből származó bevétel: 4200.000 terület alapú támogatás: 300.000   Az összes bevételük 7500.000 Ft egy főre eső bevétel: 2500.000 Ft (<4000.000) a nemleges nyilatkozat megtételéhez szükséges igazolt költség: 2500000*0,2=500.000 Ft /fő EHO fizetési kötelezettség! (bevétel 5%-nak 15%-a) 2500000*0,05=125000 (eho alapja) 125000*0,15=18750 (fizetendő eho)

40 %-os költségátalány alkalmazása ha a mezőgazdasági kistermelő a jövedelme <4.000.000 Ft, de nem tudja ennek 20%-át költségszámlákkal alátámasztani ha a mezőgazdasági kistermelő jövedelme > 4.000.000 Ft, de nem haladja meg a 8.000.000. (A bevétel 40%-át kistermelői költségátalány címén számlák vagy igazolás nélkül is levonhatja az igazolt költségeken felül. Veszteséget ilyen esetben nem határolhat el, amíg az átalányt vonja. Tehát a számlázott költség+ az átalány <= éves bevétel összege.)

Példa: Növénytermesztésből származó bevétel: 3000.000 Állattenyésztésből származó bevétel: 4200.000 terület alapú támogatás: 300.000 Az összes bevételük 7500.000 Ft egy főre eső bevétel: 2500.000 Ft Egy főre eső költség (számlával igazolt):500.000 Ft A bevétel 40%-át lehet költségként igazolás nélkül elismerni: 1000.000 Ft/fő Jövedelem: 2.500.000-1000.000-500.000= 1000.000. ez az összevont adóalap részét képezi, tehát SZJA fizetési kötelezettség lép fel

Mezőgazdasági kistermelő átalányadózása Kistermelésből származó bevétel 15%-a számít jövedelemnek, illetőleg a bevétel azon részéből, amely élő állat és állati termékek értékesítéséből származik, 6% lesz a jövedelem A bevétel megszerzése érdekében felmerült kiadásairól szóló számlákat és más bizonylatokat az adó utólagos megállapításához való jog elévüléséig meg kell őrizni. Az átalányadóban megállapított jövedelem is az összevont adóalap része. Az átalányadó választása esetén az átalányadózás évében felmerült összes költséget elszámoltnak kell tekintenie, beleértve a korábban és az átalányadózás időszakában beszerzett tárgyi eszközök beszerzési (előállítási) értékének az átalányadózás időszakára jutó értékcsökkenési leírását is. Az átalányadózást megelőzően elhatárolt veszteségből az átalányadózás időszakában évenként 20-20%-ot elszámoltnak kell tekintenie. Eho: az átalányban megállapított jövedelem 15%-a!

Példa Egy négytagú család közös őstermelői igazolványt váltott ki és az átalányadózást választották. A család bevétele – növénytermesztésből: 8 000 000 Ft – állattenyésztésből: 7 600 000 Ft Összes bevétel: 15 600 000 Ft Az egy főre jutó bevétel: 3 900 000 Ft, ebből: – a növénytermesztés bevétele 2 000 000 Ft, amelyből a jövedelem (15%) 300 000 Ft – az állattenyésztés bevétele 1 900 000 Ft, amelyből a jövedelem (6%) 114 000 Ft Az egy főre jutó jövedelem (átalányadó alapja) 414 000 Ft (300 000 Ft + 114 000 Ft), mely összeg az összevont adóalap részét képezi.)

Kedvezmények Adóalap kedvezmény- családi kedvezmény Őstermelői adókedvezmény (csak tételes költségelszámolás vagy 10 %-os költséghányad alkalmazása esetén + regisztrációs szám) max. 100000 Ft

Őstermelő- HIPA Az őstermelő akkor alanya a helyi iparűzési adónak, ha a bevétele meghaladja a 600.000 Ft- ot. Önkormányzatonként eltérhet!

Kompenzációs felár

Mezőgazdasági tevékenység-kompenzációs felár Mezőgazdasági tevékenység: részletesen az áfa tv. 7. sz melléklete határozza meg Különleges jogállású mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany: Egészben vagy meghatározó részben mezőgazdasági tevékenységet folytat Mikro-vállalkozásnak minősül(ne) Önálló vállalkozás Belföldön letelepedett Nem élt a különleges jogállás megváltoztatásának jogával A különleges jogállású adóalanynak adószámmal kell rendelkeznie! A különleges jogállású adóalany a kompenzációs felárra jogosító ügyletei tekintetében áfa fizetésre nem kötelezett, ugyanakkor ezen ügyleteivel összefüggésben adólevonásra nem jogosult.

A kompenzációs felár mértéke 7. sz. melléklet I. rész A pontjában meghatározott növényi termékek esetén: 12 7. sz. melléklet I. részének B pontjában meghatározott állati termékek esetén: 7% Az áfa tv. 7. sz. mellékletének II. részében meghatározott szolgáltatások nyújtása esetén (pl. talajművelés, betakarítás stb.) 7%

Feltételek felvásárlói oldalról Belföldön nyilvántartásba vett áfa-alany. Kompenzációs felárra nem jogosult. Felvásárlási okiratot kell kiállítania, ez a tárgyi feltétele az adólevonási jog gyakorlásának. Csak akkor helyezheti levonásba, ha a teljes árat megtérítette.

Példa: Egy termelő 200 db jércét értékesít 200 Ft/db áron. Hány forintot kap a termelő a felvásárlótól? Mennyi a felvásárló által levonásba helyezhető áfa összege?   Megoldás 1. nettó ellenérték kiszámítása: 200db*200Ft/db=40.000 Ft 2. Kompenzációs felár kiszámítása=7%, tehát 40.000*0,07=2800 Ft. 3. Bruttó ár meghatározása= 40.000+2800=42.800 Ft. A felvásárló 42800 Ft-ot fizet termelőnek. A felvásárló által levonható áfa összege 2800 Ft (A megfizetett kompenzációs felárat előzetesen felszámított adóként érvényesítheti.)

A társadalombiztosítás szabályai őstermelők esetében

A biztosítási kötelezettség időtartama az őstermelői igazolványban feltűntetett időponttól az igazolvány visszaadásának napjáig a gazdálkodó család tagja esetében a családi gazdaság nyilvántartásba vétele napjától a nyilvántartásból való törlés napjáig

Őstermelőként biztosított… a mezőgazdasági őstermelő, ha a reá irányadó nyugdíjkorhatárig hátralévő idő és a már megszerzett szolgálati idő együttesen legalább 20 év, kivéve: 1. az őstermelői tevékenységet közös igazolvány alapján folytató kiskorú személyt és a gazdálkodó család kiskorú tagját, 2. az egyéb jogcímen - ide nem értve a munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony szerint (megbízási, vállalkozási szerződés alapján munkát végzőt, választott tisztségviselőt)- biztosítottat, 3. a saját jogú nyugdíjast és az özvegyi nyugdíjban részesülő személyt, aki a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt betöltötte.

Forrás: www.iranyadomagazin.hu alapján Az alábbi ellátások/illetve fennálló jogviszonyok mellett őstermelőként fizet biztosítást Az alábbi ellátások/illetve fennálló jogviszonyok mellett már biztosított, nem kell őstermelőként külön fizetnie járulékokat megbízási jogviszony munkaviszony özvegyi nyugdíj (ha nem éri el a rá vonatkozó nyugdíjkorhatárt) özvegyi nyugdíj (ha betöltötte a rá vonatkozó nyugdíjkorhatárt) rehabilitációs ellátás rehabilitációs járadék ápolási díj, ha őstermelői tevékenységét személyesen folytatja ápolási díj, ha őstermelői tevékenységét nem személyesen folytatja Gyes, ha őstermelői tevékenységét személyesen folytatja Gyes, ha őstermelői tevékenységét nem személyesen folytatja Szolgálati járandóság Öregségi nyugdíj (ideértve a nők 40 évre tekintettel kapott nyugdíját) rokkantsági járadék Gyed rokkantsági ellátás Gyet korhatár előtti ellátás Táppénz nappali vagy levelező tagozatos tanuló vagy hallgató Tgyás   családi gazdaság és közös őstermelői igazolvány kiskorú tagja Forrás: www.iranyadomagazin.hu alapján

Biztosított- mezőgazdasági őstermelőként   27%-os szociális hozzájárulási adó 10% nyugdíjjárulék Egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járulék eg.bizt. 7%(4+3%) munkaerő-piaci: 1,5% Tárgyévben kezdő őstermelő, vagy akinek megelőző évben bevétele 8millió Ft-nál több minimálbér⃰ után (magasabb összeg vállalható) 7% minimálbér után Nincs Tárgyév előtti évben maximum 8 millió Ft bevétel Megelőző évi bevételének 20%-ának 1/12 része után 4%: megelőző évi bevételének 20%-nak 1/12 része után 3%: Nincs

Mikor nem köteles járulékot fizetni? A mezőgazdasági őstermelő nem köteles az adót, nyugdíjjárulékot és egészségbiztosítási járulékot fizetni arra az időtartamra, amelynek tartama alatt táppénzben, baleseti táppénzben, terhességi-gyermekágyi segélyben, gyermekgondozási díjban, gyermekgondozási segélyben, gyermeknevelési támogatásban, ápolási díjban részesül (kivéve, ha a gyermekgondozási segély, az ápolási díj folyósításának tartama alatt őstermelői tevékenységét személyesen folytatja), katonai szolgálatot teljesítő önkéntes tartalékos katona, fogvatartott.

Járulékbevallás Nyomtatvány: 1458 Időszak: negyedévente Határidő: negyedévet követő hó 12-ig Biztosítást érintő változás bejelentése: a változást követő 15 napon belül a Nav-hoz 14T1041-es nyomtatványon Járulékfizetés: bevallás benyújtására előírt határidőig