ÁFA változások (Horányi Márton)

A változás háttere – EU szabályozás változása: Tanácsi irányelvek (2008/9;/117)változását  Szolgáltatás teljesítési hely  Összesítő nyilatkozat tartalma, gyakorisága  Egyedi visszatérítések szabályozása től kell a tagállamoknak nemzeti szabályozásukon át kell vezetni. Egyéb (nemzeti) módosítások is átvezetésre kerültek.

Szolgáltatások teljesítési helye Megítélése attól függ: Adóalany részére teljesített szolgáltatás (B2B) Ide értve: Adóalanyokkal egy tekintet alá eső közösségi adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személyeket is!!! („Kiterjesztett adóalanyiság”) NEM adóalany (=végső fogyasztó) részére teljesített szolgáltatás (B2C) Főszabály: Szolgáltatást nyújtó székhelye határozza meg!!! (=régi főszabály)

Adóalany részére (B2B) teljesített szolgáltatás (1) Főszabály: Igénybevevő adóalany székhelye VÁLTOZÁS!!!

Például - 1 Magyar adóalany (EU adószám  OK) (Fordított)adófizetési kötelezettsége keletkezik: MAGYARORSZÁGON!!! Szolgáltatást vesz igénybe egy másik EU adóalanytól (EU adószám  OK); vagy EU-n kívülről

Például - 2 Magyar adóalany (EU adószám  OK) (Fordított)adófizetési kötelezettsége keletkezik az igénybevevőnek: Igénybevevő székhelyén Bejelentkezés, adószám, stb. A magyar adóalany fordított adózással (ÁFA nélkül) állítja ki a számláját. Szolgáltatást NYÚJT egy másik EU adóalanynak (EU adószám  OK); EU-n kívül  területi hatályon kívül

Mi következik ebből a példából? Szolgáltatást nyújtó legyen tisztában a szolgáltatás igénybevevőjének adóstátuszával. Érvényes EU adószám. ELLENŐRZÉS Helytelen azonosítás ADÓHIÁNY!

Kivételek - B2B esetén (1) 1. Vendéglátó-ipari szolgáltatások „Földrajzi szemlélet” (ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtják) DE!!!! Hajón, repülőn, vonaton (Eu-n belül, személyszállítás esetén) Teljesítéssel érintett hely: Indulás helye Oda - visszaút esetén, külön kell minősíteni

Példa – szállás igénybevételre Magyar anya 1 Magyar leány 2 párizsi szálloda számla, francia ÁFA

Példa – szállás igénybevételre Magyar anya 1 Magyar leány 2 párizsi szálloda számla, francia ÁFA számla francia ÁFA

Kivételek – B2B esetén(2) 2. Ingatlanhoz kapcsolódó Ingatlan fekvése Ebbe tartozik bele pl.:  Ingatlanközvetítés  Kereskedelmi-szálláshely szolgáltatás 3. Személyszállítás: Megtett útszakasz 4. Kulturális, szórakoztatási, művészeti, oktatási, tudományos, sport, más hasonló, illetve ezek szervezése : Ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtják

Példa – ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásra (B2B) Német vállalkozó Román cégnek, román ingatlant épít Számla, román ÁFA Teljesítési hely = ingatlan fekvése

Példa – ingatlannal kapcsolatos szolgáltatásra (B2B) Német fővállalkozó Román cégnek, román ingatlant épít Teljesítési hely = ingatlan fekvése Magyar alvállalkozó munkavégzés Számla, ÁFA tartalma ??? SZERZŐDÉS!!!

Kivételek (3) – közlekedési eszköz bérbeadása Időbeli szabály Partner szabály B2B B2C ? 30 (90) napHosszabb ?

5. Kivétel B2B és B2C esetén: Közlekedési eszköz bérbeadása Rövid távúHosszú távú Azonosítás 30 (vízi eszköz esetén 90) napnál nem hosszabb bérlés esetén Ennél hosszabb időszak Adóalany részére Tényleges birtokbavétel helye Igénybevevő székhelye Nem adóalany részére Nyújtó adóalany székhelye Teljesítési hely  = Tényleges igénybevétel (vagyoni előny szerzés helye) hely ! (Szlovák rendszám)

B2B esetén nincs több kivétel! (5 db) 1. Ingatlan 2. Személy szállítás 3. Kultúra, művészet, oktatás, sport, stb. 4. Közlekedési eszköz bérbeadása 5. Éttermi, egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások 

További kivételek – B2C esetén 6. Közvetítői szolgáltatás Ahol a közvetített ügylet teljesítési helye van 7. Teher közlekedés EU-n belüli fuvar Indulási hely EU-n kívüli fuvarMegtett útvonal (belföldi szakasz!) 8. Közlekedéshez járulékosan kapcsolódó szolgáltatás (pl.: költöztetés; ki-, be-, átrakodás) tényleges teljesítési hely

További kivételek – B2C esetén 9. Ingóságon végzett szakértői értékelés (becsüs) tényleges teljesítési hely 10. Terméken végzett munka (autószerelő) tényleges teljesítési hely 11. Ha a magánszemély EU-n kívüli Megrendelő székhelye (területi hatályon kívül!)

Példa a B2C területi hatályon kívülre (11. kivétel) Magyar ügyvéd, Magyarországon ad jogi képviseletet Román ügyfél EU állampolgár Ukrán ügyfél (területi hatályon kívüli állampolgár) magyar ÁFÁ-s számla ÁFÁ-t NEM tartalmazó számla

B2C esetén összesen 11 db kivétel! 1. Ingatlan 2. Személy szállítás 3. Kultúra, művészet, oktatás, sport, stb. 4. Közlekedési eszköz bérbeadása 5. Éttermi, egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások Ügynöki díj 7. Teher közlekedés 8. Közlekedés járulékos szolgáltatásai 9. Ingóságon végzett szakértés 10. Ingóságon végzett javítás 11. EU-n kívüli személynek végzett szolgáltatás B2B

Ki a fizetésre kötelezett? 1. Hol teljesült a szolgáltatás? 2. Szerepel-e a kivételekbe? B2B vagy B2C 3. Ezen a helyen le van-e telepedve a szolgáltató? 4. Be kell-e jelentkeznie, vagy 5. Fordított adós számlát állít ki, vagy 6. Területi hatályon kívüli számlát állít ki

Mikor kell az adót megfizetni? Megszokott szabály: 1. Számla kézhezvétele, vagy 2. Ellenérték megfizetésekor, vagy 3. Hónapot követő 15. nap

Mikor kell az adót megfizetni? 1. Számla kézhezvétele, vagy 2. Ellenérték megfizetésekor, vagy 3. Hónapot követő 15. nap TELJESÍTÉS időpontjában! A levonási jog, számla hiányában is érvényesíthető ugyanazon a napon, ha a levonás jogalapja egyébként megvan. Szolgáltatásra nem alkalmazható!!!

Összesítő nyilatkozat A B2B típusú szolgáltatásokról a termék forgalomhoz hasonló adattartalmú összesítő nyilatkozatot kell beadni. Az öt kivétel ezen nem szerepel! Gyakoriság: Havi bevalló:havonta Negyedéves:negyedévente Éves:negyedévente Speciális jogállásúak (EVA; alanyi-, tárgyi mentes, stb.) egyedileg ítéljék meg!

Egyéb kisebb módosítások Követelés engedményezés  NEM szolgáltatás Egyéni vállalkozóra, egyéni cégre is kiterjesztve, Külföldi ÁFA visszaigénylésének speciális rendje Rendszeresen ismétlődő  év végén, de legkésőbb 12. hónap végén elszámolás köteles. Számlahelyesbítés pontosítása Ingatlanokra tett bejelentkezés LAKÓingatlanok esetében felülvizsgálható! Bérmunka  fuvarokmányoktól függetlenül, megrendelő székhelyén teljesített szolgáltatás Stb.

Köszönöm figyelmüket!