Előadást letölteni
Az előadás letöltése folymat van. Kérjük, várjon
KiadtaIda Kovácsné Megváltozta több, mint 10 éve
1
Európai Unió más tagállamába kiküldött munkavállalókat foglalkoztató adózó adó- és járulék ellenőrzésének bemutatása
2
Az ellenőrzés során alkalmazott jogszabályok Kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény Adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) A személyi jövedelemadóról szóló 1995. CXVII. törvény (Szja tv.) A munka törvénykönyvéről szóló 2012. évi I. törvény (Mt.) A társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről szóló 1997. évi LXXX. törvény, (Tbj.) valamint a végrehajtására kiadott 195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet Tbj. vhr.) 883/2004/EGK rendelet
3
Kiküldetés A munka törvénykönyve rendelkezik a kiküldetésről. A kiküldetés lényege, hogy a munkáltató a munkavállalót gazdasági érdekből, ideiglenesen és a szokásos munkavégzési helyén kívül kötelezi munkavégzésre. A kiküldetés ideje alatt a munkavállalót a szerződés szerinti munkabére illeti meg. A másik tagállamban történő munkavégzés ellenére a dolgozó továbbra is a kiküldő állam jogszabályai szerint lesz biztosítva úgy, mintha továbbra is ennek a területén dolgozna. A közösségi rendelet szerinti kiküldetés akkor áll fenn, ha a magyar munkáltató az egyébként Magyarországon dolgozó és Magyarországon biztosított munkavállalóját a magyar jog szerinti munkaviszony (vagy egyéb, munkavégzésre irányuló jogviszony) keretében egy másik tagállam területére küldi, hogy ott az ő javára munkát végezzen. Ez az E 101-es nyomtatvány kiállításának feltétele. (a munkavégzés helye szerinti országban mentesül a járulékfizetési kötelezettség alól)
4
Ellenőrzés Bevallások utólagos ellenőrzése: német társaság vállalkozói szerződést köt a magyar társasággal 78 fő kiküldetési utasítás alapján Németországban dolgozik a dolgozók nem állnak a német társasággal jogviszonyban a külföldi munkavégzés időtartamára (a kiküldetési utasításban rögzítve) ILLETMÉNY: meghatározott összegű személyi alapbér, valutaellátmány, illetve utazási és egyéb kiadások fedezésére szolgáló költségtérítés TELJESÍTMÉNY alapján az elvégzett munka ellenértékét a német fél teljesítmény-kimutatás alapján számlázza a magyar társaság felé a külföldi munkavégzés alapján kifizetett összegeket az adózó „Német járandóság” jogcímen tüntette fel a munkavállalók bérkartonján a „Német járandóság” teljes összegéből levonásra került a német béradó, különbözet a munkavállalók részére átutalva költségtérítésről nincs kimutatás
5
:-:- Ellenőrzés Az Art. 1. § (7) bekezdése alapján a szerződést, ügyletet és más hasonló cselekményeket valódi tartalmuk szerint kell minősíteni. az Mt. szerint a munkavállalót megillető munkabér időbérként vagy teljesítménybérként, illetve a kettő összekapcsolásával állapítható meg. Az Mt. a munkabér fogalmát nem határozza meg, a kialakult joggyakorlat szerint esetenként kell eldönteni, hogy a munkaviszony alapján a dolgozónak kifizetett összeg munkabérnek minősül-e, nem a juttatás elnevezésének, hanem a juttatás tényleges tartalmának van jelentősége. Ha a munkavállaló a juttatást a munkaviszonybeli kötelezettségének teljesítésére tekintettel kapta, az munkabérnek minősül, míg a munkavégzéssel összefüggésben felmerült költségeinek fedezetére kapott összeg költségtérítésnek. A felek szándéka és akarata nem bír relevanciával, ugyanis a hivatkozott jogszabályhelyekre és joggyakorlatra figyelemmel annak van döntő jelentősége, hogy az adott kifizetést a munkáltató mire tekintettel teljesítette.
6
Ellenőrzés Devizaellátmány A munkáltató az Mt. alapján köteles a munkavállalónak megtéríteni azt a költségét, amely a munkával kapcsolatos kötelezettségek teljesítése során szükségesen és indokoltan felmerült. külföldi megélhetést szolgáló költségtérítés A kialakult joggyakorlat alapján amennyiben valamely költségtérítésként adott juttatás nem a felmerült költség megtérítését szolgálja, hanem annak valódi rendeltetése a munkavégzés díjazása, a költségtérítés címén adott juttatást munkabér jellegű járandóságként kell figyelembe venni, s így a kifizetett összeg a munkabér jogi sorsát osztja. Elsődleges a költségtérítés rendeltetésének vizsgálata, mely során közömbös, hogy a munkáltató az adott kifizetést milyen pénznemben teljesítette. (forint, euro stb.)
7
Ellenőrzés Adózó a 08-as bevallásban az alábbiakat közölte: Járulékalap: Magyarországon forintban átutalt alapbér (általában az érvényes minimálbér összegével megegyező) „Német járandóság” bevallása: „Magyarországon mentesített, de az éves összes jövedelem megállapításánál figyelembe vehető jövedelem” sorban NAV megkereste a német adóhatóságot az eljárás során: A „Német járandóság” teljes összegéből levonásra került a német béradó A munkavállalók a német társasággal semmiféle szerződéses kapcsolatban nem álltak Német társaság a dolgozó munkateljesítménye alapján fizette ki a magyar társaságot (teljesítmény kimutatás a német félnél megtalálható volt)
8
Adóhatósági megállapításokat alátámasztó tények: munkavégzésre irányuló szerződés a magyar társasággal „Német járandóság” nem valutaellátmány mivel a teljes összegéből levonásra került a béradó Költségtérítésről tételes elszámolás, kimutatás nem készült A „Német járandóság” nem lehet a külföldi munkavégzéssel kapcsolatban felmerült többletköltség ellenértékeként adott költségtérítés mert mindenki: Ugyanazon szállásról utazott a munkába, ua. a képzést kapta, ua. összegben merültek fel a tényleges költségek Mindenki határozatlan idejű szerződéssel, főfoglalkozás keretében dolgozott, Egyforma forintban kifizetett munkabér mellett, Ugyanazon német üzemben, Ugyanazon munkakörben, Egyforma munkaidőben végezte a munkát, azonban Teljesen eltérő összegű euros kifizetések (30-300 e Ft) melyek a szakmai felkészültségtől, tapasztalattól függhettek, ez azonban a munkavégzéssel okszerűen összefügg. Ellenőrzés
9
:-:- Az ügy összegzése: Az adózó által, Németországban euróban kifizetett összegek az Szja tv. szerint nem tartoztak a munkavállalók összevont adóalapjába (külföldön adózott) ↓ A járulékalap meghatározásához a Tbj. 4. § k) pont 2. alpontját kell alkalmazni (jövedelem hiányában alapbér) ↓ Euróban kifizetett összegek nem minősülnek költségtérítésnek, a munkavégzésre tekintettel, a teljesítménytől függően kifizetett teljesítménybér→azaz a munkabér része, mely megfelel a megállapított havi bérnek [Kfv.V.35.408/2011/5.]→ Teljes körű tényfeltárást követő megállapítás: Az adózó által a munkavállalóknak euróban juttatott összegeket a revízió az eset összes körülménye alapján, valamint a vonatkozó ítélkezési gyakorlatnak megfelelően az alapbér részének minősítette, azaz járulékköteles jövedelemnek.
10
Köszönjük a figyelmet!
Hasonló előadás
© 2024 SlidePlayer.hu Inc.
All rights reserved.