Az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII .törvény

Az előadások a következő témára: "Az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII .törvény"— Előadás másolata:

1 Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII .törvény

2 Áfa törvény 2006/112/EK irányelv közös hozzáadott –értékadó rendszer
2008/8/,2008/9/,2008/117/ EK tanácsi irányelv

3 Áfa törvény Szolgáltatásnyújtások teljesítési helye
Összesítő nyilatkozatok gyakorisága Hozzáadottérték-adó visszatérítés

4 Általános forgalmi adóról szóló 2007.évi CXXVII. Törvény
Adózás rendjéről szóló évi XCII. törvény Egyszerűsített vállalkozói adóról szóló évi XLIII. törvény

5 Adómérték-változások
20%-25%/ től/ 5%/távhő től/ a hatálybalépés feltétele E.B. vétó jogával ne éljen. 18% /távhő /

6 Adómérték-változások
20% 07.01. Elszámolási időszak! 06.30.

7 Adómérték-változások
Elszámolási időszak Fizetési határidő/teljesítés i. 58§/ adómérték adóalap ÁFA 20% 500 100

8 Adómérték-változások
20% naptári naponként 25% 07.01. Elszámolási időszak! 06.30.

9 Adómérték-változások
Elszámolási időszak Fizetési határidő/teljesítés i. 58§/ adómérték adóalap ÁFA 20% 500 100 25% /nettó/ 125 250 50 62,5

10 Adómérték-változások/távhő/
Távhő-18% / kivéve melegvíz szolgáltatás/ távhőszolgáltatási alapdíj     fűtési hő alapdíja     fűtési hődíj     a használati vagy háztartási melegvíz- készítési hő alapdíja     használati vagy háztartási melegvíz- készítési hődíj

11 Adómérték-változások/távhő/
Elszámolási időszak Fizetési határidő/teljesítés i. 58§/ adómérték 20 25 20% 25%

12 Adómérték-változások/távhő/
Elszámolási időszak Fizetési határidő/teljesítés i. 58§/ adómérték 18%

13 Adómérték-változások/távhő/
Elszámolási időszak Fizetési határidő/teljesítés i. 58§/ adómérték 5%

14 Adómérték-változások
Kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás: től 18% Kapcsolódó szolgáltatások minősítése: A, 70§ (1) bek. b pontja szerint kezelendő szolgáltatások B, Önálló értékkel bíró szolgáltatások

15 Adómérték-változások/fordított adózás/
Az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja: Számla kézhezvételének időpontja Ellenérték megtérítésének időpontja A teljesítést követő hónap 15. napja A legkorábbi időpont szerint hatályos adómértéket kell alkalmazni

16 Adómérték-változások
Nettó: 20 millió+Áfa Előleg: 18 millió Ft Bruttó: 24 millió

17 Adókulcs változás-előleg
A vételárat a felek a szerződésben nettó módon állapították meg év végi teljesüléssel, július 1. előtt került sor előleg fizetésre(20%). Vételár: 20 millió Ft (nettó) Előleg: 18 millió Ft (bruttó) alap ,-Ft, Áfa ,-Ft Adóalap előtt: ,-Ft Adóalap 2009.év végén: ,-Ft Fizetendő teljes vételár: 20 millió Ft ,-Ft ,-Ft = ,-Ft

18 Adókulcs változás-előleg
A vételárat a felek a szerződésben bruttó módon állapították meg évi végi teljesüléssel, július 1. előtt került sor előleg fizetésére(20%). Vételár: ,-Ft (bruttó) Előleg: 18 millió Ft (bruttó) alap ,-Ft, Áfa ,-Ft Vételár maradék évben: ,-Ft – Adó 2009-évvégén: ,-Ft x 0,20 = ,-Ft

19 Ingatlan Ingatlan alatt a Polgári Törvénykönyvről szóló évi IV. törvény (továbbiakban: Ptk.) szerinti ingatlant kell érteni, tehát a földterületet, a felépítményt, valamint ezek alkotórészét, vagyis az ezekkel tartósan oly módon egyesített dolgokat, hogy az elválasztással a dolog vagy elválasztott része elpusztulna, illetőleg az elválasztással értéke vagy használhatósága számottevően csökkenne.

20 Ingatlan értékesítése
Fő szabály szerint adómentes kivéve építési telek ill. beépített ingatlan stb. /választható adófizetési kötelezettség/ Ha választott a választás évéttől 5 évig nem térhet el Az áfát az értékesítő fizeti kivéve fordított adózás estén itt a vevő fizeti

21 Ingatlan értékesítés A lakóingatlannak nem minősülő ingatlan értékesítése tekintetében külön választási lehetőség (tv. Hatálybalépését követő 30 napon belül) Az adófizetési kötelezettségről szóló nyilatkozat a tv. hatálybalépésétől érvényes.

22 Ingatlan értékesítése –APEH
Vásárló kérésére tájékoztatás az eladó ingatlan értékesítéséhez kapcsolódó választásáról!

23 Áfafizetési kötelezettség
Ált. szabály a teljesítéskor keletkezik az adó fizetési kötelezettség. Részletfizetés,időszakos elszámolás/esedékesség/kivéve zárt végű pü-i lízing 12 hónapos szabály-12 hónapot meghaladó elszámolás esetén 12 hónap utolsó napja a teljesítés időpontja ,időarányosan kell fizetni

24 Fordított adózás Az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja: Számla kézhezvételének időpontja Ellenérték megtérítésének időpontja A teljesítést követő hónap 15. napja Vagy amelyik a legkorábbi Evás-ra vonatkozó spec. szabályok

25 Fordított adózás (2010) Az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja: Szolgáltatás nyújtója Magyarországon nem letelepedett a szolgáltatás teljesítésének időpontjában keletkezik/2010/

26 Áfafizetési kötelezettség (2010)
Határokon átívelő szolgáltatások esetén: Részletfizetés,időszakos elszámolás/esedékesség/kivéve zárt végű pü-i lízing 12 hónapos szabály-12 hónapot meghaladó elszámolás esetén a naptári év utolsó napja a teljesítés időpontja ,időarányosan kell fizetni/ igénybevevő fizet/

27 Fordított áfás jogügyletek
Adólevonási jog Tárgyi feltétele: Fordított áfás jogügyletek Számla-mindazon okiratok,amelyek a fizetendő adó összegszerű megállapításához szükségesek Közösségen belüli beszerzés-számla!!

28 Fordított adózás Ingatlanokhoz kapcsolódó építési-szerelési,fenntartási,takarítási, tisztítási,karbantartási,jav.,átalakítási és bontási tevékenység Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás Az előző pontokban megnevezett termékértékesítéshez,szolgáltatásokhoz a munkaerő kölcsönzése,kirendelése ill. személyzet rendelkezésre bocsátása.

29 Fordított adózás építési-szerelési és egyéb szerelési munka amely ingatlan létrehozására, bővítésére,átalakítására vagy egyéb megváltoztatására/bontás is/ irányul feltéve hogy építési hatósági engedély köteles Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás/ingatlan nyilvántartásba bejegyzendő/ Az előző pontokban megnevezett termékértékesítéshez,szolgáltatásokhoz a munkaerő kölcsönzése,kirendelése ill. személyzet rendelkezésre bocsátása.

30 Fordított adózás 37/2007(XII.13.) ÖTM rendelet
1993.évi XLVIII. törvény 2007.évi LXXXVI. Törvény 382/2007(XII.23.) kormányrendelet 29/1999(X.6.) KHVM rendelet 15/2000(XI.16.) KÖVIM rendelet 46/1997(XII.29.) KTM rendelet 1995 évi LVII. Törvény

31 Fordított adózás Adós,hitelező közötti értékesítés/dologi biztosíték ként lejárt követelés kielégítésének érvényesítése / Felszámolás alatt álló adóalany bizonyos értékesítései/Tárgyi eszköz ill. egyéb 100e –Ft meghaladó/ Egyes hulladéktermékek értékesítése

32 Fordított adózás Építési telek,beépített új ingatlan
Rendeltetésszerű használatbavétel-jogerős használatbavételi engedély< értékesítés (két év) // ÚJ INGATLAN// „Új ingatlannak” nem minősülő ingatlan értékesítése ,ha az értékesítő az általános szabályok szerinti adózást választott az ilyen ügyleteire tekintettel.

33 Fordított adózás Ezen esetekben a vevő az adó fizetésére kötelezett
Az igénybevevőnek előzetesen és írásban nyilatkozni kell a szolgáltatás nyújtója felé /Ha engedélyköteles/ 2008 április 30 hatályos áfa tv 142§ alkalmazása/áfa fizetés /

34 Fordított adózás A Ptk. kommentár értelmében a földrészletnek az épület, a növényzet és egyéb építmény (kerítés, akna) lehet alkotórésze. Néhány jellemző szolgáltatás:villanyszerelés,kéményseprés,festés,víz és gáz szerelés,kertészeti szolg.

35 Fordított adózás Az áfa tv.-70§ 1bek.b) pontja!!!!!
Festési szolgáltatás –fordítottan adózik Festési szolgáltatás-anyag+munkadíj fordított

36 Fordított adózás A-generálkivitelező B- építőmester C- tűzép
D-megrendelő/adóalany/ E-megrendelő/természetes személy/

37 Fordított adózás egyenes Fordított Fordított
C— B-----—------A —D

38 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Adóalany-nem adóalany Adóalany-adóalany Igénybevevő székhelye Nyújtó székhelye

39 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Adóalany-adóalany Áfa alanyok 2010 évtől - közösségi adószám /szolgáltatások igénybevétele ,nyújtása esetén/ Igénybevevő székhelye

40 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Adóalanyok –közösségi adószámmal rendelkező nem adóalany jogi személyek (adóalanyként viselkednek) Adóalanyként áfa tárgyi hatályán kívüli tevékenységet is végeznek(összes igénybevett szolgáltatás után úgy járnak el mint adóalanyok! ) kivéve saját vagy magánszükségletek kielégítése

41 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Adóalanyiság kizárólag: Új közlekedési eszköz értékesítése Új ingatlan értékesítése miatt Csak azon ügylet tekintetében adóalanyok /teljesítés hely vonatkozásában/, amely a fenti jogügyletekhez kapcsolódik!

42 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
alanyi adómentes, kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet végző, különleges jogállású mg. tev. Többi tagállamból származó beszerzésének adó nélküli összértéke, tárgyévet megelőző évben, tárgyévben a 10 ezer eurót meghaladta, illetve meghaladja. ( ha nem akkor is) Más tagállami adóalanytól igénybe vett Szolgáltatás(nyújtott)közösségi adószám!!!

43 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Eva alanyok: teljesítési hely szempontjából úgy viselkednek mintha Áfa alanyok lennének. Német –Magyar Evás Fordított adózás szabályai szerint a magyar evás fizeti meg az adót.

44 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Szolgáltatás megnevezése Igénybe vevő adóalany Igénybe vevő Nem adóalany Főszabály szerinti szolgáltatások(36§) Ahol Gazdasági céllal letelepedett, ennek hiányában a lakóhely vagy szokásos tartózkodási hely Ahol a szolg. nyújtó Gazdasági céllal letelepedett, ennek hiányában a lakóhely vagy szokásos tartózkodási hely Közvetítői szolgáltatások Ahol a közvetített ügyletet teljesítik Ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolg. Ingatlan fekvése határozza meg

45 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Szolgáltatás megnevezése Igénybe vevő adóalany Igénybe vevő Nem adóalany Személy szállítása A ténylegesen megtett útszakasz Termék közösségen belüli fuvarozása Ahol Gazdasági céllal letelepedett, ennek hiányában a lakóhely vagy szokásos tartózkodási hely A termék fuvarozásának indulási helye Kulturális ,művészeti,tudományos,oktatási,stb.. ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik

46 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Szolgáltatás megnevezése Igénybe vevő adóalany Igénybe vevő Nem adóalany Személyszállításhoz, termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szol. Stb.. Ahol Gazdasági céllal letelepedett, ennek hiányában a lakóhely vagy szokásos tartózkodási hely A szolgáltatás tényleges teljesítési helye Közlekedési eszköz bérbeadása(rövid távú) vizi közl. Eszköz max90 nap- egyéb max 30nap Ahol a közlekedési eszközt ténylegesen a vevő birtokába adják Közlekedési eszköz bérbeadása Ahol a szolg. nyújtó Gazdasági céllal letelepedett, ennek hiányában a lakóhely vagy szokásos tartózkodási hely

47 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Szolgáltatás megnevezése Igénybe vevő adóalany Igénybe vevő Nem adóalany „bérmunka” Ahol Gazdasági céllal letelepedett, ennek hiányában a lakóhely vagy szokásos tartózkodási hely A szolgáltatás tényleges teljesítési helye SZAKÉRTŐI ÉRTÉKELÉS /KIVÉVE IGATLAN/

48 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Éttermi és egyéb vendéglátó ipari szolgáltatások teljesítési helye , ahol ténylegesen nyújtják. Hajó, repülőgép fedélzetén, vonaton nyújtott szolgáltatások közösségi szakasz. A személyszállítás indulási helye a teljesítés helye.

49 Szolgáltatások teljesítési helye/2010/
Alanyi adómentes által nyújtott szolgáltatások (közösség más tagállamában vagy harmadik országban letelepedett adóalanyok részére) Általános szabályok szerinti levonási jog ezen jogügylethez tartozó beszerzésekre tekintettel

50 Számlázáshoz kapcsolódó szabályok

51 Számlázás Teljesítésig, legkésőbb 15 napon belül (2009 évtől a következő dián lévő szabályok az irányadóak) Gyűjtőszámla- adómegállapitási időszak– egyszerűsített számla Nyugta csak papíralapon Csak a sorsolt játékoknál nincs nyugta Szerencsejáték szervezéséről szóló tv. Hatálya alá tartozó szerencsejáték szolgáltatás nyújtása esetén mentesül a nyugtaadás alól

52 Számlázás Kp.,kp. helyettesítő eszközzel történő fizetés
estén haladéktalanul 15 napon belül áfás jogügylet esetén Az” Ésszerű idő” Áfa mentes jogügyleteknél 15 napon túl

53 Számlázás - Kézi számla /APEH sorszámtartomány/
- Számítógépes számla /számlázó program megfelelősége/ - Elektronikus számla /elektronikus aláírás, dátumbélyegző./ EDI rendszer alkalmazása!

54 Számlázás évtől az áfa törvény A Héa-irányelv és cikkeinek megfelelő okiratot számlának ismeri el/ más tagállamban nyilvántartásba vett adóalanyok esetén/

55 Számlázás évtől mentesül a számla kibocsátási kötelezettség alól azaz adóalany akinek az ellenértéket pénzhelyettesítő eszközzel térítik meg.(pl vásárlási utalvány)

56 Számla korrekció Számla sztornírozás ,helyesbítés vevőnél a számla megkapásának az időszaka az irányadó/kötelezettség növekedés estén legkésőbb a kibocsátást követő hónap 15. napja/ Számlakibocsátó esetén ha kötelezettség csökken,amikor a jogosult rendelkezésére áll az okirat az az adó elszámolási időszak az irányadó. Ha nő a kötelezettség akkor az eredeti adó megállapítási időszak az irányadó Előleg esetén a pénz visszafizetése Érvénytelenítő ,módosító számla

57 Számla korrekció /fordított áfa/
Az egyenes helyett fordítottan számláztak Szállító: önellenőrzéssel kell korrigálni az eredeti időszakra Vevő: a fordított szabályai szerint megállapított adót önellenőrzéssel rendezi, az áthárított adót módosító okirat alapján a teljesítéssel érintett adó elszámolási időszakban v. az elévülési időn belül bármikor levonhatja

58 Számla korrekció /fordított áfa/
hó Ft „álvány bérbeadás” A bérbeadás tekintetében havi elszámolásban állapodtak meg . /a fordított adózás szabályai szerint kiállított számlát én vette át a vevő/ Vevő ill. szállító is 02 havi áfa bevallásába szerepeltette a számlát

59 Számla korrekció /fordított áfa/
A” korrigáló” bizonylatot szeptember 16-án átadja a vevőnek melyen egyenes áfás tétel található. Számlakibocsátó : önrevíziózza a 02 hónapot kötelezettség növekedést vall ft értékben Vevő: önrevíziózza a 02 hónapot kötelezettség növekedést ill. csökkenést vall ft értékben Levonható áfaként veheti figyelembe februártól a ft-os tételt.

60 Számla korrekció /fordított áfa/
Fordított helyett egyenesen számláztak Szállító:önellenőrzéssel kell korrigálni az eredeti időszakra Vevő: az egyenes adózás szabályai szerint megállapított adót önellenőrzéssel rendezi,a fordított adót a módosító okirat alapján az áfa tv. 60§ szerinti időpontban köteles rendezni

61 Számla korrekció /fordított áfa/
hó Ft „takarítás” A takarítási szolgáltatás tekintetében havi elszámolásban állapodtak meg .(fiz. határidő: ) /az egyenes adózás szabályai szerint kiállított számlát én vette át a vevő az ellenértéket án kifizették/ Vevő ill. szállító is 02 havi áfa bevallásába szerepeltette a számlát

62 Számla korrekció /fordított áfa/
A” korrigáló” bizonylatot szeptember 16-án átadja a vevőnek . Számlakibocsátó : önrevíziózza a 02 hónapot kötelezettség csökkenést vall ft értékben Vevő: önrevíziózza a 01 hónapot fizetendő ill. levonható adót vall ft értékben fizetendő áfaként szerepelteti februárban a ft-os tételt.

63 Számla korrekció Vevő Szállító kötelezettség csökkenés
A számla rendelkezésre állásának az időpontjában Amikor a számla a vevő rendelkezésére áll Kötelezettség növekedés A számla rendelkezésre állásának időpontjában, ha korábbi a számlakibocsátást követő hónap 15. napja a irányadó Az eredeti a-dóelszámolási időszak (önellenőrzés)

64 Számla korrekció /fordított áfa/
Vevő Szállító Egyenesen számlázott, de fordítottan kellett volna Korrigálni az eredeti adó elszámolási időszakot kell. Az adófizetési kötelezettséget a fordított áfa szabályai szerint az ÁFA tv. 60.§-a szerint kell megállapítani. Eredeti adó elszámolási időszak (önrevízió) Fordítottan számlázott, de egyenesen kellett volna adó elszámolási időszakot kell. Levonási jog az egyenes áfa szabályai szerint a teljesítést követően elévülési időn belül bármikor. időszak

65 Számla korrekció(2010) Bérbeadás,zártvégű pü-i lízing, részletvétel
ha a bérlő nem teljesít(nem fizet), és a bérbe adó emiatt eláll az ügylettől utólagosan a megkapott ellenérték figyelembevételével arányosan csökkenthető az adóalap.(számlát korrigálni kell) érvénytelenítés v. módosítás

66 Az utazásszervezési szolgáltatás (2009)
Utasnak az új szabály szerint az minősül aki ténylegesen igénybe veszi a szolgáltatást . Utazásszervezési szolgáltatásnak alapvetően a turisztikai szolgáltatások minősülnek./ menetjegy értékesítés önállóan nem/

67 Az utazásszervezési szolgáltatás (2010)
Utasnak az új szabály szerint az minősül aki ténylegesen igénybe veszi a szolgáltatást .(lehet Gt.-is), ha részben sem hárítja tovább a költséget a munkavállalójára. Utazásszervező felé a megrendelőnek előre nyilatkoznia kell, hogy utasnak minősül-e(adóalany, nem adóalany stb.)

68 Az utazásszervezési szolgáltatás (2010)
Valótlan nyilatkozat/szankció/ Mulasztási bírság magánszemély-200e Ft-ig Nem magánszemély-500e Ft-ig Előleg előtt/2009 évi utas fogalom szerint adózik/

69 Áfa törvény(2010) Apport–jogutódlás:
Adóalany- adóalannyá váló(apport miatt) Mentesség feltételeit vizsgálni kell Sportolással,testedzéssel kapcsolatos szolgáltatás ha közszolgáltató nyújtja akkor mentes.(pl. szervezet dolgozói javára)

70 Áfa törvény(2010) Engedményezés:követelés vásárló pénzel,pénzhelyettesítő(készpénz helyettesítő) eszközzel fizet,nem áfa köteles.

71 ADÓRAKTÁROZÁSI ELJÁRÁS(2010)
Egyszerűsített adóraktározási eljárás 24 órás ki és berakodás Adóraktár üzemeltetőjének(nem a vámhatóságnak) kell be jelenti a ki és beraktározást tényét A kapcsolódó iratokat is! Üzemeltető továbbítja a vámhatóság felé az adatokat.

72 ADÓRAKTÁROZÁSI ELJÁRÁS(2010)
Kiraktározásnál ha nem áll rendelkezésre a számla , akkor: - Kísérő okmány(jövedéki termék) - Szállítólevél Számlát utólag be kell mutatni!

73 Összesítő nyilatkozatok
2010-től a szolgáltatásokról is kell beadni /a teljesítési hely szerinti tagállamban adómentes szolgáltatásokat nem kell szerepeltetni/ Az igénybevett ill. nyújtott szolgáltatásokról is kell összesítő nyilatkozat Evások ill. nem adóalany jogi személyek is

74 Összesítő nyilatkozatok
Havi bevallók –havonta Negyedéves bevallók-negyedévente Negyedéves bevallók-ha közösségi adómentes értékesítés meghaladja a 100e Eurót ,okkor havonta

75 Összesítő nyilatkozatok
alanyi adómentes, kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet végző, különleges jogállású, nem adóalany jogi személy , Eva alanyok–havonta ,kivéve ha az adott hónapban nem volt bevallandó ügyletük/áfa fizetés is havonta/

76 Hozzáadottérték-adó visszatérítés (2010)
Közösségi adóalanyok: kizárólag elektronikus úton intézhető Nem Közösségi adóalanyok: elektronikus ügyintézés opcionális Kérelem magyarul ill. angolul adható be az adóhatósághoz.

77 Hozzáadottérték-adó visszatérítés (2010)
PM rendelet határozza meg az adattartalmát! Értesítés a kérelem beérkezéséről. kérelmező APEH

78 Hozzáadottérték-adó visszatérítés (2010)
Három naptári hónapnál rövidebb visszatéríteni kért összeg>= 50 euró Három naptári hónapnál hossza,de egy évnél rövidebb időszak visszatéríteni kért összeg> 400 euró

79 Hozzáadottérték-adó visszatérítés (2010)
A kérelmeket a letelepedés szerinti tagállam adóhatóságához kell benyújtani!(kivéve harmadik országban letelepedett adóalanyok) Elektronikusan csatolni kell az igénylőnek a számlákat (üzemanyagnál ha az adóalap 250 eurót eléri,egyéb estben 1000 euró az irányadó) Határidőn túl beérkezett kérelmeket az adóhatóság érdemi vizsgálat nélkül elutasítja. Kiegészítő adatok bekérésének lehetősége( 2) Visszautalás határideje 10 nap.

80 Köszönöm a figyelmet!