Eredményszámítás és -elemzés 9. szeminárium Eredményszámítás és -elemzés

Az eredménykimutatás Az eredménykimutatás olyan számviteli okmány, amely egy adott időszakra vonatkozóan, előre meghatározott szerkezetben, összevontan és pénzértékben tartalmazza a vállalkozás hozamait (bevételeit és aktivált saját teljesítményének értékét), ráfordításait, valamint a vállalkozónál maradó adózott mérleg szerinti eredményt.

Január havi Forgalmi ktg-es eredménykimutatás, 20X1. január 31. (eFt) Ráfordítások Bázis Tárgy Bevételek Bázis Tárgy Értékesítés közvetlen ktg. Értékesítés nettó árbevét. Értékesítés közvetett. ktg. - Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel Ráfordítások összesen Bevételek összesen Üzemi-üzleti tev. nyeres. Üzemi-üzleti tev. veszt. Pénzügyi műv. ráfordításai Pénzügyi műv. bevételei Pénzügyi tev. nyereség Pénzügyi tev. veszt. Szokásos váll. nyereség Szokásos váll. veszt. Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Rendkívüli nyereség Rendkívüli veszteség Adózás előtti nyereség Adózás előtti veszteség Adófizetési kötelezettség - Adózott nyereség Adózott veszteség Fizetendő osztalék - Mérleg szerinti nyereség Mérleg szerinti veszteség

Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredménye Rendkívüli eredmény Szokásos tevékenység eredménye Adózás előtti eredmény Nyereségadó Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék Mérleg szerinti eredmény

Január havi Összköltséges eredménykimutatás, 20X1. január 31. (eFt) Ráfordítások Bázis Tárgy Bevételek Bázis Tárgy Anyagjellegű ráfordítás Értékesítés nettó árbevét. Személyi jellegű ráfordítás Aktivált saját teljesítmény Értékcsökkenési leírás - Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel Ráfordítások összesen Bevételek összesen Üzemi-üzleti tev. nyeres. Üzemi-üzleti tev. veszt. Pénzügyi műv. ráfordításai Pénzügyi műv. bevételei Pénzügyi tev. nyereség Pénzügyi tev. veszt. Szokásos váll. nyereség Szokásos váll. veszt. Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Rendkívüli nyereség Rendkívüli veszteség Adózás előtti nyereség Adózás előtti veszteség Adófizetési kötelez. - Adózott nyereség Adózott veszteség Fizetendő osztalék - Mérleg szerinti nyereség Mérleg szerinti veszteség

A két eredménykimutatás kapcsolata Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatásban a realizált üzemi (üzleti) eredmény az Értékesítés nettó árbevétele és az Értékesítés ráfordításai (Értékesítés közvetlen + közvetett költségei) szembeállításából keletkezik.

A két eredménykimutatás kapcsolata Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatásban a realizált üzemi (üzleti) eredmény közvetett módszerrel állapítható meg. Az Értékesítés nettó árbevételével szemben ugyanis a Termelés (teljesítmény előállítás) költségei állnak. Akkor jutunk a realizált üzemi (üzleti) eredményhez, ha a tevékenység előállítási és az értékesítés költségei különbségét is beállítjuk az eredménytételek közé. A különbség egyik része az időszakban előállított, de raktáron maradt készletek és a saját felhasználásra előállított eszközök. A különbség másik része a korábbi időszakok előállításából értékesített saját teljesítmények értéke. Ezért kerül az eredménykimutatásba az AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK sor. AST = STK ÁV + SEEAÉ

A két eredménykimutatás kapcsolata Termelési költségek – AST = Értékesítés költségei (ráfordításai) Anyagjellegű ráfordítások Értékesítés közvetlen költségei Személy jellegű ráfordítások Értékesítés közvetett költségei Értékcsökkenési leírás STK ÁV SEEAÉ

Fedezeti összeg Forgalmi költséges eljárásra épülő eredménykimutatásban: Értékesítés nettó árbevétele – Értékesítés közvetlen költségei = Értékesítés bruttó eredménye Elemzésekben használt fogalom: Fedezeti összeg Formailag ugyanaz, de a tartalma más lehet. Fedezeti pont: a forgalomnak az a szintje, ahol az értékesítés fedezeti összege teljes mértékben fedezi a közvetett költségeket és az egyéb eredményre ható tételeket (EB és ER), de nem biztosít fedezetet az eredményre. (MC = AC) Üzembezárási pont: a forgalomnak az a szintje, ahol az árbevétel egyenlő az értékesítés közvetlen költségeivel, vagyis a közvetett költségekre már nem nyújt fedezetet. (MC = AVC)

Eredményszámítás és elemzés 2. feladat TK 274. oldal

Összköltség és forgalmi költség típusú eredménykimutatás kapcsolata „Munkamenet”: Hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban STKÁV meghatározása (a, pont alapján) Eredmény kiszámítása Összköltséges EK. Azonos sorok átmásolása a forgalmis eredménykimutatásba Értékesítés közvetlen és közvetett költségeinek meghatározása Megadott adatok alapján (b, pont) Összköltséges eredménykimutatás alapján Eredmény kiszámítása Forgalmis EK.

A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban Belföldi értékesítés nettó árbevétele    600 000 +Export értékesítés nettó árbevétele     250 = Értékesítés nettó árbevétele     600 250 Anyagköltség   125 000  Igénybe vett szolgáltatások értéke   86 000  Egyéb szolgáltatások értéke  200  ELÁBÉ   3 100  +Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke   -  = Anyagjellegű ráfordítások     214 300

STKÁV meghatározása (a, pont alapján) (eFt) Megnevezés Január 1. December 31. ÁV* Áruk 4 500 3 800 700 Anyagok 2 000 8 000 + 6 000 Késztermékek 11 000 6 000 - 5 000 Bef.-len termelés 200 1 500 + 1 300 Ebből STKÁV összesen = - 3 700 * = december 31. – január 1.

A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban Megnevezés Bázis év Tárgyév Belföldi értékesítés nettó árbevétele    600 000 Export értékesítés nettó árbevétele  250 Értékestés nettó árbevétele 600 250 STKÁV - 3 700 SEEAÉ  650 Aktivált saját teljesítmények - 3 050 Egyéb bevételek  3 600 Anyagköltség 125 000 Igénybe vett szolgáltatások értéke 86 000 Egyéb szolgáltatások értéke 200 ELÁBÉ 3 100 Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke -  Anyagjellegű ráfordítások 214 300

A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban / eredmény kiszámítása Bérköltség     35 000 Személyi jellegű egyéb kifizetések   6 500  + Bérjárulékok   14 000  = Személyi jellegű ráfordítások     55 500 Értékesítés nettó árbevétele 600 250 + AST -3 050 (!) + Egyéb bevételek 3 600 – Ag. jell. ráf. 214 300 – Szem. jell. ráf. 55 500 – ÉCS-i leírás 6 800 – Egyéb ráfordítások 4 200 = Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye 320 000

A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban Megnevezés Bázis év Tárgyév Bérköltség    35 000 Személyi jellegű egyéb kifizetések 6 500 Bérjárulékok 14 000 Személyi jellegű ráfordítások 55 500 Értékcsökkenési leírás 6 800 Egyéb ráfordítások 4 200 ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE 320 000

Forgalmis eredménykimutatás kitöltése Összköltséges eredménykimutatásból az azonos sorok átmásolása b, alapján: Értékesítés közvetett költségei 3 800 eFt (Igazgatási költségek soron) Értékesítés elszámolt közvetlen önköltségének meghatározása Eredmény kiszámítása

Értékesítés elszámolt közvetlen önköltségének meghatározása + Költségnemek szerinti ráfordítások* 276 600 – AST -3 050 = Értékesítés költségei 279 650 – Értékesítés közvetett költségei 3 800 = Értékesítés közvetlen költségei 275 850 – ELÁBÉ 3 100 – Közvetített szolgáltatások - = Értékesítés elszámolt közvetlen önktg.-e 272 750 *Az összköltséges eredménykimutatás alapján: Ag. jell. ráf. + Szem. jell. ráf. + ÉCS = 214 300+55 500+6 800 = 276 600

Eredmény kiszámítása Értékesítés nettó árbevétele 600 250 - Értékesítés közvetlen ktg-ei 275 850 = Értékesítés bruttó eredménye 324 400 - Értékesítés közvetett ktg-ei 3 800 + Egyéb bevételek 3 600 - Egyéb ráfordítások 4 200 = Üzemi (üzleti) tev. eredménye 320 000

Forgalmis eredménykimutatás kitöltése Megnevezés Bázis év Tárgyév Belföldi értékesítés nettó árbevétele    600 000 Export értékesítés nettó árbevétele  250 Értékestés nettó árbevétele 600 250  Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége  272 750 ELÁBÉ  3 100  Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke  - Értékesítés közvetlen költségei  275 850 Értékesítés bruttó eredménye  324 400

Forgalmis eredménykimutatás kitöltése Megnevezés Bázis év Tárgyév Értékesítési, forgalmazási költségek    - Igazgatási költségek  3 800 Egyéb általános költségek -  Értékesítés közvetett költségei 3 800 Egyéb bevételek   3 600 Egyéb ráfordítások  4 200 ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE  320 000

Eredményszámítás és elemzés 3. feladat TK 275. oldal

„Előzetes megfontolások” Az értékelés alapja: Korrigált közvetlen önköltség = közvetlen költség + üzemi költségek felosztható része = = 8 000 eFt + 2 000 eFt = 10 000 eFt   10 000eFt/1000 db = 10 eFt/db Eladási ár*= (alapár + fogyasztási adó) + áfa = 15 eFt + 1 eFt + 4 eFt = 20 eFt/db * A 20% áfa jelen esetben a bruttó árhoz viszonyítva értendő! Ebből árbevételként kerül elszámolásra: (15 + 1) eFt = 16 eFt/db A termelés 1 000 db volt, de az értékesítés csak 800 db! Az egységre jutó korrigált közvetlen önköltség: 10 000 eFt / 1000 db = 10 eFt/db

1a. A forgalmi költség típusú eredménykimutatás Megnevezés Mellékszámítás Összeg Belföldi értékesítés nettó árbevétele 800 db × 16 eFt/db  12 800 Export értékesítés nettó árbevétele    - Értékesítés nettó árbevétele    12 800 Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 800 db × 10 eFt/db  8 000 ELÁBÉ    - Eladott (közv.) szolg.-ok értéke    - Értékesítés közvetlen költségei    8 000 Értékesítés bruttó eredménye    4 800

1a. A forgalmi költség típusú eredménykimutatás Megnevezés Mellékszámítás Összeg Értékesítés bruttó eredménye    4 800 Értékesítési, forgalmazási költségek    1 700 Igazgatási költségek    800 Egyéb általános költségek    500 Értékesítés közvetett költségei    3 000 Egyéb bevételek    - Egyéb ráfordítások  800 db × 1 eFt/db  800 ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE    1 000

1b. Az összköltség típusú eredménykimutatás Megnevezés Mellékszámítás Összeg Belföldi értékesítés nettó árbevétele  800 db × 16 eFt/db  12 800 Export értékesítés nettó árbevétele    - Értékesítés nettó árbevétele     12 800 STKÁV Z - Ny = 200 db – 0 db= = 200 db × 10 eFt/db 2 000  SEEAÉ   -  Aktivált saját teljesítmények értéke   2 000 

1b. Az összköltség típusú eredménykimutatás Megnevezés Mellékszámítás Összeg Egyéb bevételek   -  Anyagjellegű ráfordítások 6 000  Személyi jellegű ráfordítások 5 000  Értékcsökkenési leírás 2 000  Egyéb ráfordítások 800  ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE 1 000 

2. A termelési és értékesítési költségek (ráfordítások) 6 000 eFt Anyagjellegű ráfordítások   5 000 eFt Személyi jellegű ráfordítások   2 000 eFt Értékcsökkenési leírás   13 000 eFt Termelési költségek összesen 2 000 eFt - STKÁV 11 000 eFt Értékesítési költségek (ráfordítások) összesen 8 000 eFt Értékesítés közvetlen költségei 3 000 eFt Értékesítés közvetett költségei

Fajlagos bruttó eredmény meghatározása Forgalmi eljáráson alapuló eredménykimutatás adatai alapján Értékesítés bruttó eredménye: 4 800 eFt Értékesített mennyiség: 800 db Fajlagos bruttó fedezet: 4 800/ 800 = 6 eFt/db 16 eFt/db – 10 eFt/db = 6 eFt/db

3. A fajlagos fedezeti összeg meghatározása Az elemzésnél korrigált fedezeti összeget számítunk, azaz: árbevétel = értékesítés árbevétele - egyéb ráfordítások (fogyasztási adó miatt) = 16 eFt - 1 eFt = 15 eFt/db valamint az önköltségnek része lesz az értékesítési költségekből felosztható rész (1 200 eFt) is

3. A fajlagos fedezeti összeg bemutatás Megnevezés Mellékszámítás Fajlagos (eFt/db) Érték (eFt) Árbevétel (16 - 1) eFt/db 15 12 000 Módosított önköltség 10 000 eFt / 1000 db + 1 200 eFt / 800 db 11,5 9 200 (Korrigált) Fedezeti összeg 15 eFt/db – 11,5 eFt/db 3,5 2 800 × 800 db Fajlagos fedezeti összeg = 3,5 eFt/db

4. Fedezeti pont beszámoló adatai alapján A fedezeti pontnál az eredmény 0; az állandó költségek értéke 3 800 eFt;  a fedezeti összeg 3 800 eFt. Értékesítési mennyiség a fedezeti pontnál: (16 – 10) eFt/db × Q db = 3 800 eFt ebből: Q = 3 800 eFt / 6 eFt/db = 633,3 db

4. Fedezeti pont beszámoló adatai alapján A bevétel: 633,3 db × 16 eFt = 10 133,3 eFt A változó költség: 633,3 db × 10 eFt ≈ 6 333,3 eFt Vagy: Fedezeti hányad = Fö / Árbev. = 4 800 / 12 800 = 0,375 Árbevétel a fedezeti pontban: 3 800/0,375 = 10 133,3 eFt Vagy: 3 800/4 800 * 12 800 = 10 133,3 eFt

4. Fedezeti pont beszámoló adatai alapján Megnevezés Beszámoló adatai alapján Fajlagos Érték Fedezeti pont (eFt) (eFt/db) (eFt) Bevétel 16 12 800 10 133,3 Változó költség 10 8 000 6 333,3 Fedezet 6 4 800 3 800 Állandó költség   Eredmény 1 000 Értékesítési volumen (db)   800 633,3

4. Fedezeti pont elemzési adatok alapján A fedezeti pontnál az eredmény 0; az állandó költségek értéke 1 800 eFt;  a fedezeti összeg 1 800 eFt. Értékesítési mennyiség a fedezeti pontnál: (15 – 11,5) eFt/db × Q db = 1 800 eFt ebből: Q = 1 800 eFt / 3,5 eFt/db = 514,285714 db ≈ 514,3 db

4. Fedezeti pont elemzési adatok alapján A bevétel: 514,3 db × 15 eFt = 7 714,5 eFt A változó költség: 514,3 db × 11,5 eFt ≈ 5 914,5 eFt Vagy: Fedezeti hányad = Fö / Árbev. = 2 800 / 12 000 = 0,23333 Árbevétel a fedezeti pontban: 1 800/0,23333 = 7 714,5 eFt Vagy: 1 800/2 800 * 12 000 = 7 714,5 eFt

4. Fedezeti pont elemzési adatok alapján Megnevezés Elemzési adatok alapján Fajlagos Érték Fedezeti pont (eFt) (eFt/db) (eFt) Bevétel 15 12 000 7 714,5  Változó költség 11,5 9 200 5 914,5  Fedezet 3,5 2 800 1 800 Állandó költség   Eredmény 1 000 Értékesítési volumen (db)   800 514,3

5. Üzembezárási pont Az eddigiekhez képest változatlan az eladott mennyiség és az önköltség; CSAK az eladási árat változtatjuk! Az üzembezárási pontnál a fedezet 0; az állandó költségek értéke 1 800 eFt;  az eredmény -1 800 eFt. A változó költségek értéke továbbra is: 9 200 eFt  az árbevétel is 9 200 eFt (a fedezet 0 !) Az eladási ár az üzembezárási pontnál: 9 200 eFt / 800 db = 11,5 eFt / db

5. Üzembezárási pont elemzési adatok alapján Megnevezés Fajlagos Érték Üzembezárási pont (eFt) (eFt/db) Bevétel 15 12 000 9 200 Változó költség 11,5 Fedezet 3,5 2 800 Állandó költség   1 800 Eredmény 1 000 -1 800 Eladási ár (eFt/db) 9 200 / 800 = 11,5 

Eredményszámítás és elemzés 18. feladat TK 295. oldal

18. feladat a) 300 200 500 2 000 2 500 Alaphelyzet Fedezeti pont 1 000 (eFt-ban) 300 EREDMÉNY Egyéb ráfordítás és bevétel 200 Értékesítés közvetett költségei 500 FEDEZETI ÖSSZEG 2 000 Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 2 500 Nettó árbevétel Alaphelyzet Fedezeti pont 1 000 800 200 200 Fedezeti hányad = 500/2500 =0,2  Árbevétel = 200/0,2 = 1000 Vagy: 200/500 = 0,4  Árbevétel = 2 500*0,4 = 1000

18. feladat b) Nettó árbevétel 40 000 Ért. közvetlen önköltsége 31 600 (eFt-ban) Nettó árbevétel 40 000 Ért. közvetlen önköltsége 31 600 8 400/0,21 FEDEZETI ÖSSZEG 8 400 Ért. közvetett költségei 8 200 8 200 – 300 + 500 Egyéb bevétel 300 Egyéb ráfordítás 500 EREDMÉNY Fedezeti hányad = 0,21

18. feladat c) Átlagos terhelés melletti gépóra felhasználás: 100 000 gó * 0,8 = 80 000 gó Átlagos terhelés melletti termelés: 80 000 gó / 25 gó/db = 3 200 db Üzemi általános költség: 2 000 eFt  lineárisan változó: 2 000 * 0,6 = 1 200 eFt egységre jutó lineárisan változó üzemi általános költség: 1 200 eFt / 3 200 db = 375 Ft/db

Átlagos terhelés mellett 18. feladat c) Technológiai egységköltség: 2 125 Ft/db + 375 Ft/db = 2 500 Ft/db Átlagos terhelés mellett Fedezeti pont Árbevétel 3,2 * 3 125 = 10 000 eFt 4 000 eFt 800 / 0,2 Technológiai önktg 3,2 * 2 500 = 8 000 eFt 3 200 eFt FEDEZETI ÖSSZEG 2 000 eFt 800 eFt Fel nem osztott ktg 2 000 – 1 200 = 800 eFt 800 eFt EREDMÉNY 1 200 eFt 0 eFt Fedezeti hányad = 2 000 / 10 000 = 0,2

18. feladat c) Fedezeti ponthoz tartozó árbevétel: 4 000 eFt  4 000 eFt / 3 125 Ft/db = 1 280 db 1 280 db * 25 gó/db = 32 000 gó 32 000 gó / 100 000 gó = 32%-os leterheltség a fedezeti pont mellett