6. Készletértékelési eljárások, készletek elszámolása

Az előadások a következő témára: "6. Készletértékelési eljárások, készletek elszámolása"— Előadás másolata:

1 6. Készletértékelési eljárások, készletek elszámolása
dr. Laáb Ágnes BME Pénzügyek Tanszék egyetemi docens elérhetőség: telefon: , fax: Konzultációs lehetőség: kedd 13-15h között

2 KÉSZLETEK FAJTÁI Készletek: forgóeszközök, amelyek a vállalkozási tevékenységet egy évnél rövidebb ideig szolgálják: egy éven belül felhasználják, eladják vagy átalakítják őket. Vásárolt és saját termelésű készletek. Vásárolt készletek: Anyagok Áruk (göngyölegek) Készletre adott előlegek Saját termelésű készletek: Befejezetlen és félkész termékek Növendék, hízó és egyéb állatok Késztermékek

3 KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE 1. A készletértékelés: Tevékenység, amelyben a számviteli politikában leírtak alapján meghatározzuk, hogy készleteinket milyen értéken szerepeltessük a könyveinkben. Leértékelés: ha a piaci beszerzési ár csökkent vagy minőségi értékvesztés miatt

4 KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE 2. Felértékelés: készleteknél TILOS!
Értékcsökkenés: készleteknél TILOS! Értékvesztés: ld. leértékelést Értékhelyesbítés: ha a készlet beszerzési ára nagyobb, mint a mérleg készítésekor a piaci érték, akkor a piaci értéken kell kimutatni. Ha a saját termelésű készlet (befejezetlen termelés, fékész- és késztermék, állat) előállítási költsége magasabb, mint a várható eladási ár, akkor azt a várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett eladási áron kell nyilvántartani. Selejtezés rendkívüli esemény (pl. gyártás során keletkezett selejt) esetén

5 A MÉRLEGBEN SZEREPLŐ KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE
Vásárolt készletek: anyagok (alapanyag, egyéb anyag, fűtőanyag, gyártóeszköz, alkatrész stb., áruk (kereskedelmi árúk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások, stb.) készletekre adott előlegek Tényleges beszerzési áron Átlagos (súlyozott beszerzési áron) csúsztatott átlag éves átlag elszámoló ár +/- árkülönbözet FIFO módszer szerinti Saját termelésű készletek: előállítási költségen utókalkulációval kiszámított tényleges közvetlen önköltség normák alapján meghatározott közvetlen önköltség + Könyv szerinti érték (bekerülési érték, előállítási költség) - értékvesztések + értékvesztés visszaírása Mérlegérték

6 TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRAS, ÉVKÖZI KÉSZLETÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK ÖSSZEHASONLÍTÁSA
FIFO (First in - First out): először beérkezett készlet kerül először felhasználásra zárókészlet: utolsó árakon átlagárhoz képest ha az ár nő: felértékel ha az ár csökken: leértékel a SZT szerint: LEGJOBB árcsökkenéskor kimondottan jó, áremelkedéskor ugyan felértékel, de megfelel a törvénynek, mert az átlagárhoz képest értékel fel, de a tényleges beszerzési árnál nem értékel magasabbra. LIFO (Last in - First out): utolsónak beérkezett készlet kerül elsőként felhasználásra zárókészlet: első árakon átlagárhoz képest ha az ár nő: leértékel ha az ár csökken: felértékel a SZT szerint: NEM JÓ! Áremelkedéskor ugyan jó lenne, árcsökkenéskor az átlagárhoz képest felértékel, de felértékel a tényleges beszerzési árhoz képest is, ami a SZT-nek nem felel meg.

7 TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRAS, ÉVKÖZI KÉSZLETÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK ÖSSZEHASONLÍTÁSA
LOFO (Lowest in - First out): legalacsonyabb áru készlet kerül legelőször felhasználásra zárókészlet: legmagasabb árakon átlagárhoz képest felértékel ha az ár csökken: leértékel a SZT szerint: NEM JÓ ártendenciától függetlenül mindig felértékel az átlagárhoz képest és mindig a legmagasabb készlet marad raktáron, ami értékelési szempontból a SZT-nek nem felel meg. HIFO (Highest in - First out: legmagasabb árú készlet kerül először felhasználásra zárókészlet: legalacsonyabb árakon átlagárhoz képest leértékel a SZT szerint: NEM JÓ ártendenciától függetlenül aláértékel az átlaghoz képest A SZT-nek nem felel meg. A valódiság elve alapján a mérlegérték jelentősen eltérhet a piaci értéktől.

8 KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK KÉT „SZÉLSŐSÉGES” MEGOLDÁSA
Összköltségeljáráson alapuló eredménykimutatást készít csak az 5. Költségnemek számlaosztályt vezeti készleteiről év közben nem vezet folyamatos mennyiségi és érték nyilvántartást a vásárolt készleteket beszerzéskor költségként számolják el, időszak végén kötelező a leltározás és a leltárértékelés a számviteli elszámolásokat igazítják a a leltárhoz az eltéréseket állományváltozásnak hívják. nem értelmezhető a hiány és a többlet fogalma. Forgalmi költség eljáráson alapuló eredménykimutatást készít a vállalkozás elsődlegesen 6/7 Költséghelyeket és Költségviselőket bemutató számlaosztályokat vezeti készleteiről folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartásokat vezet leltározni nem mindig kell ebben az esetben, de a leltárt mindig össze kell állítani a mérleg alátámasztására Értelmezhető a hiány és a többlet.

9 BEMUTATÓPÉLDA A VÁSÁROLT KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSÁRA
DB EÁR ÉRTÉK (EFT/DB) (EFT) NYITÓ ÁRUKÉSZLET BESZERZÉS JANUÁRBAN BESZERZÉS FEBRUÁRBAN ÖSSZESEN: ELADÁS FEBRUÁRBAN ELÁBÉ ZÁRÓKÉSZLET MENNYI AZ ELÁBÉ ÉS A ZÁRÓKÉSZLET MÉRLEGELT ÁTLAGÁRON? FIFO MÓDSZERREL? ELSZÁMOLÓÁRON, HA AZ ELSZÁMOLÓÁR 500? ELSZÁMOLÓÁRON, HA AZ ELSZÁMOLÓÁR 900? EGYSZERŰSÍTÉS: A VÁSÁRLÁS, ÉS AZ ELADÁS IS HTELBEN TÖRTÉNIK ????

10 KÉSZLETELSZÁMOLÁS - MÉRLEGELT ÁTLAGÁRRAL -
2. ÁRUKÉSZLET T K 4. ELŐZETES.. ÁFA T K 4. FIZETENDŐ ÁFA T K ESZKÖZSZÁMLÁK FORRÁSSZÁMLÁK (NY) 1000 (3) 5558,8 (NY) 200 (3) 1620 (1) 6000 (1) 1200 3. VEVŐK T K (2) 3500 (2) 700 TF 10500 4. SZÁLLÍTÓK T K (3) 9720 Z ,2 (NY) 1200 (1) (2) 8. ELÁBÉ T K 9. ÁRBEVÉTEL T K NY. NYITÓKÉSZLET 2 DB*500= 1000 1. ÁRUBESZERZÉS 10 DB*600= 6000 (3) 5558,8 (3) 8100 2. ÁRUBESZERZÉS 5 DB*700= 3500 EREDMÉNYSZÁMLÁK 3. ELADÁS DB*900= 8100 4. ELÁBÉ ELSZÁMOLÁSA ÁTLAGÁRON: 10500/17=617,6 9*617,6 = 5558,8 5. ZÁRÓKÉSZLET: 8*617,6 VAGY ,8=4941,2

11 KÉSZLETELSZÁMOLÁS - FIFO MÓDSZERREL -
2. ÁRUKÉSZLET T K 4. ELŐZETES.. ÁFA T K 4. FIZETENDŐ ÁFA T K ESZKÖZSZÁMLÁK FORRÁSSZÁMLÁK (NY) 1000 (3) 5200 (NY) 200 (3) 1620 (1) 6000 (1) 1200 3. VEVŐK T K (2) 3500 (2) 700 TF 10500 4. SZÁLLÍTÓK T K (3) 9720 Z (NY) 1200 (1) (2) 8. ELÁBÉ T K 9. ÁRBEVÉTEL T K NY. NYITÓKÉSZLET 2 DB*500= 1000 1. ÁRUBESZERZÉS 10 DB*600= 6000 (3) 5200 (3) 8100 2. ÁRUBESZERZÉS 5 DB*700= 3500 EREDMÉNYSZÁMLÁK 3. ELADÁS DB*900= 8100 4. ELÁBÉ ELSZÁMOLÁSA FIFO MÓDSZERREL: 2* *600= = 5200 5. ZÁRÓKÉSZLET: 3*600+5*700 = 5300 VAGY = 5300

12 KÉSZLETELSZÁMOLÁS - 500/DB ELSZÁMOLÓÁRON -
2. ÁRUKÉSZLET T K 4. ELŐZETES.. ÁFA T K 4. FIZETENDŐ ÁFA T K 2. ÁRKÜLÖNBÖZET T K ESZKÖZSZÁMLÁK (1a) 6000 (1) 5000 FORRÁSSZÁMLÁK (NY) 1000 (4) 4500 (NY) 200 (3) 1620 (2a) 3500 (2) 2500 (1) 5000 (1a) 1200 (4a) 1058,8 (2) 2500 (2a) 700 Z. 941,2 Z 4. SZÁLLÍTÓK T K 3. VEVŐK T K (NY) 1200 Z ,2 (3) 9720 (1a) (2a) 8. ELÁBÉ T K 9. ÁRBEVÉTEL T K NY. NYITÓKÉSZLET 2 DB*500= 1000 1. ÁRUBESZERZÉS 10 DB*500= elszámolóáron DB*600= tényleges besz. (4) 4500 (3) 8100 (4a) 1058,8 2. ÁRUBESZERZÉS 5 DB*500= elszámolóáron 5 DB*700= tényleges besz. EREDMÉNYSZÁMLÁK 3. ELADÁS DB*900= 8100 4. ELÁBÉ ELSZÁMOLÁSA elszámolóáron: 9*500= 4500 ÁRKÜL. 4500*(2000/8500)= 1058,8 5558,8 5. ZÁRÓKÉSZLET: ,2=4941,2

13 KÉSZLETELSZÁMOLÁS - 900/DB ELSZÁMOLÓÁRON -
2. ÁRUKÉSZLET T K 4. ELŐZETES.. ÁFA T K 4. FIZETENDŐ ÁFA T K 2. ÁRRÉS T K ESZKÖZSZÁMLÁK (NY) 1800 (1a) 6000 (NY) 800 FORRÁSSZÁMLÁK (1) 9000 (4) 8100 (NY) 200 (3) 1620 (1) 9000 (2a) 3500 (1a) 1200 (2) 4500 (2) 4500 (4a) 2541,2 (2a) 700 Z Z ,8 4. SZÁLLÍTÓK T K 3. VEVŐK T K Z ,2 (NY) 1200 (3) 9720 (1a) (2a) 8. ELÁBÉ T K 9. ÁRBEVÉTEL T K NY. NYITÓKÉSZLET 2 DB*900= 1800 elszámolóár DB*-400=- 800 árrés 1. ÁRUBESZERZÉS 10 DB*900= elszámolóáron DB*600= tényleges besz. (4) 8100 (4a) 2541,2 (3) 8100 2. ÁRUBESZERZÉS 5 DB*900= elszámolóáron 5 DB*700= tényleges besz. EREDMÉNYSZÁMLÁK 3. ELADÁS DB*900= 8100 4. ELÁBÉ ELSZÁMOLÁSA elszámolóáron: 9*900= KÉK: 8100*(-4800/15300)= -2541,2 5558,8 5. ZÁRÓKÉSZLET: ,8=4941,2

14 VISZONTLÁTÁSRA 1 HÉT MÚLVA!
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! VISZONTLÁTÁSRA 1 HÉT MÚLVA!