A könyvvizsgálói munkaprogram

Az előadások a következő témára: "A könyvvizsgálói munkaprogram"— Előadás másolata:

1 A könyvvizsgálói munkaprogram
PÉNZÜGYMINISZTÉRIUM KÖNYVVIZSGÁLÓI KÖZFELÜGYELET A könyvvizsgálói munkaprogram Könyvvizsgálók továbbképzése Budapest, október 9-10. Judit BIRÓNÉ ZELLER

2 Minőség-ellenőrzés megállapítása
Az alkalmazott munkaprogram általános, mert nem a vizsgált cég sajátosságainak figyelembevételével készült. A munkaprogram nem tartalmaz könyvvizsgálói lépéseket az eredménykimutatás könyvvizsgálatára vonatkozóan. A munkaprogram lépései kizárólag szúrópróbaszerű tesztelésen alapuló eljárásokat tartalmaznak. A tesztelésre kiválasztott minta nem megalapozott. IKREK Judit BIRÓNÉ ZELLER

3 A munkaprogram Tartalma a vizsgált cég tevékenységétől és a kockázatbecslés eredményétől függ. Célja a könyvvizsgálat során elvégzendő feladatok összegzése azért, hogy a jelentés kiadásához elegendő bizonyítékot szerezzünk, azaz a munkaprogram alapján minden könyvvizsgálói állítást lefedjünk. Hogyan? definiáljuk benne az elvégzendő rendszervizsgálatokat (kontrollok tesztelése), elemző eljárásokat, elhagyhatatlan (alapvető ) eljárásokat. Judit BIRÓNÉ ZELLER

4 Könyvvizsgálói állítások
Mérlegben számlaegyenlegekre Létezés, Teljesség, Értékelés, Jogok és KÖT EK-ban ügyletcsoportokra Előfordulás, Pontosság, Időbeli elhatárolás, Besorolás, Teljesség Bemutatás és közzététel Besorolás Érthetőség  Judit BIRÓNÉ ZELLER

5 Könyvvizsgálati módszerek a munkaprogramban
Rendszervizsgálatok (kontrollok tesztelése) a kontrolloknak a lényeges hibás állítások megelőzése, vagy feltárása és helyesbítése hatékonyságának értékelésére vonatkozó könyvvizsgálati eljárás Alapvető eljárások amelyet a lényeges hibás állítások feltárása érdekébenl alakítottak ki, ilyenek az adatok tesztelései (ügyletcsoportoké, számlaegyenlegeké) és az alapvető elemző eljárások Judit BIRÓNÉ ZELLER

6 Mikor? Évközi audit Év végi audit - Rendszervizsgálatok
- Elemző eljárások Év végi audit - Rendszervizsgálatok tesztelésének továbbvitele - Elemző eljárások továbbvitele - Elhagyhatatlan eljárások Judit BIRÓNÉ ZELLER

7 Hogyan jutunk el a munkaprogramig?
Tevékenység, szervezet (mi változott?) Környezet (szabályozás, technológia stb.) Számviteli Politika A társaság és a vezetés céljai Ellenőrzési rendszerek működése (beszámolót érintő folyamatok, IT) Kritikus területek kiválasztása AUDIT MUNKAPROGRAM Judit BIRÓNÉ ZELLER

8 A rendszervizsgálatok hatása a munkaprogramra
Judit BIRÓNÉ ZELLER

9 Ellenőrzési rendszerek kockázati szintjei
Kontrollok hatékony működését feltételeztük Év közben tesztelünk, de a tesztelést kiterjesztettük év végéig Bizonyosságot szereztünk róla, hogy a kontrollok a TELJES PERIÓDUSBAN hatékonyak Alacsony Előzetesen hatékonynak minősítettük a kontrollokat Megbizonyosodtunk, hogy azok megfelelően működtek De nem tudjuk igazolni, hogy az a teljes vizsgálati periódusban így volt-e Közepes A kontrollok nem hatékonyak Sok szubsztantív eljárást kell végeznünk Magas Judit BIRÓNÉ ZELLER

10 Lehet-e csak az alapvető eljárások végrehajtásával megalapozott auditot végezni?
Igen Kevés számú ügylet az év során A folyamatok nem vagy nem megfelelően kontrolláltak Nem Nagy számú ügylet, komplex folyamatok A folyamatok megfelelően kontrolláltak Tesztelés mintaszáma nő, jelentős lefedettség kell Tesztelendő minták száma levesebb Judit BIRÓNÉ ZELLER

11 Az alapvető eljárások Nem mindig ad elegendő audit bizonyítékot
Példa: étterem, kiskereskedés Judit BIRÓNÉ ZELLER

12 Alapvető folyamatok megismerése és tesztelése pl. kereskedelmi cég
Beszerzés szállítók készletek pénzeszközük (kifizetések) Értékesítés vevői követelések árbevétel ELÁBÉ egyéb ráfordítás (engedmények) pénzeszközök (pénzbeszedés) garanciális CT Judit BIRÓNÉ ZELLER

13 Kontrollok tesztelése
A munkaprogramban meg kell tervezni és végrehajtani annak érdekében, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzünk a releváns kontrollok működési hatékonyságára Egyéb könyvvizsgálati eljárásokat kell interjúval együtt végrehajtania (az interjú önmagában nem elegendő) Meg kell határoznia, hogy a tesztelendő kontrollok függnek- e egyéb kontrolloktól (közvetett kontrollok), és ha igen, akkor kell-e bizonyítékot szerezni a közvetett kontrollok hatékony működéséről Judit BIRÓNÉ ZELLER

14 A kontrollok tesztelése
Évközi időszakra szerzett könyvvizsgálati bizonyíték felhasználása bizonyítékot kell szerezni az adott kontrolloknak az évközi időszak után bekövetkező jelentős változásairól meg kell határozni, hogy milyen további bizonyítékot kell beszerezni a hátralévő időszakra (pl. az évközi időszak során tesztelt konkrét kontrollokban azóta bekövetkezett jelentős változások) Korábbi könyvvizsgálatok során szerzett bizonyítékok felhasználása Ez is tervezhető, de meg kell vizsgálni, hogy az adott kontrollokban következtek-e be jelentős változások az előző könyvvizsgálatot követően. ha történtek jelentős változások:tesztelni kell a kontrollokat ha NEM történtek jelentős változások: a könyvvizsgálónak legalább minden 3. könyvvizsgálat során tesztelnie kell a kontrollokat rotációs tábla Judit BIRÓNÉ ZELLER

15 Elemző eljárások Évközi és előző évi, továbbá év végi és előző évi M és EK adatok összehasonlításával, változások és azok okainak azonosítása Adott mérlegsorhoz tartozó főkönyvi számlák összehasonlítása (előző év tárgyév) és a változások magyarázata Mutatószámok számítása pl. forgási sebesség Információ arra, hogy az látjuk-e amire a rendelkezésünkre bocsátott információ alapján számítottunk. Judit BIRÓNÉ ZELLER

16 További alapvető vizsgálati eljárások
alapvető vizsgálati eljárásokat kell tervezni és végrehajtani minden lényeges ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében szükséges lehet az alapvető vizsgálati eljárások terjedelmének bővítése, ha a kontrollok tesztelései elégtelen eredményeket adnak (a tesztelés terjedelmét rendszerint a mintaméret vonatkozásában gondolják át) elvégzendők a külső megerősítési eljárások alapvető könyvvizsgálati eljárásként vagy kiválthatóak-e? év közbeni végrehajtása anélkül, hogy egy későbbi időpontban további eljárásokat hajtanának végre, növeli annak kockázatát, hogy a könyvvizsgáló nem fog feltárni olyan hibás állításokat, amelyek az időszak végén fennállhatnak ez a kockázat a hátralévő időszak meghosszabbodásával növekszik Judit BIRÓNÉ ZELLER

17 Mikor kell módosítani a munkaprogramot?
Ha év közben olyan hibás állításokat tárnak fel, amelyekre a könyvvizsgáló nem számított a kockázatbecslésekor, akkor értékelni kell, hogy szükséges-e módosítani a kockázatbecslést, és a hátralévő időszakra vonatkozó alapvető vizsgálati eljárások tervezett jellegét, ütemezését és terjedelmét. az év közben végrehajtott eljárásoknak az időszak végére történő kiterjesztésével vagy az időszak végén történő megismétlésével Judit BIRÓNÉ ZELLER

18 A dokumentálás Judit BIRÓNÉ ZELLER

19 A dokumentálás (folyt)
És így tovább……. Judit BIRÓNÉ ZELLER

20 További alapvető eljárásokra példa
Analitika-főkönyv egyeztetés Egyenlegközlés és azok eredményeinek kiértékelése Fontos a mintaválasztás! Ki küldje ki az egyenlegközlőt? Jogi levél beszerzése vagy nyilatkozat a jogi ügyekről Részvétel a készletek fizikai leltározásán Judit BIRÓNÉ ZELLER

21 Példa – munkaprogram a garanciális céltartalékok vizsgálatára egy termelő cégnél
1. Analitika- főkönyv egyeztetése 2. Összehasonlítás az előző évi egyenlegekkel és magyarázat kérés a jelentős eltérésekre. Mi a véleményünk erről a munkaprogramról? Judit BIRÓNÉ ZELLER

22 Példa – munkaprogram – immateriális javak egy termelő cégnél
1. Analitika-főkönyve egyeztetése 2. A végrehajtási lényegesség 25%-át meghaladó egyedi beszerzések (növekedések) tesztelése – BÉ helyessége, besorolás helyessége 3. A végrehajtási lényegesség 25%-át meghaladó egyedi kivezetések (csökkenések) elszámolása helyességének tesztelése 4. Értékcsökkenés újraszámítása Mi a véleményünk erről a munkaprogramról? Judit BIRÓNÉ ZELLER