KÉSZLETEK.

Az előadások a következő témára: "KÉSZLETEK."— Előadás másolata:

1 KÉSZLETEK

2 FOGALMI MEGHATÁROZÁS ESZKÖZ: a vagyon megjelenési formája
- múltbeli eseményekből eredő - vállalkozás által ellenőrzött erőforrás - jövőbeni gazdasági hasznok © Deák István

3 AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
ESZKÖZÖK FORGÓESZKÖZÖK BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KÉSZLETEK KÖVETELÉSEK ÉRTÉKPAPÍROK PÉNZESZKÖZÖK SAJÁT VÁLLALKOZÁSBA MÁS VÁLLALKOZÁSBA NEM ANYAGI ANYAGI AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK © Deák István

4 KÉSZLETEK FOGALMA, FORMÁI
Tevékenységet általában 1 termelési periódusban (1 évnél rövidebb ideig) szolgálják: felhasználják, értékesítik, átalakítják Megjelenési formái Értékesítési céllal beszerzett Felhasználásra (átalakításra) beszerzett Termelés valamely fázisában lévő Értékesítésre előállított Több művelet elvégzésére (de legfeljebb 1 évig) használható anyagi eszközök Állatok (tenyészállatok kivételével) Átsorolt tárgyi eszközök © Deák István

5 Sztv. 28. § (2) bek. szerint A készletek a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat; Amelyek az értékesítést megelőzően a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak (befejezetlen termelés, félkész termék) vagy már feldolgozott, elkészült állapotban értékesítésre várnak (késztermék) amelyeket az értékesítendő termékek előállítása vagy a szolgáltatások nyújtása során fognak felhasználni (anyagok) © Deák István

6 RENDSZEREZÉS A MÉRLEGBEN
EREDET SZERINT VÁSÁROLT KÉSZLETEK KÉSZLETEK SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK © Deák István

7 RENDSZEREZÉS A MÉRLEGBEN
FAJTA SZERINT VÁSÁROLT KÉSZLETEK SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK KÉSZLETEKRE ADOTT ELŐLEGEK ANYAGOK BEFEJEZETLEN TERMELÉS SZÁMVITEL III. ANYAGA KÉSZTERMÉK ÁRUK FÉLKÉSZ TERMÉK KERESKEDELMI ÁRUK GÖNGYÖLEGEK IDEGEN ÁLLATOK KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK SAJÁT © Deák István

8 KÉSZLETEK A MÉRLEGBEN B/I. KÉSZLETEK 1. Anyagok 2.
Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek © Deák István

9 ANYAGOK Fogalom: Fajtái
vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyeket az értékesítendő termékek előállítása vagy a szolgáltatások nyújtása során fognak felhasználni Felhasználás során megjelenési formájukat elvesztik Újratermelési folyamatban (általában) egyszer Fajtái alap-, segéd-, üzem-, fűtőanyagok, egyéb anyagok, energia Fenntartási anyagok (alkatrész, tartozék, javítási anyag stb.) Gyártóeszközök, fogyóeszközök (szerszám, műszer, munkaruha stb.) Tárgyi eszközökből átsorolt © Deák István

10 ÁRUK Fogalom a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak, bár értékük változhat Fajtái Kereskedelmi áruk (nagykereskedelmi-raktári, kiskereskedelmi-bolti, vendéglátó-ipari) (betétdíjas) göngyölegek: többszöri felhasználhatóság + kibocsátó visszaváltási kötelezettsége Saját: kibocsátó Idegen: forgalmazó Közvetített szolgáltatások © Deák István

11 Közvetített szolgáltatások [sztv. 3. § (4) bek. 1. pont]
gazdálkodó által saját nevében vásárolt, a megrendelővel kötött szerződés (amelyből a közvetítés lehetősége megállapítható) alapján részben vagy egészben, de változatlan formában (nem feltétlenül változatlan áron) továbbszámlázott szolgáltatás a gazdálkodó a szolgáltatás vevője és nyújtója is a számlában a közvetítés tényét jelezni kell © Deák István

12 SZOLGÁLTATÁS FOGALMAK
Nyújtott szolgáltatás: saját előállítású teljesítmény Igénybevett szolgáltatás: saját tevékenységhez felhasznált erőforrás Közvetített szolgáltatás: amilyen formában igénybevettük olyan formában nyújtjuk is © Deák István

13 NYÚJTOTT ÉS IGÉNYBEVETT SZOLGÁLTATÁS
EREDMÉNY KÖR MÉRLEG KÖR ÜZEMI KÖR ERŐFORRÁSOK: IGÉNYBEVETT SZOLGÁLTATÁSOK TERMELÉS: KÖLTSÉGEK TELJESÍTMÉNY: NYÚJTOTT SZOLGÁLTATÁS TERMELÉS: KÖLTSÉGEK © Deák István

14 KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁS
NYÚJTÓJA SZOLGÁLTATÁS IGÉNYBEVEVŐJE TELJESÍTÉS SZÁMLA SZÁMLA MÉRLEGKÖR EREDMÉNY KÖR SZOLGÁLTATÁS KÖZVETÍTÓJE © Deák István

15 ALVÁLLALKOZÓI TELJESÍTMÉNY
MEGRENDELŐ TELJESÍTÉS és SZÁMLA TELJESÍTÉS és SZÁMLA ÜZEMI KÖR MÉRLEG KÖR EREDMÉNY KÖR STK V Á L L A L K O Z Ó © Deák István

16 KÉSZLETEKRE ADOTT ELŐLEGEK
Anyag- és áruszállítónak ilyen címen átutalt, áfa nélküli összeg Értékelés: lásd a követeléseknél elszámolása KÉSZLETEKRE ADOTT ELŐLEGEK PÉNZESZKÖZÖK SZÁLLÍTÓK KÉSZLETEK 120 360 300 120 1 100 100 3 2 ELŐZETES ÁFA 20 20 60 © Deák István

17 TOVÁBBI PONTOSÍTÁSOK Készlet a mérlegben Készlet nincs a mérlegben
Úton lévő készlet (számlázott) → teljesítés helye! Nem számlázott szállítás (leszállított) Bérmunkára, javításra átadott Bizományi értékesítésre átadott Készlet nincs a mérlegben Bérmunkára, javításra átvett Bizományi értékesítésre átvett © Deák István

18 ÉRTÉKELÉS BEKERÜLÉSI ÉRTÉK - Évközi csökkenések
KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK (a fordulónapon) +/- leltárkülönbözetek - Értékvesztés + Visszaírás MÉRLEGÉRTÉK © Deák István

19 BEKERÜLÉSI ÉRTÉK: beszerzési ár
Általános szabályok (raktárba történő beszállításig felmerülő, eszközhöz egyedileg hozzárendelhető tételek összege) (tipikus) Korrekciós tételek Visszaküldés (a beszerzés helyesbítő/sztornó tétele!) Számlázott engedmények (helyesbítő számla) © Deák István

20 ÉVKÖZI CSÖKKENÉSEK Jogcímek: felhasználás, eladás, apportként, térítés nélkül, kötelezettség ellenében, selejtezés, káresemény Elszámolás függ: évközi elszámolás, értékelés költségelszámolás eredménymegállapítás módja SZÁMVITEL POLITIKAI DÖNTÉSEK © Deák István

21 Évközi elszámolás, értékelés
VAN: (folyamatosan) vezetjük a (szintetikus és analitikus) készletszámlákat analitika → évközi (folyamatos) feladás szintetika NINCS: nem vezetjük a (szintetikus) készletszámlákat, de analitika lehet analitika → év végi (egyszeri) feladás © Deák István

22 FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS VAN
Szintetikus elszámolás: folyamatos készletszámla vezetés Analitikus elszámolás Mennyiségben és értékben Mennyiségben Értékben Leltáreltérések értelmezhetőek Kapcsolódó témák: Költségelszámolás: 5. és 6/7. is Eredménymegállapítás: összköltség és forgalmi szemlélet is © Deák István

23 FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS LÉNYEGE
BEKERÜLÉSI JOGCÍM SZERINTI ELLENSZÁMLA VÁSÁROLT KÉSZLETEK KÖLTSÉGEK RÁFORDÍTÁSOK NÖVEKEDÉSEK CSÖKKENÉSEK MILYEN ÁRON? HISZEN TÖMEGÁRUK BEKERÜLÉSI JOGCÍM ALAPJÁN MEGHATÁROZOTT (egyedi) BESZERZÉSI ÁRON ? TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRAK ALAPJÁN TERVEZETT BESZERZÉSI ÁRAK ALAPJÁN ? SORRENDISÉGRE ÉPÜLŐ MÓDSZEREK ÁTLAGMÓDSZEREK SZTV: FIFO © Deák István

24 TERVEZETT ÁRAS ELSZÁMOLÁS
Elszámolás: adott időszakra vonatkozóan előre rögzített árakon, de időszakosan (legalább év végén) kiigazítás a tényleges árakra: TERVEZETT ÁR +/- ÁRKÜLÖNBSÉG=TÉNYLEGES ÁR 100 % +/ % = 104 %(96 %) Árkülönbség % = NYILVÁNTARTÁSI ÁR KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK MÉRLEGÉRTÉK Árkülönbség (Ft) Készletérték tervezett áron © Deák István

25 TERVEZETT (nyilvántartási) ÁR KÉPZÉSE
Számlázott vételár (100) Beszerzési ár (110) Áfa nélküli eladási ár (140) Áfa-val növelt eladási ár (168) szintjén © Deák István

26 TERVEZETT (nyilvántartási) ÁR ELNEVEZÉSE ÉS TARTALMA
Anyagok és nagykereskedelmi áruk: elszámoló ár (vételár vagy beszerzési ár szintjén) Kiskereskedelmi áruk: fogyasztói ár (áfa-val növelt eladási ár) (saját) göngyöleg: betétdíjas ár (áfa nélküli forgalmazási ár) STK: tervezett (közvetlen) önköltség © Deák István

27 ÁRKÜLÖNBSÉG NEVESÍTÉSE
Árkülönbözet Anyagok, nagyker. áruk: vételár – elszámoló ár vagy beszerzési ár – elszámoló ár (saját) göngyölegek: beszerzési ár – betétdíjas ár Árrés: kiskereskedelmi áruk beszerzési ár – fogyasztói ár Készletérték-különbözet: STK tényleges önköltség – tervezett önköltség +/– – – +/– © Deák István

28 TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS KÖNYVVITELI MEGOLDÁSA
Nyilvántartási ár AKTÍV KIEGÉSZÍTŐ VAGY KONTRAAKTÍV KÉSZLET ÁRKÜLÖNBÖZET/ÁRRÉS 100 5 4 BESZERZÉSI ÁR = KÖNYVSZERINTI ÉRTÉK = MÉRLEGÉRTÉK 105 vagy 96 BESZERZÉS MELLÉKKÖLTSÉGEI KÉSZLET ÁRKÜLÖNBÖZET 100 11 7 TÉNYLEGES SZÁMLÁZOTT ÁR BESZERZÉSI ÁR = KÖNYVSZERINTI ÉRTÉK = MÉRLEGÉRTÉK = 96 © Deák István

29 KÖNYVELÉS TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS ESETÉBEN
ÁRKÜLÖNBÖZET ÁRRÉS KÖLTSÉG RÁFORDÍTÁS SZÁLLÍTÓK* KÉSZLET Beszerzési áron Nyilvántartási áron Csökkenés nyilv. áron vételáron Készletcsökkenésre jutó + árkülönbözet, árrés Készletcsökkenésre jutó – árkülönbözet, árrés1 BESZERZÉS MELLÉKKÖLTSÉGEI Járulékos tételek Készletcsökkenésre jutó + mellékköltségek 1= készletcsökkenés nyilv. áron ∙ árkülönbözet/árrés % * Illetve a bekerülési jogcímnek megfelelő számla © Deák István

30 GÖNGYÖLEGEK SAJÁTOSSÁGAI (1)
SZÁLLÍTÓK ÁRKÜLÖNBÖZET ELÁBÉ Beszerzési áron betétdíjas áron kiszállítás bet.díjas áron Visszavétel betétdíjas áron SEEÁÉ Előállítási költségen Visszavett göngyölegre jutó árkülönbözet Kiszállításra jutó árkülönbözet NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK/PÉNZESZKÖZ Kiszámlázás betétdíjas áron Visszavétel miatt árbevétel helyesbítés © Deák István

31 GÖNGYÖLEGEK SAJÁTOSSÁGAI (2)
IDEGEN GÖNGYÖLEG SZÁLLÍTÓK ELÁBÉ betétdíjas áron kiszállítás betétdíjas áron Visszavétel beszerzési áron Visszaküldés a szállítónak NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK/PÉNZESZKÖZ Kiszámlázás betétdíjas áron Visszavétel miatt árbevétel helyesbítése © Deák István

32 Közvetített szolgáltatások sajátosságai
8. ÉRT. KÖZV. SZOLG. ÉRTÉKE SZÁLLÍTÓK 2/B 1 NETTÓ ÁRBEVÉTEL VEVŐK 2/A © Deák István

33 NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK
Készlet beérkezett, raktárra vett, de a számla az időszak végéig, az elszámolásig (még) nem érkezett be NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK (szállítók) KÉSZLETEK KÖLTSÉG/RÁFORDÍTÁS Számított beszerzési áron Készlet csökkenés Visszavezetés (sztornózás) SZÁLLÍTÓK Tényleges számlázott áron Eltérés lehet! © Deák István

34 NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK
Készlet beérkezett, raktárra vett, de a számla az időszak végéig, az elszámolásig (még) nem érkezett be NEM SZÁMLÁZOTT SZÁLLÍTÁSOK (szállítók) ÁRKÜLÖNBÖZET ÁRRÉS KÉSZLETEK Készletre vétel nyilv. áron Számított értékben visszavezetés SZÁLLÍTÓK Tényleges értékben © Deák István

35 LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK Leltár összeállítása HIÁNY: leltár < analitika
Naprakész, teljes körű analitika alapján Tételes leltározás alapján HIÁNY: leltár < analitika Egyéb ráfordítás TÖBBLET: leltár > analitika Adminisztrációs hiba Javítás (ellenőrzés) Valódi (tényleges) többlet Rendkívüli bevétel és halasztott bevétel © Deák István

36 ÉRTÉKVESZTÉS/VISSZAÍRÁS
ÉRTÉKVESZTÉS, HA Teljes értékű esetében: PÉ < KSZÉ Csökkent értékű Előírásoknak nem felel meg Nem felel meg eredeti rendeltetésének megrongálódott Felesleges Felhasználása kétséges VISSZAÍRÁS, HA… (nem jellemző!) © Deák István

37 ÉV/VÍ KÖNYVELÉSE tervezett áras nyilvántartás esetében
ÁRKÜLÖNBÖZET ÁRRÉS EGYÉB BEVÉTEL EGYÉB RÁFORDÍTÁS ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁS MEGVÁLTOZIK A BESZERZÉSI ÁR © Deák István

38 NYILVÁNTARTÁSI ÁR MÓDOSÍTÁSA
KÉSZLETEK ÁRKÜLÖNBÖZET/ÁRRÉS Nyilvántartási ár csökkentése Nyilvántartási ár növelése NEM VÁLTOZIK A BESZERZÉSI ÁR © Deák István

39 FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS NINCS
Szintetikus elszámolás: évközben nincs készletszámla vezetés Analitikus elszámolás: van vagy nincs Növekedések könyvelése: a normál csökkenésnek megfelelő költség/ráfordítás számlára (Anyagok → Anyagköltség, Áruk → ELÁBÉ) Év végén: zárókészlet megállapítása (leltározás → leltár → értékelés) Helyesbítés: ÁV megállapítása és könyvelése Probléma: nem normál csökkenések elszámolása (átvezetés) Kapcsolódó témák: Költségelszámolás: 5. Eredménymegállapítás: összköltség szemlélet © Deák István

40 KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁS LÉNYEGE
BEKERÜLÉSI JOGCÍM SZERINTI ELLENSZÁMLA ANYAGKÖLTSÉG ELÁBÉ ANYAGOK ÁRUK beszerzések ÁV > 0 Költség/ráfordítás és készlethelyesbítés év végén ÁV<0 BEKERÜLÉSI JOGCÍM ALAPJÁN MEGHATÁROZOTT (egyedi) BESZERZÉSI ÁRON MILYEN ÁRON? ANALITIKA VAN: ÁTLAG, FIFO ANALITIKA FÜGGVÉNYÉBEN ANALITIKA NINCS: UTOLSÓ BESZERZÉSI ÁRAK (fordított FIFO) © Deák István

41 NEM NORMÁL CSÖKKENÉSEK
Anyag nem anyagköltségként, áru nem ELÁBÉ-ként hasznosul átsorolás ANYAGOK/ÁRUK ANYAGKÖLTSÉG ELÁBÉ EGYÉB RÁFORDÍTÁS RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁS Utolsó beszerzési ár visszakeresése Hasonlóan kell eljárni az anyag értékesítése során is: Anyagköltség → Anyagok → ELÁBÉ

42 LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK Leltár összeállítása
Tételes leltározás alapján Leltárkülönbözetek: csak ha van analitika © Deák István

43 ÉRTÉKVESZTÉS/VISSZAÍRÁS
Az év végi készlethelyesbítés után elszámolandó, ha a feltételek fennállnak ÉRTÉKVESZTÉS, HA VISSZAÍRÁS, HA… (nem jellemző!) © Deák István