Eredményszámítás és -elemzés

Az előadások a következő témára: "Eredményszámítás és -elemzés"— Előadás másolata:

1 Eredményszámítás és -elemzés
9. szeminárium Eredményszámítás és -elemzés

2 Az eredménykimutatás Az eredménykimutatás olyan számviteli okmány, amely egy adott időszakra vonatkozóan, előre meghatározott szerkezetben, összevontan és pénzértékben tartalmazza a vállalkozás hozamait (bevételeit és aktivált saját teljesítményének értékét), ráfordításait, valamint a vállalkozónál maradó adózott mérleg szerinti eredményt.

3 Január havi Forgalmi ktg-es eredménykimutatás, 20X1. január 31. (eFt)
Ráfordítások Bázis Tárgy Bevételek Bázis Tárgy Értékesítés közvetlen ktg. Értékesítés nettó árbevét. Értékesítés közvetett. ktg. - Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel Ráfordítások összesen Bevételek összesen Üzemi-üzleti tev. nyeres. Üzemi-üzleti tev. veszt. Pénzügyi műv. ráfordításai Pénzügyi műv. bevételei Pénzügyi tev. nyereség Pénzügyi tev. veszt. Szokásos váll. nyereség Szokásos váll. veszt. Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Rendkívüli nyereség Rendkívüli veszteség Adózás előtti nyereség Adózás előtti veszteség Adófizetési kötelezettség - Adózott nyereség Adózott veszteség Fizetendő osztalék - Mérleg szerinti nyereség Mérleg szerinti veszteség

4 Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredménye
Rendkívüli eredmény Szokásos tevékenység eredménye Adózás előtti eredmény Nyereségadó Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék Mérleg szerinti eredmény

5 Január havi Összköltséges eredménykimutatás, 20X1. január 31. (eFt)
Ráfordítások Bázis Tárgy Bevételek Bázis Tárgy Anyagjellegű ráfordítás Értékesítés nettó árbevét. Személyi jellegű ráfordítás Aktivált saját teljesítmény Értékcsökkenési leírás - Egyéb ráfordítás Egyéb bevétel Ráfordítások összesen Bevételek összesen Üzemi-üzleti tev. nyeres. Üzemi-üzleti tev. veszt. Pénzügyi műv. ráfordításai Pénzügyi műv. bevételei Pénzügyi tev. nyereség Pénzügyi tev. veszt. Szokásos váll. nyereség Szokásos váll. veszt. Rendkívüli ráfordítás Rendkívüli bevétel Rendkívüli nyereség Rendkívüli veszteség Adózás előtti nyereség Adózás előtti veszteség Adófizetési kötelez. - Adózott nyereség Adózott veszteség Fizetendő osztalék - Mérleg szerinti nyereség Mérleg szerinti veszteség

6 A két eredménykimutatás kapcsolata
Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatásban a realizált üzemi (üzleti) eredmény az Értékesítés nettó árbevétele és az Értékesítés ráfordításai (Értékesítés közvetlen + közvetett költségei) szembeállításából keletkezik.

7 A két eredménykimutatás kapcsolata
Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatásban a realizált üzemi (üzleti) eredmény közvetett módszerrel állapítható meg. Az Értékesítés nettó árbevételével szemben ugyanis a Termelés (teljesítmény előállítás) költségei állnak. Akkor jutunk a realizált üzemi (üzleti) eredményhez, ha a tevékenység előállítási és az értékesítés költségei különbségét is beállítjuk az eredménytételek közé. A különbség egyik része az időszakban előállított, de raktáron maradt készletek és a saját felhasználásra előállított eszközök. A különbség másik része a korábbi időszakok előállításából értékesített saját teljesítmények értéke. Ezért kerül az eredménykimutatásba az AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK sor. AST = STK ÁV + SEEAÉ

8 A két eredménykimutatás kapcsolata
Termelési költségek – AST = Értékesítés költségei (ráfordításai) Anyagjellegű ráfordítások Értékesítés közvetlen költségei Személy jellegű ráfordítások Értékesítés közvetett költségei Értékcsökkenési leírás STK ÁV SEEAÉ

9 Fedezeti összeg Forgalmi költséges eljárásra épülő eredménykimutatásban: Értékesítés nettó árbevétele – Értékesítés közvetlen költségei = Értékesítés bruttó eredménye Elemzésekben használt fogalom: Fedezeti összeg Formailag ugyanaz, de a tartalma más lehet. Fedezeti pont: a forgalomnak az a szintje, ahol az értékesítés fedezeti összege teljes mértékben fedezi a közvetett költségeket és az egyéb eredményre ható tételeket (EB és ER), de nem biztosít fedezetet az eredményre. (MC = AC) Üzembezárási pont: a forgalomnak az a szintje, ahol az árbevétel egyenlő az értékesítés közvetlen költségeivel, vagyis a közvetett költségekre már nem nyújt fedezetet. (MC = AVC)

10 Eredményszámítás és elemzés 2. feladat
TK 274. oldal

11 Összköltség és forgalmi költség típusú eredménykimutatás kapcsolata
„Munkamenet”: Hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban STKÁV meghatározása (a, pont alapján) Eredmény kiszámítása Összköltséges EK. Azonos sorok átmásolása a forgalmis eredménykimutatásba Értékesítés közvetlen és közvetett költségeinek meghatározása Megadott adatok alapján (b, pont) Összköltséges eredménykimutatás alapján Eredmény kiszámítása Forgalmis EK.

12 A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban
Belföldi értékesítés nettó árbevétele     +Export értékesítés nettó árbevétele     = Értékesítés nettó árbevétele     Anyagköltség     Igénybe vett szolgáltatások értéke     Egyéb szolgáltatások értéke    ELÁBÉ     +Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke     = Anyagjellegű ráfordítások    

13 STKÁV meghatározása (a, pont alapján)
(eFt) Megnevezés Január 1. December 31. ÁV* Áruk 4 500 3 800 700 Anyagok 2 000 8 000 Késztermékek 11 000 6 000 Bef.-len termelés 200 1 500 Ebből STKÁV összesen = * = december 31. – január 1.

14 A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban
Megnevezés Bázis év Tárgyév Belföldi értékesítés nettó árbevétele   Export értékesítés nettó árbevétele  250 Értékestés nettó árbevétele STKÁV SEEAÉ  650 Aktivált saját teljesítmények Egyéb bevételek  3 600 Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások értéke 86 000 Egyéb szolgáltatások értéke 200 ELÁBÉ 3 100 Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke -  Anyagjellegű ráfordítások

15 A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban / eredmény kiszámítása
Bérköltség     Személyi jellegű egyéb kifizetések     + Bérjárulékok     = Személyi jellegű ráfordítások     Értékesítés nettó árbevétele + AST (!) + Egyéb bevételek – Ag. jell. ráf – Szem. jell. ráf – ÉCS-i leírás – Egyéb ráfordítások = Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye

16 A hiányzó adatok kitöltése az összköltséges eredménykimutatásban
Megnevezés Bázis év Tárgyév Bérköltség  35 000 Személyi jellegű egyéb kifizetések 6 500 Bérjárulékok 14 000 Személyi jellegű ráfordítások 55 500 Értékcsökkenési leírás 6 800 Egyéb ráfordítások 4 200 ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE

17 Forgalmis eredménykimutatás kitöltése
Összköltséges eredménykimutatásból az azonos sorok átmásolása b, alapján: Értékesítés közvetett költségei eFt (Igazgatási költségek soron) Értékesítés elszámolt közvetlen önköltségének meghatározása Eredmény kiszámítása

18 Értékesítés elszámolt közvetlen önköltségének meghatározása
+ Költségnemek szerinti ráfordítások* – AST = Értékesítés költségei – Értékesítés közvetett költségei = Értékesítés közvetlen költségei – ELÁBÉ – Közvetített szolgáltatások = Értékesítés elszámolt közvetlen önktg.-e *Az összköltséges eredménykimutatás alapján: Ag. jell. ráf. + Szem. jell. ráf. + ÉCS = =

19 Eredmény kiszámítása Értékesítés nettó árbevétele 600 250
- Értékesítés közvetlen ktg-ei = Értékesítés bruttó eredménye - Értékesítés közvetett ktg-ei + Egyéb bevételek - Egyéb ráfordítások = Üzemi (üzleti) tev. eredménye

20 Forgalmis eredménykimutatás kitöltése
Megnevezés Bázis év Tárgyév Belföldi értékesítés nettó árbevétele   Export értékesítés nettó árbevétele  250 Értékestés nettó árbevétele   Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége   ELÁBÉ  3 100  Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke  - Értékesítés közvetlen költségei   Értékesítés bruttó eredménye  

21 Forgalmis eredménykimutatás kitöltése
Megnevezés Bázis év Tárgyév Értékesítési, forgalmazási költségek  - Igazgatási költségek  3 800 Egyéb általános költségek -  Értékesítés közvetett költségei 3 800 Egyéb bevételek   3 600 Egyéb ráfordítások  4 200 ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE  

22 Eredményszámítás és elemzés 3. feladat
TK 275. oldal

23 „Előzetes megfontolások”
Az értékelés alapja: Korrigált közvetlen önköltség = közvetlen költség + üzemi költségek felosztható része = = eFt eFt = eFt   eFt/1000 db = 10 eFt/db Eladási ár*= (alapár + fogyasztási adó) + áfa = eFt + 1 eFt + 4 eFt = 20 eFt/db * A 20% áfa jelen esetben a bruttó árhoz viszonyítva értendő! Ebből árbevételként kerül elszámolásra: (15 + 1) eFt = 16 eFt/db A termelés db volt, de az értékesítés csak 800 db! Az egységre jutó korrigált közvetlen önköltség: eFt / 1000 db = 10 eFt/db

24 1a. A forgalmi költség típusú eredménykimutatás
Megnevezés Mellékszámítás Összeg Belföldi értékesítés nettó árbevétele 800 db × 16 eFt/db  12 800 Export értékesítés nettó árbevétele  - Értékesítés nettó árbevétele  12 800 Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 800 db × 10 eFt/db  8 000 ELÁBÉ  - Eladott (közv.) szolg.-ok értéke  - Értékesítés közvetlen költségei  8 000 Értékesítés bruttó eredménye  4 800

25 1a. A forgalmi költség típusú eredménykimutatás
Megnevezés Mellékszámítás Összeg Értékesítés bruttó eredménye  4 800 Értékesítési, forgalmazási költségek  1 700 Igazgatási költségek  800 Egyéb általános költségek  500 Értékesítés közvetett költségei  3 000 Egyéb bevételek  - Egyéb ráfordítások  800 db × 1 eFt/db  800 ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE  1 000

26 1b. Az összköltség típusú eredménykimutatás
Megnevezés Mellékszámítás Összeg Belföldi értékesítés nettó árbevétele  800 db × 16 eFt/db  12 800 Export értékesítés nettó árbevétele  - Értékesítés nettó árbevétele   12 800 STKÁV Z - Ny = 200 db – 0 db= = 200 db × 10 eFt/db 2 000  SEEAÉ -  Aktivált saját teljesítmények értéke 2 000 

27 1b. Az összköltség típusú eredménykimutatás
Megnevezés Mellékszámítás Összeg Egyéb bevételek -  Anyagjellegű ráfordítások 6 000  Személyi jellegű ráfordítások 5 000  Értékcsökkenési leírás 2 000  Egyéb ráfordítások 800  ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE 1 000 

28 2. A termelési és értékesítési költségek (ráfordítások)
6 000 eFt Anyagjellegű ráfordítások   5 000 eFt Személyi jellegű ráfordítások   2 000 eFt Értékcsökkenési leírás   eFt Termelési költségek összesen 2 000 eFt - STKÁV eFt Értékesítési költségek (ráfordítások) összesen 8 000 eFt Értékesítés közvetlen költségei 3 000 eFt Értékesítés közvetett költségei

29 Fajlagos bruttó eredmény meghatározása
Forgalmi eljáráson alapuló eredménykimutatás adatai alapján Értékesítés bruttó eredménye: eFt Értékesített mennyiség: 800 db Fajlagos bruttó fedezet: 4 800/ 800 = 6 eFt/db 16 eFt/db – 10 eFt/db = 6 eFt/db

30 3. A fajlagos fedezeti összeg meghatározása
Az elemzésnél korrigált fedezeti összeget számítunk, azaz: árbevétel = értékesítés árbevétele - egyéb ráfordítások (fogyasztási adó miatt) = 16 eFt - 1 eFt = 15 eFt/db valamint az önköltségnek része lesz az értékesítési költségekből felosztható rész (1 200 eFt) is

31 3. A fajlagos fedezeti összeg bemutatás
Megnevezés Mellékszámítás Fajlagos (eFt/db) Érték (eFt) Árbevétel (16 - 1) eFt/db 15 12 000 Módosított önköltség 10 000 eFt / 1000 db + 1 200 eFt / 800 db 11,5 9 200 (Korrigált) Fedezeti összeg 15 eFt/db – 11,5 eFt/db 3,5 2 800 × 800 db Fajlagos fedezeti összeg = 3,5 eFt/db

32 4. Fedezeti pont beszámoló adatai alapján
A fedezeti pontnál az eredmény 0; az állandó költségek értéke eFt;  a fedezeti összeg eFt. Értékesítési mennyiség a fedezeti pontnál: (16 – 10) eFt/db × Q db = eFt ebből: Q = eFt / 6 eFt/db = 633,3 db

33 4. Fedezeti pont beszámoló adatai alapján
A bevétel: 633,3 db × 16 eFt = ,3 eFt A változó költség: 633,3 db × 10 eFt ≈ 6 333,3 eFt Vagy: Fedezeti hányad = Fö / Árbev. = / = 0,375 Árbevétel a fedezeti pontban: 3 800/0,375 = ,3 eFt Vagy: /4 800 * = ,3 eFt

34 4. Fedezeti pont beszámoló adatai alapján
Megnevezés Beszámoló adatai alapján Fajlagos Érték Fedezeti pont (eFt) (eFt/db) (eFt) Bevétel 16 12 800 10 133,3 Változó költség 10 8 000 6 333,3 Fedezet 6 4 800 3 800 Állandó költség Eredmény 1 000 Értékesítési volumen (db)   800 633,3

35 4. Fedezeti pont elemzési adatok alapján
A fedezeti pontnál az eredmény 0; az állandó költségek értéke eFt;  a fedezeti összeg eFt. Értékesítési mennyiség a fedezeti pontnál: (15 – 11,5) eFt/db × Q db = eFt ebből: Q = eFt / 3,5 eFt/db = 514, db ≈ 514,3 db

36 4. Fedezeti pont elemzési adatok alapján
A bevétel: 514,3 db × 15 eFt = 7 714,5 eFt A változó költség: 514,3 db × 11,5 eFt ≈ 5 914,5 eFt Vagy: Fedezeti hányad = Fö / Árbev. = / = 0,23333 Árbevétel a fedezeti pontban: 1 800/0,23333 = 7 714,5 eFt Vagy: /2 800 * = 7 714,5 eFt

37 4. Fedezeti pont elemzési adatok alapján
Megnevezés Elemzési adatok alapján Fajlagos Érték Fedezeti pont (eFt) (eFt/db) (eFt) Bevétel 15 12 000 7 714,5  Változó költség 11,5 9 200 5 914,5  Fedezet 3,5 2 800 1 800 Állandó költség Eredmény 1 000 Értékesítési volumen (db)   800 514,3

38 5. Üzembezárási pont Az eddigiekhez képest változatlan az eladott mennyiség és az önköltség; CSAK az eladási árat változtatjuk! Az üzembezárási pontnál a fedezet 0; az állandó költségek értéke eFt;  az eredmény eFt. A változó költségek értéke továbbra is: eFt  az árbevétel is eFt (a fedezet 0 !) Az eladási ár az üzembezárási pontnál: 9 200 eFt / 800 db = 11,5 eFt / db

39 5. Üzembezárási pont elemzési adatok alapján
Megnevezés Fajlagos Érték Üzembezárási pont (eFt) (eFt/db) Bevétel 15 12 000 9 200 Változó költség 11,5 Fedezet 3,5 2 800 Állandó költség 1 800 Eredmény 1 000 -1 800 Eladási ár (eFt/db) 9 200 / 800 = 11,5 

40 Eredményszámítás és elemzés 18. feladat
TK 295. oldal

41 18. feladat a) 300 200 500 2 000 2 500 Alaphelyzet Fedezeti pont 1 000
(eFt-ban) 300 EREDMÉNY Egyéb ráfordítás és bevétel 200 Értékesítés közvetett költségei 500 FEDEZETI ÖSSZEG 2 000 Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 2 500 Nettó árbevétel Alaphelyzet Fedezeti pont 1 000 800 200 200 Fedezeti hányad = 500/2500 =0,2  Árbevétel = 200/0,2 = 1000 Vagy: 200/500 = 0,4  Árbevétel = 2 500*0,4 = 1000

42 18. feladat b) Nettó árbevétel 40 000 Ért. közvetlen önköltsége 31 600
(eFt-ban) Nettó árbevétel 40 000 Ért. közvetlen önköltsége 31 600 8 400/0,21 FEDEZETI ÖSSZEG 8 400 Ért. közvetett költségei 8 200 8 200 – Egyéb bevétel 300 Egyéb ráfordítás 500 EREDMÉNY Fedezeti hányad = 0,21

43 18. feladat c) Átlagos terhelés melletti gépóra felhasználás:
gó * 0,8 = gó Átlagos terhelés melletti termelés: gó / 25 gó/db = db Üzemi általános költség: eFt  lineárisan változó: * 0,6 = eFt egységre jutó lineárisan változó üzemi általános költség: 1 200 eFt / db = 375 Ft/db

44 Átlagos terhelés mellett
18. feladat c) Technológiai egységköltség: 2 125 Ft/db Ft/db = Ft/db Átlagos terhelés mellett Fedezeti pont Árbevétel 3,2 * = eFt 4 000 eFt 800 / 0,2 Technológiai önktg 3,2 * = 8 000 eFt 3 200 eFt FEDEZETI ÖSSZEG 2 000 eFt 800 eFt Fel nem osztott ktg 2 000 – = 800 eFt 800 eFt EREDMÉNY 1 200 eFt 0 eFt Fedezeti hányad = / = 0,2

45 18. feladat c) Fedezeti ponthoz tartozó árbevétel: 4 000 eFt 
4 000 eFt / Ft/db = db 1 280 db * 25 gó/db = gó gó / gó = 32%-os leterheltség a fedezeti pont mellett