AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS.

Az előadások a következő témára: "AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS."— Előadás másolata:

1 AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS

2 FOGALMA Az eredményszámlák alapján készített összesítő kimutatás
Olyan számviteli okmány, amely előre rögzített szerkezetben összevontan pénzértékben adott időszakra vonatkozóan tartalmazza az adózás előtti eredményre ható tényezőket (bevételeket és ráfordításokat) tevékenységenként és együttesen tartalmazza a teljes eredményfelosztás adatait társasági adó osztalék mérleg szerinti eredmény © Deák István

3 TEVÉKENYSÉGEK BEVÉTELEI
ÉS RÁFORDÍTÁSAI E R E D M É N Y K É P Z Ő D É S ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY E R E D M É N Y F E L O S Z T Á S © Deák István

4 A gazdálkodók tevékenységének strukturálása a számviteli törvény szerint
1. Szokásos tevékenység: rendszeres üzletmenetből ered, ahhoz kapcsolódik 1.1. üzemi tevékenység (beszerzés-termelés-értékesítés) 1.2. üzleti tevékenység (beszerzés-értékesítés) 1.3. egyéb műveletek (üzemi-üzleti tevékenységgel összefüggő, abból eredő, azzal kapcsolatos tételek) 1.4. pénzügyi műveletek (pénzeszközök időleges vagy tartós átengedésével, illetve átvételével kapcsolatos tételek) 2. Rendkívüli műveletek (függetlenek a rendszeres üzletmenettől, eseti jelleggel merülnek fel, előre nem tervezhető módon és összegben jelentkeznek, és az sztv. is ezen tételek közé sorolja) © Deák István

5 RÉSZEREDMÉNYEK KAPCSOLATA
Üzemi-üzleti tevékenység eredménye (1.1,1.2,1.3) Pénzügyi műveletek eredménye Szokásos vállalkozási eredmény Rendkívüli eredmény ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY Adózott eredmény Társasági adó MSZE Jóváhagyott osztalék © Deák István

6 TAGOLÁSTAN Vertikális Horizontális
Főcsoport (A, B, ..) részeredmény kategóriák Csoport (I, II, …) részeredmények bevételeinek illetve ráfordításainak összege Tétel (1, 2, …) bevételek és ráfordítások egyes elemei Horizontális Bázis időszak – Tárgyidőszak Előző évek helyesbítései © Deák István

7 TAGOLÁSTAN Forma (elrendezés) Egyoldalas (lépcsőzetes, fokozatos)
Kétoldalas (mérlegszerű) Soros © Deák István

8 EGYOLDALAS FORMA Üzemi (üzleti) tevékenység bevételei
Üzemi (üzleti) tevékenység ráfordításai A) ÜZEMI-ÜZLETI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (+/-) Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (+/-) C) SZOKÁSOS TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (+/-) Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (+/-) E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (+/-) Társasági adófizetési kötelezettség F) ADÓZOTT EREDMÉNY (+/-) Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Jóváhagyott osztalék G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY © Deák István

9 KÉTOLDALAS FORMA RÁFORDÍTÁSOK HOZAMOK (BEVÉTELEK)
Üzemi (üzleti) tevékenység A) Üzemi-üzleti tevékenység nyeresége Pénzügyi műveletek B) Pénzügyi műveletek nyeresége C) Szokásos vállalkozási nyereség Rendkívüli tételek D) Rendkívüli nyereség E) Adózás előtti nyereség Társasági adófizetési kötelezettség F) Adózott nyereség Jóváhagyott osztalék G) Mérleg szerinti eredmény (nyereség) H) Üzemi-üzleti tevékenység vesztesége I) Pénzügyi műveletek vesztesége J) Szokásos vállalkozási veszteség K) Rendkívüli veszteség L) Adózás előtti veszteség M) Adózott veszteség ET igénybevétele osztalékra N) Mérleg szerinti eredmény (veszteség) ÖSSZESEN (tevékenységek ráfordításai + adó + osztalék + msze) ÖSSZESEN (tevékenységek bevételei + eredménytartalék igénybevétele + msze) © Deák István

10 SOROS FORMA Megnevezés Hozam (bevétel) Ráfordítás Eredmény
Üzemi (üzleti) tevékenység Pénzügyi műveletek Rendkívüli műveletek Tevékenységek összesen Adózás előtti eredmény © Deák István

11 A jelenlegi szabályozás döntési lehetőséget biztosít:
tétel szinten (tételek elhagyhatóak, összevonhatóak, tovább tagolhatóak, újak felvetők) forma tekintetében kétoldalas vagy egyoldalas séma között © Deák István

12 EK TARTALMI KÉRDÉSEI Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatás:
eredmény = időszak korrigált hozama – időszakot terhelő összes költség tartalmaz minden költséget, amely az időszakot terheli függetlenül attól, hogy a kapcsolódó teljesítmény kibocsátásra került vagy sem → a ráfordítások időszak meghatározottak bruttó (vagy hozam) szemléletű megtermelt és kibocsátott hozam (árbevétel) megtermelt, de el nem adott hozam (+AST) kibocsátott, de nem az időszakban termelt hozam (-AST) Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás eredmény = időszak realizált hozama – realizált hozam ráfordítása tartalmaz minden költséget, amely kibocsátásra került, függetlenül attól, hogy melyik időszakban került elszámolásra → a ráfordítások árbevétel meghatározottak nettó (vagy fedezet) szemléletű fedezet = árbevétel – értékesítés közvetlen költsége © Deák István

13 A kétféle megközelítés azonos (realizált) eredményt mutat ki
Csak a származtatott (értékesítési) ráfordítások szintjén és az ebből eredő hozam korrekciós tételben térnek el egymástól, a többi tétel mind elnevezésében, mind tartalmában azonos. © Deák István

14 EREDMÉNYKATEGÓRIÁK KAPCSOLATA
A) Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye értékesítési tevékenység eredménye egyéb műveletek eredménye B) Pénzügyi műveletek eredménye C) Szokásos vállalkozási eredmény (±A ± B) D) Rendkívüli eredmény E) Adózás előtti eredmény (±C± D) F) Adófizetési kötelezettség G) Adózott eredmény (±E-F) Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Jóváhagyott osztalék H) Mérleg szerinti eredmény © Deák István

15 KÖZÖS ELEMEK A) Üzemi (üzleti) tevékenység szintjén
Nettó árbevétel Egyéb bevételek Egyéb ráfordítások B) Pénzügyi műveletek Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai D) Rendkívüli eredmény Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások © Deák István

16 FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS
ELTÉRŐ ELEMEK ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS Aktivált saját teljesítmények Értékesítés közvetlen költsége Anyagjellegű ráfordítások Értékesítés közvetett költsége Személyi jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás © Deák István

17 ÖSSZEFÜGGÉS Anyagjellegű ráfordítások Személyi jellegű ráfordítások
Értékcsökkenési leírás – AST = Értékesítés közvetlen költsége Értékesítés közvetett költsége Értékesítés közvetlen költsége Értékesítés közvetett költsége + AST = Anyagjellegű ráfordítások Személyi jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás © Deák István

18 ÖSSZKÖLTSÉG SZEMLÉLET FORGALMI KÖLTSÉG SZEMLÉLET I.
Értékesítés nettó árbevétele STK ÁV SEEÁÉ II AST KORRIGÁLT HOZAM Anyagköltség Igénybevett szolgáltatások Termék ért. közvetlen ktge Egyéb szolgáltatások ELÁBÉ (és közvetített szolg.) IV. Anyagjellegű ráfordítások II. Értékesítés közvetlen ktge Bérköltség III FEDEZETI ÖSSZEG Személyi jell. egyéb kif. IV Értékesítés közvetett ktge Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítás VI. Értékcsökkenési leírás III. Egyéb bevételek VII Egyéb ráfordítások A ÜTE © Deák István

19 Pénzügyi műveletek bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai B
Pénzügyi műveletek eredménye C Szokásos vállalkozási eredmény Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítások D Rendkívüli eredmény E AEE TA F AE ETIV JO G MSZE © Deák István

20 ÖSSZEFÜGGÉSEK Termelési költségek (költségnemek) = Vagy
(Anyagjellegű ráfordítások + Személyi jellegű ráfordítások + Értékcsökkenési leírás) – ELÁBÉ és… Vagy (Értékesítés közvetlen költsége + Értékesítés közvetett költsége – ELÁBÉ és…) + (±AST) Költségnemek – (±AST) = STK és nyújtott szolgáltatás értékesítésének összes költsége Kapcsolódó segédlet: előadáson kiosztva © Deák István

21 ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE
Fogalma: Az adott üzleti évben értékesített (saját termelésű és vásárolt) készletek és (nyújtott) szolgáltatások vevők által elismert, kiszámlázott, áfa nélküli ellenértéke, növelve a felárakkal és az árkiegészítéssel, csökkentve az engedményekkel és a visszaküldéssel Tagolása: belföldi értékesítés nettó árbevétele export értékesítés nettó árbevétele deviza átszámítása a választott árfolyammal (MNB devizaárfolyam vagy kereskedelmi banki vételi és eladási árfolyam átlaga[1]) [1] A devizás értékelés részletes szabályait később tárgyaljuk. © Deák István

22 EGYÉB BEVÉTELEK – EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
Gazdasági események Egyéb ráfordítás eladási ár IJ, TE értékesítés könyv szerinti érték kapott Késedelmi kamat, kötbér fizetett kapott térítés Káresemény, hiány kár, hiány összege visszaírása Terven felüli értékcsökkenés elszámolása Készletek, követelések értékvesztése megszüntetése Céltartalék képzése (költségekhez) kapott támogatások Központi és helyi önkormányzattal elszámolt egyes adók (pl. jöve-déki adó, helyi adó) utólag befolyt hitelezési veszteség Behajthatatlan követelések Rabatt (nem számlázott, forgalomhoz kötődő engedmény) © Deák István

23 PÉNZÜGYI BEVÉTELEK – PÉNZÜGYI RÁFORDÍTÁSOK
Több szempont szerint is részletezett: fajta szerint (kamat, osztalék, árfolyamkülönbözet, egyéb) befektetett eszközökkel vagy forgóeszközökkel kapcsolatos kapcsolt vagy nem kapcsolt vállalkozásokkal összefüggő © Deák István

24 Pénzügyi bevétel Gazdasági események Pénzügyi ráfordítás
kapott, járó kamatok fizetett, fizetendő osztalék árfolyamnyereség Devizás tételek árfolyamkülönbözete árfolyamveszteség Értékpapír-értékesítés Részesedések, értékpapírok értékvesztése elszámolása visszaírása (–) árfolyamnyeresége Tőzsdei ügyletek árfolyamvesztesége kapott (előre)fizetési engedmény (skontó) adott © Deák István

25 RENDKÍVÜLI BEVÉTEL – RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
Gazdasági események Rendkívüli ráfordítás Társasági szerződésben elismert értéke Apportként átadott eszközök Könyv szerinti értéke Térítés nélkül átvett eszközök értéke Térítés nélküli eszközmozgások Térítés nélkül átadott Kötelezettség Elengedett Követelés Fejlesztési célból átvett Végleges pénzmozgások Fejlesztési célra átadott Névérték Saját részvény, üzletrész bevonása Könyv szerinti érték © Deák István

26 ELTÉRŐ ELEMEK TARTALMA
AST Származtatott (értékesítési) ráfordítások © Deák István

27 A S T az időszak semleges hozamai, amelyek beállításával biztosítható, hogy az összköltség eljárásra épülő EK-ban is a realizált eredmény kerül kimutatásra az árbevétel korrekciójaként kell értelmezni (de értelmezhető lenne az időszak ráfordításainak korrekciójaként is!) pozitív és negatív előjelű is lehet Példa: árbevétel 1.000, AST + 200, költségnemek 800 Árbevétel Árbevétel 1.000 AST Hozam Hozam Költségek Költségek AST Ráfordítás Ráfordítás Eredmény Eredmény +400 © Deák István

28 csak az előállítási költségek (értékelés alapjául szolgáló költségek) szintjén lehet meghatározni
pozitív előjelű tételei (megtermelt, de az időszakban ki nem bocsátott hozamok): SEEÁÉ és ha az STK ÁV > 0 negatív előjelű tételei (időszakban kibocsátott, de nem az időszakban megtermelt hozamok): STK ÁV < 0 SEEÁÉ: saját célra, saját használatra (nem értékesítési célból) előállított eszközök (pl. saját kivitelezésű tárgyi eszköz, vagy szellemi termék) bekerülési értéke STK ÁV: az STK (befejezetlen termelés, félkész termék, késztermék) záró és nyitóállományának a különbsége © Deák István

29 SZÁRMAZTATOTT RÁFORDÍTÁSOK
Összköltségeljárás szerint: anyagjellegű ráfordítások: anyagjellegű költségek (anyagköltség, igénybevett és egyéb szolgáltatások) ELÁBÉ értékesített közvetített szolgáltatások értéke személyi jellegű ráfordítások: bérköltség személyi jellegű egyéb költségek bérjárulékok értékcsökkenési ráfordítások: immateriális javak és tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenési leírása © Deák István

30 SZÁRMAZTATOTT RÁFORDÍTÁSOK
Forgalmi költség eljárás szerint: értékesítés közvetlen költsége késztermék értékesítés közvetlen költsége nyújtott szolgáltatás értékesítés közvetlen költsége ELÁBÉ értékesített közvetített szolgáltatások értéke © Deák István

31 értékesítés közvetett költsége: az időszak fel nem osztott költségei
értékesítési költségek: értékesítési különköltségek (csomagolás, szállítás stb), raktározás, értékesítő részlegek költsége, reklám, piackutatás stb. igazgatási költségek egyéb általános költségek (K+F, garanciális javítás, jóléti költségek stb.) © Deák István

32 EREDMÉNYFELOSZTÁS Az egyes tevékenységek eredményeinek előjelhelyes összevonásával kapjuk az adózás előtti eredményt (AEE), amelyet nyereség esetén 3 érdekhordozó között oszthatunk meg állam: társasági adó tulajdonosok: osztalék gazdálkodó: mérleg szerinti eredmény veszteség esetén nincs eredményfelosztás gazdálkodó: mérleg szerinti eredmény (veszteség) © Deák István

33 Ha az osztalék összegét nem fedezi az AE
± adóalap korrekciós tételek A E E Társasági adó alap ∙ adó mértéke (16 %) Társasági adó A E E T I V Ha az osztalék összegét nem fedezi az AE Osztalék M S Z E © Deák István

34 PÉLDÁK 1 2 3 4 AEE 1000 - 1000 TA 200 AE 800 ETIV 700 JO 500 1500 MSZE
AE 800 ETIV 700 JO 500 1500 MSZE 300 © Deák István

35 ADÓALAP KORREKCIÓ A hatályos társasági adótörvény írja elő, lényegük:
adóalap növelő tételek számvitelben ráfordítás, adózásban nem adózásban bevétel, számvitelben nem adóalap csökkentő tételek: számvitelben bevétel, adózásban nem adózásban ráfordítás, számvitelben nem Az adóalap korrekciós tételek nem befolyásolják a számvitelben kimutatott adózás előtti eredményt! © Deák István

36 PÉLDA: KAPOTT OSZTALÉK
Kapott osztalék: Adózás előtti eredmény javára (Pénzügyi bevétel) Fizetett osztalék: Adózott eredmény terhére T.f.h. „A” társaság 100 egység adózott eredményét osztalékként kifizeti „B” társaságnak Egyebektől eltekintve a két társaság eredménykimutatása az alábbi lesz: © Deák István

37 „A” társaság EK „B” társaság Adóalap 100 Pénzügyi Adóalap bevételek
korrekció Adóalap Pénzügyi bevételek 100 - 100 … AEE TA AE JO MSZE © Deák István

38 EREDMÉNYFELOSZTÁS HATÁSA A MÉRLEGRE
AEE mérlegben: Eszközök és Források különbsége eredménykimutatásban: Bevételek és Ráfordítások különbsége Társasági adó és jóváhagyott osztalék: KÖTELEZETTSÉG Mérleg szerinti eredmény: SAJÁT TŐKE egyik tétele, ezáltal biztosított a közvetlen kapcsolat a mérleg és az eredménykimutatás között. © Deák István

39 58. A S T 8. RÁFORDÍTÁSOK 493. EREDMÉNYELSZ. SZLA 9. BEVÉTELEK A E E
461. TÁRSASÁGI ADÓ 4. TUL. SZEMBENI KÖT. 419. M S Z E 419. M S Z E © Deák István

40 PÉLDÁK 1. Mennyi az értékesítés összes költsége, ha a költségnemek összege , az ELÁBÉ 4.000, az AST ? 2. Mennyi az időszak összes költsége, ha az értékesítés közvetlen költsége 6.000, az értékesítés közvetett költsége 3.000, az ELÁBÉ 1.000, az AST – 300? 3. Mennyi az értékesítés közvetett költsége, ha az árbevétel , a fedezeti összeg 4.000, költségnemek 5.500, STK nyitó 3.000, záró 1.000, ELÁBÉ 1.500? © Deák István