Közvetett költségek elemzése 8. szeminárium Közvetett költségek elemzése

Rugalmasságon alapuló költségelemzés Elsősorban az üzemi költségek vizsgálati módszere, de jól alkalmazható a közvetlen költségek, illetve a központi általános költségek elemzésére is. Kiindulás: költségcsoportok és költségjellemzők képzése (pl.: gépköltségek költségjellemzője a gépórák száma) Számszerűsítjük az elmúlt időszakok átlagos értékeit → J0 = költségjellemző a leggyakoribb terhelés mellett K0 = költség a leggyakoribb (átlagos ) terhelés mellett Reagálási fok = R = A reagálási fok azt mutatja, hogy 1%-os költségjellemző változás hány százalékos költségváltozást okoz. Költségváltozás százaléka Költségjellemző változás százaléka

(Klasszikus) flexibilis költségelemzés I. KR = K0 x (R x v + 1) KR = műszakilag, gazdaságilag indokolt költség (amit a költségjellemző ‘J’ változása és a reagálási fok ‘R’ indokol) J1 = visszatekintő költségelemzésnél tárgyidőszaki költségjellemző = előretekintő költségelemzésnél a tervezett költségjellemzőt jelenti (ekkor Jt) V = a költségjellemző változását kifejező dinamikus viszonyszám V = J1 / J0 (visszatekintő) V = Jt / J0 (előretekintő) v = a költségjellemző változásának 1-től való eltérése: v = (V-1) K0 = a tényleges költség.

(Klasszikus) flexibilis költségelemzés II. KR = K0 x (R x v + 1) K0 KR K1 (KR - K0) (K1 - KR) Szükségszerű (indokolt) Egyéb eltérés eltérés Összes eltérés = (K1- K0)

(Klasszikus) flexibilis költségelemzés III. KR = K0 x (R x v + 1) K0 KtR K1R K1 (KtR - K0) (K1R – KtR) (K1 - K1R) Szükségszerű (indokolt) Szükségszerű (indokolt) Egyéb eltérés eltérés eltérés Összes eltérés = (K1- K0) (KtR - K0) = a tervezett költségjellemzőnek (Jt) a bázis időszaki költségjellemzőtől (J0) való eltérése (az eltérés oka) (K1R - KtR) = a tényleges költségjellemzőnek (J1) a tervezett költségjellemzőtől (J1) való eltérése (az eltérés oka)

Lineárisan változó költség = K x R Redukált fix költség = K x (1 – R) Költségredukálás A reagálási fok másik értelmezése: az R azt mutatja, hogy a költségnek mekkora hányada (hány százaléka) a lineárisan változó költségrész. Lineárisan változó költség = K x R Redukált fix költség = K x (1 – R) A költségredukálás a flexibilis költségelemzés alváltozata, ugyanúgy alkalmazható előretekintő és visszatekintő elemzésre. KR = (K0 x R x V) + K0 x (1 – R) lineárisan vált. ktg redukált fix ktg

9. FELADAT

FLEXIBILIS MÓDSZER R meghatározása: R = ( K / K0 ): ( J / J0) Gépköltség: 9/10 = 0,9 Üzemirányítás : 4/5 = 0,8 Belső szállítás : 4,2/6 = 0,7 Egyéb költség : 0

2. V = J1 / J0 Gépköltség: 24/20 = 1,2 Üzemirányítás: 42 / 40 = 1,05 Belső szállítás: 11/10 = 1,1 Egyéb költség: 0

3. KR = K0 * (R * v + 1) Gépköltség: 100 * (0,9*0,2+1) = 118 Üzemirányítás: 80 * (0,8*0,05+1) = 83,2 Belső szállítás: 50 * (0,7*0,1+1) = 53,5 Egyéb költség: 20 * (0+1) = 20 274,7

4. Szükségszerű eltérés: (KR – K0) Gépköltség: 118 – 100 = + 18 Üzemirányítás: 83,2 – 80 = + 3,2 Belső szállítás: 53,5 –50 = + 3,5 Egyéb költség: 20 – 20 = 0 + 24,7

5. Egyéb eltérések meghatározása: (K1 – KR) Gépköltség: 115 – 118 = - 3 Üzemirányítás: 85 – 83,2 = + 1,8 Belső szállítás: 49 – 53,5 = - 4,5 Egyéb költség: 21 – 20 = + 1 - 4,7

6. Teljes eltérés: (K1 – K0) Gépköltség: 115 – 100 = +15 Üzemirányítás: 85 – 80 = + 5 Belső szállítás: 49 – 50 = - 1 Egyéb költség: 21 – 20 = + 1 + 20

K0 = 250 KR = 274,7 K1 = 270 +24,7 - 4,7 +20

Szöveges elemzés A vizsgált üzemi általános költségek 20eFt-tal emelkedtek az átlagos terhelés költségeihez képest. A költségjellemzők növekedése (gépórák 20%-os, munkaórák 5%-os, szállított mennyiség 10%-os növedése) 24,7 eFt-os költségnövekedést eredményeztek.

A költségjellemzőkön kívüli egyéb okok együttesen csökkentették az üzemi általános költségeket 4,7 eFt-tal. Ezen belül költségcsökkenés a gépköltség és a belső szállítás költségeinél figyelhető meg, a többi költségfunkció költsége az egyéb okok miatt emelkedett. További elemzés a költségfunkciók szerint külön-külön…..

REDUKCIÓS MÓDSZER Klin = K0 * R * V Gépköltség: 100 * 0,9 *1,2 = 108 Üzemirányítás: 80 *0,8 *1,05 = 67,2 Belső szállítás: 50 * 0,7 * 1,1 = 38,5 Egyéb költség: 20 * 0 = 0 213,7

2. Redukált fix rész: Kfix = K0 * (1 – R) Gépköltség: 100 *(1 – 0,9) = 10 Üzemirányítás: 80 * (1 – 0,8) = 16 Belső szállítás: 50 * (1 – 0,7) = 15 Egyéb költség: 20 * (1 – 0) = 20 61

3. KR meghatározása Gépköltség: 108 + 10 = 118 Üzemirányítás: 67,2+ 16 = 83,2 Belső szállítás: 38,5 + 15 = 53,5 Egyéb költség: 0 + 20 = 20 274,7 Szöveges elemzés

12. FELADAT

1b) lineáris költségek meghatározása Kidolgozás: 1a) R-ek meghatározása R= költség változása(%)/ költségjellemző változása(%) Rüzemi = 6/12 = 0,5 Rértékesítési = 4/20 = 0,2 Rigazgatási = 1,5/10 = 0,15 1b) lineáris költségek meghatározása Lineáris költség = K * R Közvetlen: 800*1 = 800 Üzemi: 400*0,5= 200 Értékesítési: 40*0,2= 8 Igazgatási: 20*0,15= 3

2) Általános költségek átlagos költségváltozási 2) Általános költségek átlagos költségváltozási tényezője (kidolgozott) Rált.átlag = Σ lineárisált./Σ leggyakoribb terhelés mellettált. Rált.átlag = (200+8+3) / (400+40+20) = = 211 / 460 = 0,4586956

3) Összes költség átlagos költségváltozási tényezője Rössz.átlag = Σ lineáris /Σ leggyakoribb terhelés mellett Rössz.átlag = (800+200+8+3) / (800+400+40+20) = = 1011 / 1260 = 0,8023809

4) Költségredukálás az összes költségre vonatkozóan a)Lineárisan változó rész Klineáris = K0 * Rössz.átlag Klineáris = 1 260*0,8023809 = 1 011 /vagy (800*1 + 400*0,5 + 40*0,2 + 20*0,15) 800 + 200 + 8 + 3 = 1 011/ b)Redukált fix rész Kred.fix = K0 * (1 - Rössz.átlag) Kred.fix = 1 260*(1 - 0,8023809) = 249 /vagy [(800*(1-1)+400*(1-0,5)+40*(1-0,2)+20*(1-0,15)] (0 + 200 + 32 + 17 )= 249 /

5.) Táblázat hiányzó adatainak kitöltése 1 011 0,802* 211 0,458* 3 0,15 + 1,5 + 10 20 Kp-i ált. ktg.(igazgatási) 8 0,2 + 4 + 20 40 Kp-i ált. ktg.(értékesítési) 200 0,5 + 6 + 12 400 Üzemi ált költség 800 1 Közvetlen költség össz. költség költség-jellemző Lineáris ktg (eFt) R Változás %-a Leggyak. terhelés melletti ktg eFt Megnevezés Közvetett összesen 460 ---- ---- Mindösszesen 1 260 ---- ---- *átlagos

13. FELADAT

1) Gépköltség reagálási foka Ismétlés: KR = K0 * (1 + R*v) V = v + 1 KR = KTényleges +/- eltérések Kidolgozás: 1) Gépköltség reagálási foka Ehhez KR = KTényleges + 100 = 96 200 + 100 = 96 300 (eFt) /megtakarítás/ 96 300 = 90 000 * (1 + R*0,1) R = 0,7

2) Munkaórával kapcsolatos költség (műszakilag- 2) Munkaórával kapcsolatos költség (műszakilag- -gazdaságilag indokolt és tényleges) KR = K0 * (1 + R*v) = 54 000 * (1 + 0,5*0,25) = = 60 750 (eFt) Ktényleges = KR + 150 = 60 750 + 150 = 60 900 (eFt) /túllépés/ 3) Egyéb üzemi költség KR = K0 * (1 + R*v) = 68 000 * (1 + 0,3*0,15) = 71 060 (eFt) Ktényleges = KR = 71 060 (eFt)

4) Belső anyagmozgatás költsége, reagálási foka a)Ktényleges meghatározása Ktényleges anyagmozgatás = Σ Ktényleges – Ktöbbi tényleges részköltség Ktényleges = 261 560 – 96 200 – 60 900 – 71 060 = = 33 400 (eFt) b)KR = Ktényleges – 120 = 33 400 – 120 = 33 280 (eFt) c)33 280 = 32 000 * (1 + R*0,2) R = 0,2

5) Táblázat hiányzó adatainak kitöltése Költségcsoportok Leggyako-ribb terhelés melletti ktg eFt Tényleges költség Ktg.jellemző dinamikus vsz.-a (%) Reag.-i fok KR Gépköltség 90 000 96 200 110 0,7 96 300 Munkaórával kapcs ktg. 54 000 60 900 125 0,5 60 750 Belső anyag-mozg. ktg 32 000 33 400 120 0,2 33 280 Egyéb üzemi ktg. 68 000 71 060 115 0,3 Összesen 244 000 261 560 - 261 390

6) Eltérések számszerűsítése táblázatban Megnevezés K0 Szükségszerű eltérés (KR-K0) KR Egyéb eltérés (K1 –KR) K1 Összes eltérés (K1 -K0) Gépköltség 90 +6,3 96,3 -0,1 96,2 +6,2 M.órával kapcs. ktg. 54 +6,75 60,75 +0,15 60,9 +6,9 Belső ag- mozg. ktg. 32 +1,28 33,28 +0,12 33,4 +1,4 Egyéb üzemi ktg. 68 +3,06 71,06 +0 Összesen 244 +17,39 261,39 +0,17 261,56 +17,56 Megj.: az adatok kivételesen millió Ft-ban

7) Eltérések szöveges értékelése A vizsgált időszakban a gépipari vállalat közvetett költ-ségei jelentősen (17,56 mFt-tal) emelkedtek. Az emelke-dés a gépköltségnél 6,2; a munkaórával kapcsolatos költségeknél 6,9; a belső anyagmozgatásnál 1,4; az egyéb üzemi költségnél pedig 3,06 mFt volt. Az eltérés döntő része (+17,39 mFt) szükségszerű volt, a költségjellemző változásából adódott. (Rendre +6,3; +6,75; +1,28; +3,06 mFt) Ennek feltehető oka a termelés volumenének növekedése. Az eltérés szinte minimális (+0,17 mFt-os) része vezethető vissza egyéb tényezőkre, mint például nyersanyagok árának változása. Az egyéb eltérés rendre –0,1; +0,15; +0,12; +0.