Tevékenység alapú költségszámítás 4. SZEMINÁRIUM Tevékenység alapú költségszámítás

Hagyományos vetítési alap Tevékenységhez kötődő költségokozó 1. Feladat – Egy lehetséges megoldás Tevékenység Hagyományos vetítési alap Tevékenységhez kötődő költségokozó A tevékenység szintje 1 Termelés Termékegység A vetítési alap lehet munkaóra, gépóra, felhasznált anyagmennyiség attól függően, hogy milyen típusú termelésről van szó 2 Piackutatás Termék A marketingrészleg nyilvántartása alapján meghatározott munkaórák költsége Értékesített termékmennyiség 3 Anyagbevételezés Sorozat Bevételezési bizonylatok száma Közvetlen anyagköltség 4 Világítás Üzemfenntartás Nincsen okozati kapcsolat az egyes termékek és a költség között

Hagyományos vetítési alap Tevékenységhez kötődő költségokozó 1. Feladat – Egy lehetséges megoldás Tevékenység Hagyományos vetítési alap Tevékenységhez kötődő költségokozó A tevékenység szintje 5 Gépbeállítás Sorozat Beállítások száma Gépórák száma 6 Terméktulajdonságok megváltoztatása Termék Módosítási dokumentumok száma Termékek teljes közvetlen költsége 7 Összeszerelés Termékegység Termelt mennyiség, munkaórák száma 8 A készletek mozgatása Sorozat A szállítmányok száma A készletek súlya 9 Termelésprogramozás Sorozat Termelési programok száma Gépórák száma

2. Feladat – Egy lehetséges megoldás Tevékenység Tranzakció Időtartam Intenzitás 1 Gépbeállítás A beállításokhoz szükséges speciális munkaerő és eszközök A beállításokhoz szükséges idő Beállítások száma 2 Számviteli szolgáltatás Az egyes szakértők időnyilvántartása A megírt beszámolókhoz szükséges idő Feldolgozott bizonylatok száma 3 Karbantartás A karbantartásnál felhasznált berendezések és anyagok Az egyes műhelyekben eltöltött idő A karbantartó akciók száma 4 Minőségellenőrzés Az ellenőrzésben résztvevő szakértők Ellenőrzési idő Az elvégzett ellenőrzések száma

3. feladat: A Hajó Kft. esete

A Hajó Kft. esete - A költségokozók meghatározása Előző évi termelés: 10 sétahajó, 4 őrnaszád Tevékenységek: öntés, karbantartás, szerelés, tengeri próbaút Költségokozók: Öntési idő: 10 * 18 nap + 4 * 40 nap = 340 nap Karbantartási idő: 10 * 4 műszak + 4 * 20 műszak = 120 műszak Szerelési idő: 10 * 1 200 nap + 4 * 1 800 nap = 19 200 nap Tengeri próbaút: 10 * 5 nap + 4* 20 nap = 130 nap

A Hajó Kft. esete - A költségokozó ráták meghatározása Üzemi általános költség Költségokozó ráta Költségokozó A B C B/C MFt MFt/… Öntés 1 020 340 nap 3,00 Karbantartás 384 120 műszak 3,20 Szerelés 576 19 200 nap 0,03 Tengeri próbaút 260 130 nap 2,00 Összesen 2 240

A Hajó Kft. esete - Egységköltségek Sétahajó Őrnaszád MFt / hajó MFt / hajó Közvetlen költség 190 290 Öntés 3,00 * 18 54 3,00 * 40 120 Karbantartás 3,20 * 4 12,8 3,20 * 20 64 Szerelés 0,03 * 1200 36 0,03 * 1800 54 Tengeri próbaút 2,00 * 5 10 2,00 * 20 40 Üzemi általános költség 112,8 278 Szűkített költség összesen 302,8 568 Eladási egységár 350 600 Haszonkulcs 15,6 % 5,6 %

A Hajó Kft. esete - Megállapítások Az üzemi általános költségek munkaóra alapján történő felosztása: a sétahajó esetében felfelé torzítja, az őrnaszád esetében lefelé torzítja a termelési önköltséget.

A Hajó Kft. esete - Megállapítások Az eltérés okai: Az egyes termékek gyártási tevékenységszükséglete és munkaóraigénye nem áll arányban egymással. Az őrnaszádnál a sétahajóhoz képest több mint kétszeres az öntési idő, ötszörös a beállítási idő, négyszeres a tengeri próbaút. Minden tevékenységnek a megfelelő arányban kell tükröződnie az önköltségben.

A Hajó Kft. esete - Megállapítások A vállalat nagyobb haszonkulcsot ér el a sétahajón, mint az őrnaszádon. Az adminisztrációs költségek figyelembe vételével esetleg még veszteséges is lehet az őrnaszád gyártása.

4. Feladat a) „Hagyományos” kalkuláció: 26 000 Összesen: ezer Ft Gépfenntartási költségek (bérleti díj, karbantartás, amortizáció és irányítás) 10 430 Gépbeállítási költségek 5 250 Anyagbevételezés 3 600 Felügyelet és minőségellenőrzés 2 100 Anyagkezelés és –kiadás 4 620 26 000 Összesen: Összes felhasznált gépóra: 120*4+100*3+80*2+120*3 = 1 300 gó Pótlékkulcs: 26 000 eFt / 1 300 gó = 20 eFt/gó

„Hagyományos” költségszámítás:   A B C D Közvetlen anyag (e Ft/db): 40 50 30 60 Közvetlen bér (e Ft/db): 28 21 14 21 Közvetlen egységkts (eFt/db) 81 44 71 68 Felhasznált gépóra (gó/db): 4 3 2 3 Felosztott üzemi általános költség (e Ft/db): 3*20=60 2*20=40 4*20=80 Szűkített egyskts (eFt/db) 141 84 131 148 Termelt mennyiség (db): 120 100 80 120 Összes szűkített költség (e Ft): 16 920 6 720 13 100 17 760

b) Tevékenység alapú kalkuláció: Költségokozó mennyisége:   A B C D Össz. Felhasznált gépórák: 3*120=360 2*80=160 3*100=300 4*120=480 1 300 Termelési sorozatok száma: 120/20=6 80/20=4 100/20=5 21 Bevételezési bizonylatok száma: 20 80 Teljesített megrendelések száma: 120/10=12 80/10=8 100/10=10 42

Költségokozó mennyisége Költségokozó ráták számítása:   Összes költség Költségokozó mennyisége Költségokozó ráta Gépfenntartás: 10 430 1 300 10 430 / 1 300 = 8,02 Gépbeállítás: 5 250 21 5 250 / 21 = 250,00 Anyagbevételezés: 3 600 80 3 600 / 80 = 45,00 Felügyelet: 2 100 21 2100 / 21 = 100,00 Anyagkezelés: 4 620 42 4 620 / 42 = 110,00

Tevékenység alapú költségszámítás: eFt, kivéve a külön jelölteket   A B C D Termelt menny. (db): 120 100 80 120 Összes közvetlen költség: 120*81= 9 720 80*44= 3 520 100*71= 7 100 120*68= 8 160 Gépfenntartás: 360*8,02= 2 888,31 160*8,02= 1 283,69 300*8,02= 2 406,92 480*8,02= 3 851,08 Gépbeállítás: 6*250= 1 500 4*250= 1 000 5*250= 1 250 Anyagbevételezés: 900 20*45=900 Felügyelet: 6*100=600 4*100=400 5*100=500 Anyagkezelés: 12*110= 1 320 8*110 = 880 10*110= 1 100 Összes szűkített kts 16 928,31 7 983,69 13 256,92 16 331,08 Egységkts. (eFt/db): 141,07 99,80 132,57 136,09

c) Összehasonlítás: A B C D "Hagyományos" egységkts. (e Ft/db): 148   A B C D "Hagyományos" egységkts. (e Ft/db): 148 131 84 141 Tevékenység alapú egységkts. (e Ft/db): 136,09 132,57 99,80 141,07 Eltérés (%): -8% 1% 19% 0,05%   A B C D Felhasznált gépórák: 480 300 160 360 Termelési sorozatok száma: 6 5 4 Anyagbevételezési bizonylatok száma: 20 Teljesített megrendelések száma: 12 10 8

A termékszerkezet kialakítása Tevékenység alapú menedzsment: Árképzés Költségcsökkentés A termékszerkezet kialakítása

2. Feladat – Egy lehetséges megoldás Tevékenység Tranzakció Időtartam Intenzitás 5 Csomagolás Pl. figyelembe véve, hogy speciális csomagolás, hogy légi vagy földi szállítás, stb. Csomagok száma, csomagolt termékek száma Csomagolási idő 6 Anyagkezelés Az egyes termékek megfigyelt erőforrás-igényéhez kapcsolódó index A feldolgozáshoz szükséges idő A feldolgozott szállítmányok száma 7 Terméktervezés A ténylegesen felhasznált erőforrások (különböző óradíjjal dolgozó mérnökök, speciális eszközök) Az áttervezésre fordított idő Tervezési dokumentumok száma 8 Ügyfélszolgálat Tényleges ügyfélköltség Ügyfélórák száma Kiszolgált ügyfelek száma