Adóperek és tanulságaik

Az előadások a következő témára: "Adóperek és tanulságaik"— Előadás másolata:

1 Adóperek és tanulságaik
Konferencia Courtyard Marriott 2013. október 2.

2 Taktika és jog - kelléktár adóvizsgálatokhoz
Dr. Jalsovszky Pál

3 Ha megjelenik az adóellenőr…

4 Az adóeljárás menete Kúria határozata NGM határozata
felügyeleti intézkedési kérelem felülvizsgálati kérelem bírósági felülvizsgálat NAV elnökének határozata felügyeleti intézkedési kérelem kereset másodfokú határozat fellebbezés észrevétel ellenőrzés jegyzőkönyv első fokú határozat

5 Ellenőrzési eljárás ellenőrzés időtartama nyelvi kérdések jegyzőkönyv
90 (120) nap + 90 nap kapcsolódó vizsgálat nemzetközi megkeresés nyelvi kérdések (angolul, németül, franciául tud a NAV) jegyzőkönyv tartalma nem ketyeg tovább az óra

6 Észrevétel határidő: 15 nap tartalma ténybeli tévedések
koncepcionális kérdések – ne lőjük el a puskaporunkat árasszuk el a hatóságot információval DE: RENDELTETÉSSZERŰ JOGGYAKORLÁS KÖVETELMÉNYE!

7 Fellebbezés Nyerhető-e az ügy másodfokon?
fiktív számla, transzferár, bíróságon letesztelt álláspont – NEM nyilvánvaló jogi hiba – IGEN ténybeli ellentmondások – IGEN, DE…

8 Új bizonyítási eszközök
fellebbezés során: IGEN, korlátok nélkül bírósági eljárás során: csak korlátoltan – „jogszerűen járt-e el az adóhatóság a döntés meghozatalakor”?

9 Kapcsolódó vizsgálatban feltárt információ
adótitok? Kúria: „az adóper nem dönthető el olyan bizonyítékok alapján, amiket az adózó nem ismerhetett meg” DE: adóhatósági eljárásban továbbra is elzárhatók a bizonyítékok

10 Másodfokú határozat teljes körű felülvizsgálat érdemi és eljárásjogi
nincs súlyosítási tilalom iratok alapján dönt, bár… határozat: jogerős és végrehajtható adóalany finanszírozza innentől az adót végrehajtás felfüggesztető, de…

11 Továbblépési lehetőségek
Bíróság v. felügyeleti intézkedés néha nincs választási lehetőség jogi v. politikai érvek keresetindítás: rövid határidő felügyeleti intézkedés kizárt vagy kizárható, ha…

12 Bírósági felülvizsgálat
keresetlevél mint hadüzenet kereseti kérelemhez kötöttség mit kérjünk még? végrehajtás felfüggesztése tárgyalás tartása

13 Hogyan nyerjünk? Tények  konklúziók
Alapokhoz térjünk vissza, ne csak cáfoljunk Inkább jogszabályszöveg, mintsem mögöttes logika és elvek A bíró is ember beadványok konzisztenciája beadványok hossza

14 Efficiently Yours.

15 Mitől függ a pernyertesség
Mitől függ a pernyertesség? - Naprakész esetek az adóperek gyakorlatából Dr. Harcos Mihály

16 1. eset: A szokásos piaci ár
Luxemburgi társaság kamat (BUBOR + 1,95%) kölcsön Magyar társaság A társaság a transzferár-nyilvántartásában rögzítette, hogy a BUBOR+1,95% kamat piacinak tekinthető, mert az MNB rövid lejáratú egyéb hitelekre vonatkozó kamatstatisztikái 1% országkockázati felárral növelve ilyen ártartományt eredményeznek.

17 1. eset: A szokásos piaci ár
Az adóhatóság határozata: A transzferár-nyilvántartásban bemutatott kamat nem piaci: az MNB kamatstatisztikái az országkockázatot már tartalmazzák, ezért az 1% kamatfelár alkalmazása nem indokolt. Piaci kamatként az MNB rövid lejáratú egyéb hitelekre vonatkozó kamatmértéke veendő alapul. A társaság a piacinál magasabb kamatráfordítást számolt el = kevesebb adót fizetett.

18 1. eset: A szokásos piaci ár
A per fő kérdése: Mi a szokásos piaci kamat-mérték? Az igazságügyi szakértő véleménye: mindkettő Az eltérés a piaci ár szórásából adódik: a társaság által alkalmazott kamat inkább a felső tartományba, az adóhatóság által megállapított kamat inkább az alsó tartományba esik, de a piaci szóráson belüli mindkettő.

19 1. eset: A szokásos piaci ár
A bíróság döntése: az adóhatóságnak van igaza A bíróság véleménye a szokásos piaci árról: a szokásos piaci ár konkrét árat jelent, nem ártartományt A bíróság véleménye a bizonyítási teherről: Az adózónak a transzferár-nyilvántartással kellett volna igazolnia a szokásos piaci árat A transzferár-nyilvántartás hibás volt, ezért az adóhatóságnak kellett megállapítania a szokásos piaci árat Az adózó a perben nem tudta bebizonyítani, hogy az adóhatóság által megállapított ár nem felelt meg a piaci árnak

20 1. eset: A szokásos piaci ár
Tanulság: Hatalmas kockázat van a tartalmilag támadható transzferár-nyilvántartásokban: ha a transzferár-nyilvántartás rossz, akkor a perben már nem az a kérdés, hogy az adózó ára piaci volt-e, hanem az, hogy az adóhatóság által megállapított árról bizonyítható-e hogy nem piaci

21 2. eset: Az ellenérték kérdése
Szerződés: Magyar cég terméket gyárt az osztrák anyavállalatának Az éves mennyiség várhatóan db., az anyavállalat igényétől függően Az eladási ár az önköltség+10 % Ha az anyavállalat a tervezett mennyiség 90%-át nem rendeli meg, akkor a magyar cég „penalty”-t számlázhat (a meg nem rendelt mennyiség árának a 10%-a)

22 2. eset: Az ellenérték kérdése
Ami történt: Az év eleji tervadatok alapján meghatározták az eladási árat (önköltség+10%) Az anyavállalat végül csak darabot rendelt meg (adómentes Közösségen belüli értékesítés) Év végén „penalty” számlázása (adómentes közösségi értékesítés)

23 2. eset: Az ellenérték kérdése
Az adóhatóság álláspontja: A „penalty” szolgáltatás ellenértéke: a magyar cég „eltűrte”, hogy az anyavállalat nem db-ot rendelt A „penalty” magyar áfás (2009. december 31-ig a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye Magyarország) Adóbírság, késedelmi pótlék

24 2. eset: Az ellenérték kérdése
Fő kérdések: Ellenértéknek minősül-e a „penalty”? Térítés nélküli pénzátadás? Kártérítés, kötbér? Ha ellenérték, akkor minek az ellenértéke? Szolgáltatásnyújtás? Utólagos árkorrekció?

25 2. eset: Az ellenérték kérdése
Az üzleti tartalom: Az eladási ár alapja az önköltségi ár Az eladási árat az év eleji tervadatok alapján határozzák meg Ha az anyavállalat a tervadatnál lényegesen kevesebbet gyártat, akkor a fix gyártási költségek miatt az egységre jutó önköltségi ár megnő A „penalty” a mennyiségi elmaradás hatását kompenzálja

26 2. eset: Az ellenérték kérdése
A minősítésnél lényeges szempontok: A magyar vállalkozás a gyártott termékek eladásán kívül más tevékenységet nem végzett az anyavállalat felé Az anyavállalat nem volt köteles db-ot megrendelni (nem kellett „megvásárolnia” az alacsonyabb volumenű rendelés lehetőségét) A „penalty” üzleti célja a gyártási költségek utólagos átterhelése volt

27 2. eset: Az ellenérték kérdése
Tanulságok: Az üzleti, gazdasági tartalom elsődlegessége a formával szemben Az ügylet minősítése gyakran polgári jogi kérdésekhez vezet vissza, önmagában az adószabály ismerete nem elég

28 3. eset: A fiktív számla ? Számlakibocsátó Vevő ? A per fő kérdése:
szerződés Számlakibocsátó Vevő ? takarmányátadás vételár Revízió feltárása: a termény beszerzése nem igazolható, tevékenységi engedéllyel nem rendelkezik, az ügyletet nem vallotta be. takarmányátadás A per fő kérdése: kinek kell bizonyítania és mit? ?

29 3. eset: Fiktív számla Az adóhatóság érvelése:
A termékbeszerzés valódisága nem vitatott Az eljárás során nem volt ellenőrizhető, hogy a számlakibocsátó volt-e a tényleges eladó „Ha az így lefolytatott bizonyítási eljárás eredménye a számla tartalmi hitelességét nem támasztja alá, ennek következményeit az adózó tartozik viselni.” Figyelem! A fenti érveléssel megfordul a bizonyítási teher: az adózónak kellene bizonyítania, hogy a takarmányt valóban a számlakibocsátótól szerezte be.

30 3. eset: Fiktív számla Az Európai Unió Bíróságának a döntései:
Az áfa-rendszer elválaszthatatlan része az adólevonási jog A költségvetés védelme és az adókikerülések megakadályozása érdekében az adólevonási jog korlátozható A korlátozásnak arányosnak kell lennie: nem tekinthető arányosnak a korlátozás, ha az adólevonásra jogosult nem tudott, és nem is kellett tudnia arról, hogy a számlakibocsátó adóvisszaélést valósít meg Ha a számlabefogadó rendelkezik szabályos számlával, akkor az adóhatóságnak kell bizonyítania, hogy az ügylet adókijátszást valósított meg

31 3. eset: Fiktív számla A jogalkalmazás aktuális kérdései:
Mi tartozik a kellő körültekintés körébe? Milyen bizonyítékokkal kell az adózóknak rendelkezniük egy ellenőrzés során? Megtagadható-e a jóhiszemű számlabefogadó adólevonási joga? Gyanús ügyleteknél vélelmezhető-e a rosszhiszeműség?

32 Efficiently Yours.