Az előadás letöltése folymat van. Kérjük, várjon

Az előadás letöltése folymat van. Kérjük, várjon

Praxisátruházás és adózás Magyarországon 2014. február 13. Budapest Siklós Márta.

Hasonló előadás


Az előadások a következő témára: "Praxisátruházás és adózás Magyarországon 2014. február 13. Budapest Siklós Márta."— Előadás másolata:

1 Praxisátruházás és adózás Magyarországon 2014. február 13. Budapest Siklós Márta

2 2014. február 13. 2 Érintettek – szellemi szabad foglalkozások ¬ ügyvédek, közjegyzők, szabadalmi ügyvivők; ¬ könyvelők, könyvvizsgálók, adótanácsadók; ¬ orvosok ¬ háziorvosok (házi gyermekorvosok, fogorvosok), ¬ nem háziorvosok (állatorvosok, gyógyszerészek, stb.); ¬ építészek, mérnökök; ¬ egyéb szellemi szabad foglalkozásúak… Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat

3 2014. február 13. 3 Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat ¬ társasági adó ¬ egyszerűsített vállalkozási adó ¬ kisadózó vállalkozások tételes adója ¬ kisvállalati adó ¬ vállalkozói személyi jövedelemadó Jellemző adózási módok a szellemi szabadfoglalkozású tevékenységek esetén TAO EVA KATA KIVA VSZJA

4 2014. február 13. 4 ¬ társasági adó ¬ egyszerűsített vállalkozási adó ¬ kisadózó vállalkozások tételes adója ¬ kisvállalati adó ¬ vállalkozói személyi jövedelemadó pl. egyéni ügyvéd, egyéni vállalkozó adószakértő, egyéni vállalkozó építészmérnök pl. mérnöki iroda, könyvelő iroda (pl. Bt., Kft.), háziorvos, fogorvos (pl. Bt.) ügyvédi iroda Jellemző adózási módok Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat TAO EVA KATA KIVA VSZJA TAOKATAVSZJAKIVAEVA TAOKATAVSZJAKIVAEVA TAOVSZJAKIVAEVA Jellemző adózási módok a szellemi szabadfoglalkozású tevékenységek esetén KATA

5 2014. február 13. 5 Jogszabályi háttér ¬ Praxis – nincs definiálva ¬ Praxisjog ¬ háziorvos, házi gyermekorvos, fogorvos ¬ személyhez kapcsolódó, vagyoni értékű jog ¬ jogszabályi korlátokkal elidegeníthető, folytatható Praxis - ahogy mi értjük… ¬ Eszközök, kötelezettségek összessége ¬ tárgyi eszközök ¬ ügyfél szerződések ¬ szolgáltatói szerződések ¬ alkalmazottak, stb. ¬ DE! Személyhez kötött (pl. végzettség, kamarai tagság alapján) ¬ Bizalmi kapcsolatot feltételez Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat

6 2014. február 13. 6 Problémák, felvetések… Mivel az ügyfélkör (elvileg) átruházható, ellenértéket kaphat az átruházó, ezért adózását is kezelni kell ¬ A praxis, illetve ügyfélkör átruházás értelmezhető ¬ könyvekben ki nem mutatott jog átruházásaként; ¬ adatok, információk átadásaként; ¬ az átruházó által nyújtott további szolgáltatásként (pl. ajánlás küldése az ügyfélkörnek, stb.). ¬ Adóbeli kezelés függ ¬ a fenti értelmezéstől, valamint; ¬ a választott adózástól. Ügyvédi iroda nem minősül gazdasági társaságnak ¬ A kedvezményezett ügyletekre vonatkozó társasági adó szabályok nem alkalmazhatók. Praxis törvényi definíciójának megadása ¬ Definíció bevezetése jelenlegi szabályozás; ¬ Általánosan vagy szakágak szerint. Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat

7 2014. február 13. 7 Vevő/eladó adózási pozíciója ¬ A vevő a megfizetett vételárat vállalkozási tevékenysége keretében érvényesítheti-e? ¬ Az eladó a kapott vételárat minél kedvezőbb effektív adókulccsal adózza le. Hogyan teremti elő a vevő a vételárat? ¬ Banki finanszírozás ¬ Részletfizetés ¬ Önerő A praxis bizalmi jellegéből fakadóan átmeneti „együttélés” a vásárlás előtt. Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat Problémák, felvetések…

8 2014. február 13. 8 I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (1/5) Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat Háttér ¬ Eladó egyéni ügyvéd adózása ¬ VSZJA / EVA / KATA; ¬ Speciális szabályok az ügyvédekre ¬ névhasználati jog nem átruházható, de a fiatal ügyvédet „ajánlhatja” az ügyfeleknek; ¬ egyéni ügyvédnél nincs általános jogutódlás, megbízási szerződések megszüntetése és újrakötése; tárgyi eszközök adás-vétele; alkalmazottak átvétele; ¬ a potenciális átvevő mint alkalmazott -> átmeneti időszakban közös ügyfélgondozás megvalósulhat. Megszerzésért fizetett vételár átadása lehet ¬ Egy összegben – ha van pl. banki finanszírozás; ¬ A praxis átvételét követően részletekben. Praxis átruházás adózása: tényleges adóteher függ az adózási konstrukciótól, mind az eladó, mind a vevő oldalán.

9 2014. február 13. 9 Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (2/5) Adózás - lehetséges esetek áttekintése (eladói oldal) ¬ Egyösszegű vételár fizetése esetén Adózás eladónál 1) VSZJA szerint 2) KATA szerint 3) EVA szerint ¬ Több részletben történő fizetés Adózás eladónál (megszűnés előtti státusza alapján) 1) VSZJA szerint 2) KATA szerint 3) EVA szerint

10 2014. február 13. 10 I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (3/5) Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat Egyösszegű vételár fizetésnél ¬ Eladó: még ügyvéd státuszban (VSZJA, KATA, EVA) ¬ Vevő: már ügyvéd státuszban (a kifizetett vételár elszámolása pl. KATA esetében nem értelmezhető) Adózás eladónál 1.VSZJA szerint ¬ Osztalék felvétele ¬ VSZJA: összesített eredmény (bevételek – költségek) x 10% ¬ Osztalékadó: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / év) ¬ Effektív adóteher ¬ Maximum: 10% + [90% x (16% + 14%)] = 37%

11 2014. február 13. 11 I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (4/5) Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat 2.Adózás eladónál KATA szerint ¬ 6 M Ft éves bevételig havi tételes adó (25/50/75 ezer Ft) ¬ 6 M Ft feletti részre 40%-os mértékű adó ¬ Effektív adóteher: ¬ Maximum: 40% ¬ Minimum: 0% 3.Adózás eladónál EVA szerint ¬ 30 M Ft-ig 37% ¬ 30 M Ft felett 50% ¬ Effektív adóteher: ¬ Maximum: 50% ¬ Minimum: 37% Adózás vevőnél ¬ VSZJA szerint lehet elismert költség a „vételár” ¬ EVA, KATA alanyiságnál nem  vevő esetében tehát kerülendő az EVA / KATA alanyiság a „vételár” megfizetésekor!

12 2014. február 13. 12 I. Példa – Visszavonuló egyéni ügyvéd (5/5) Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat Vételár több részletben történő megfizetése esetében Adózás eladónál (Korábban) VSZJA alanynál ¬ Miután az eladó egyéni ügyvédi tevékenységét már megszüntette, az ezt követően megkapott vételár részletek önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősülnek; ¬ Jövedelem = bevétel – költség (10% költségátalány, v. tételes költségelszámolás); ¬ SZJA 16% + EHO 27%; ¬ effektív adóterhelés (10% költségátalány esetén): (100% - 10%) x (16% + 27%) = 38,7% adóteher. (Korábban) KATA alanynál és (korábban) EVA alanynál ¬ EVA / KATA alanyiság fennállásáig: EVA / KATA általános szabályok szerint; ¬ Az EVA / KATA alanyiság megszűnése után befolyó részletek: speciális rendelkezés hiányában Szja. tv. szerinti egyéb jövedelem: 0,78 x [16% SZJA + 27% EHO] = 33,54% adóteher.

13 2014. február 13. 13 II. Példa – Könyvelő Kft. tulajdonosa visszavonul (1/2) Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat Háttér ¬ A Könyvelő Kft. személyesen közreműködő tagja visszavonul, a felépített céget és az ügyfélkört azonban szeretné átadni szakmabeli unokaöccsének; ¬ Ennek érdekében 1.Megegyezés az unokaöccsel; 2.50% üzletrész értékesítése, egy átmeneti időszakban társként (50-50%) együtt dolgoznak, megismerteti az ügyfelekkel; 3.Fennmaradó 50% üzletrész értékesítése az átmeneti időszak végén, átadó visszavonul. Könyvelő Kft. (3 millió) 100% 1. Könyvelő Kft. (3 millió) 50% 2. Könyvelő Kft. (3 millió) 100% 3.

14 2014. február 13. 14 II. Példa – Könyvelő Kft. tulajdonosa visszavonul (2/2) Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat Praxis átadása ¬ Eladó: a visszavonuló könyvelő (természetes személy); ¬ Vevő: az unokaöccse (könyvelő, természetes személy); ¬ Átruházás tárgya: üzletrész a Könyvelő Kft-ben. Eladó adózása ¬ Jövedelem: az üzletrész árfolyamnyeresége; ¬ Jövedelem = kapott vételár – szerzéskori érték; ¬ Adóteher: 16% SZJA + 14% EHO (max. 450 E Ft / év) = 30% ¬ Az ügylet áfa mentes, illetékmentes. Vevő helyzete ¬ Üzletrész: vagyonelem a természetes személynél; ¬ Szerzés költsége a Könyvelő Kft. korábbi vagy leendő bevételeivel szemben nem érvényesíthető.

15 2014. február 13. 15 III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (1/3) Személyi jövedelemadó (SZJA) ¬ Egyéb jövedelem  összevont adóalap része ¬ Jövedelem = Bevétel – SZÉ – ÉCS – Illeték – Egyéb kiadás Bevétel: orvosi praxisjog átruházásából származó bevétel SZÉ:szerzési érték ÉCS: költségként elszámolt értékcsökkenési leírás Egyéb kiadás:a praxisjog megszerzésével összefüggő kiadások ¬ Alanyi jogon szerzett praxisjog ¬ Közel a teljes bevétel jövedelmet képez; ¬ Öröklés útján szerzett praxisjog értékesítése ¬ Levonható az (öröklési) illeték megállapítása során figyelembe vett összeg; ¬ Jövedelem = bevétel – elszámolható költségek; ¬ Összevont adóalap = jövedelem x 0,78 Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat

16 2014. február 13. 16 III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (2/3) Egészségügyi hozzájárulás (EHO) – eladó ¬ EHO fizetési kötelezettség az egyéb jövedelem után ¬ alapja: a jövedelem 78%-a ¬ mértéke: 27% Illetékfizetési kötelezettség – vevő ¬ a szerzés módjától függően visszterhes-, öröklési- vagy ajándékozási illeték ¬ önálló orvosi tevékenységre vonatkozó szabályok ¬ illetékalap: praxisjog terhekkel nem csökkentett értéke ¬ mértéke: 4% ¬ mentesség: „alanyi jogon” szerzett praxisjog első alkalommal történő értékesítése Effektív adóterhelés ¬ Eladó: 0,78 x (16% + 27%) = 33,54% ¬ Vevő: 4% Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat

17 2014. február 13. 17 III. Példa – Háziorvosi praxisjog értékesítése (3/3) Az eladó 3 millió forintért értékesíti a praxisjogot. Az eladó orvosi tevékenységét egyéni vállalkozóként folytatta, éves adóalapja 4 millió forint volt. Elszámolható költségként 150 ezer forint merült fel. A konkrét esetben úgynevezett alanyi jogon szerzett praxisjog első értékesítéséről van szó. A) SZJA fizetési kötelezettség ¬ bevétel 3 000 000 Ft ¬ elszámolható költség (-) 150 000 Ft ¬ jövedelem (bevétel – költség)2 850 000 Ft ¬ adóalap (jövedelem 78%-a)2 223 000 Ft fizetendő SZJA (16%)355 680 Ft B) EHO fizetési kötelezettség ¬ adóalap (jövedelem 78%-a)2 223 000 Ft fizetendő EHO (27%)600 210 Ft C) Illeték ¬ Alanyi jogként szerzett praxisjog első értékesítéséről van szó, így a jövedelem mentes az illetékfizetési kötelezettség alól. Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat

18 2014. február 13. 18 További lehetőségek Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat A tranzakció ¬ Átalakulás; ¬ Tőkeművelettel kombinált megoldások; ¬ Társasági formaváltás; ¬ Ingyenes ügylet (ajándékozás); ¬ Üzletág-átruházás; ¬ Kedvezményezett részesedéscsere; ¬ Tagmozgás ügyvédi irodák között. A vevő ¬ Természetes személy (adózása: SZJA) ¬ Egyéni vállalkozó / egyéni ügyvéd (adózása: VSZJA, KATA, EVA); ¬ Bt. (adózása: KATA, EVA, TAO); ¬ Kft. (adózása: EVA, KIVA, TAO).

19 Köszönöm a figyelmet! Kérdéseik megválaszolásában örömmel állunk rendelkezésükre! Siklós Márta H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V T +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 E siklos.marta@leitnerleitner.hu Jancsa-Pék Judit LL.M. H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV T +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 E jancsa-pek.judit@leitnerleitner.hu

20

21 2014. február 13. 21 ¬ LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06 E office.belgrade@leitnerleitner.com ¬ BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50 E bratislava.office@bmbleitner.sk ¬ STALFORT Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 T +40 21 301 03 53, F +40 21 315 78 36 E bukarest@stalfort.ro ¬ Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74 E office@leitnerleitner.hu ¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156 E linz.office@leitnerleitner.com ¬ Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89 E office@leitnerleitner.si ¬ VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133 E office@vorlickova.com ¬ LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825 E salzburg.office@leitnerleitner.com ¬ Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181 E office@leitnerleitner.ba ¬ Tascheva & Partner GB 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 T +359 2 939 89 60, F +359 2 981 75 93 E office@taschevapartner.com ¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804 E wien.office@leitnerleitner.com ¬ Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411 E office@leitnerleitner.hr ¬ LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstrasse 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19 E zuerich.office@leitnerleitner.com www.leitnerleitner.com Érintettek és adózási módok Mi a praxis? – elmélet és szabályozás Hogyan önthetnénk tiszta vizet a pohárba? Praxis értékesítése – gyakorlati megoldások -Egyéni ügyvéd -Könyvelő Kft. -Háziorvos Kapcsolat


Letölteni ppt "Praxisátruházás és adózás Magyarországon 2014. február 13. Budapest Siklós Márta."

Hasonló előadás


Google Hirdetések