2016/2017. I. Adózás és államháztartás Általános forgalmi adó Néhány gazdasági szakember az ÁFA-t pénzcsináló gépnek tartja, amelynek révén a kormányzat.

Az előadások a következő témára: "2016/2017. I. Adózás és államháztartás Általános forgalmi adó Néhány gazdasági szakember az ÁFA-t pénzcsináló gépnek tartja, amelynek révén a kormányzat."— Előadás másolata:

1 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Általános forgalmi adó Néhány gazdasági szakember az ÁFA-t pénzcsináló gépnek tartja, amelynek révén a kormányzat fenntarthatja korábbi szerepét

2 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Miről volt szó?  Társasági adózás  Kedvezmények  Csökkentő tételek  Növelő tételek  Amortizáció elszámolása  Példák

3 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Miről lesz szó?  ÁFA, mint közvetett adó  Jelenlegi ÁFA rendszer  Különleges ÁFA elszámolási módok  Mezőgazdasági termelők  Utazási irodák  Használtcikk kereskedők  Valódi mentesség, hamis mentesség  Fordított adózás 117-131

4 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Közvetett adó  Összfázisú adó, termékek, szolgáltatások értékesítése után róják ki  A termelési, kereskedelmi folyamat minden fázisában kell fizetni  Középkori eredet- királyi regálé jövedelmek pl vásártartás idején a királynak juttatott, általában forgalomarányos hányad,  Bizonyos termékek értékesítése, só, bor, sör értékesítése után levont tizedek, tizenkettedek  Célja a fogyasztás megadóztatása  Hozzáadott érték típusú adó  Minden fázis után felszámítják, levonják  Végül a végső fogyasztó, általában a gazdasági tevékenységet nem végző fizeti meg az adót 117-131

5 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Hatásmechanizmus  Először Franciaországban vezették be 1954-ben  majd a hatvanas évek végén, hetvenes évek elején vezették be Közös Piac országaiban  Célja az akkor még Közös Piacnak nevezett gazdasági unió tagállamaink gazdaságát versenyképessé tenni  1968. NSZK - megszüntetni a korábbi forgalmi adó versenytorzító hatását  Két kulcs: általános kulcs 14 %, kedvezményes 7% 117-131

6 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Hatások  Mintegy 20 md márka adóbevétel rendeződött át, nem tört meg a konjunktúra, export után nem kellett fizetni  De 2,7 %-kal emelkedett az infláció  1972 Ausztria mehrwertsteuer bevezetése –hasonló indokokkal  1967 Dánia első, teljeskörű rendszer  1978 Közös Piac teljeskörű rendszert kell bevezetni 117-131

7 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Áfa kulcsok a 70-es években  Ausztria20 %10 % Franciaorsz. 18 %5,5, 7, 33,3%  Nagy Britannia 20 %-  Olaszország 18 %2, 9 % 38 %  Irország 23 %5, 8,18, 35 %  Belgium 19%6, 17, 20 117-131

8 2016/2017. I. Adózás és államháztartás ÁFA 1945-1988  Minden termelő, szolgáltató fizette, az előző fázisban kifizetett adó nem volt levonható  Kb négyszáz féle adókulcs- állandó lobbiharc és adókulcs megállapítás a különböző áruféleségekre pl tea ivás ösztönzése a kávéval szemben  De pl a zsír forgalmi adója alacsonyabb volt, mint az olajé  Támogatási rendszer  Állami kp-i kasszából fizetett, a végső, felhasználói árakat mérséklő juttatás, árkiegészítés, elsősorban szociálpolitikai szempontból  Gyógyszerek, energiaárak pl az 1972-es olajválság áremelést lenyelte az államkassza  Gyerekneveléshez szükséges áruk, pl gyerekcipők támogatást kaptak 117-131

9 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Egyenlőség, kiszámíthatóság, versenysemlegesség  1988 :Adókulcsok számának csökkenése  Előnyök: Átlátható költségkalkuláció  Leépülő termelői, fogyasztói ártámogatások  Kétszintű árrendszer  Kiszűri a halmozódást  Megszabadítja a direkt szociálpolitikai elemektől az árrendszert  Hátrányok: Teljeskörű átárazás  Nem teljesen kiszámítható ármozgás  Infláció  Esetleges kereskedelmi zavarok  A korábbinál jóval aktívabb szociálpolitikának kell ellentételeznie az esetleges árdrágulásból származó hátrányokat 117-131

10 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Acquis Communautaire  Közös vívmányok átvétele, vagyis az adórendszer megreformálása  Az Acquis Communautaire magába foglalja az elsődleges jogforrásokat - Római Szerződés, Maastrichti Szerződés  Másodlagos jogforrásokat: közösség szervei által létrehozott jogok, rendeletek, irányelvek, határozatok, ajánlások, vélemények  Általános alapelv: az ÁFA-ra vonatkozó jogharmonizációs alapelveket az un. Hatodik direktiva tartalmazza( 1977. május 7.) Újabb 112/2006.  Az egységes szabályok révén nincsenek adózási különbségek, az adószabályok nem korlátozzák az áruk szabad mozgását és a piaci versenyt. 117-131

11 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Bevezetés  1988. január elseje- gyakorlatilag teljes mértékben zavartalan átállás, jelentős túlórával  Három sáv, 0, 15, 20 %  0 % - alapvető élelmiszerek, újságok, könyvek, háztartási energia, csatornadíj, ivóvíz, gyógyszerek, közlekedés, hírközlés  EU csatlakozás feltétele a gazdaság működési feltételeinek közelítése a tagállamokéhoz  Két feltétel: növekedjék a forgalmi és fogyasztási adók részaránya a költségvetésen belül  Minimalizálni a kivételeket és egyszerűsíteni az adózást 117-131

12 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Jelenlegi magyar ÁFA rendszer  Jelenleg:27 % általános kulcs, 18 és 5 százalékos kedvezményes kulcs  2009. június 30-ig 20 százalékos volt a felső kulcs és nem létezett a 18 százalék  A 27 százalékos kulcsba tartozó termékek:  Iparcikkek döntő hányada, üzemanyagok, szgk, teherautó, nem alapvető lakossági szolgáltatások, távközlési és hírügynökségi szolgáltatások, ásványvíz  Építőanyagok, építőipari szolgáltatások, lakás építés, készlakás első lépcsős értékesítése 110-129

13 2016/2017. I. Átsorolt termékek  Kedvezményes kulcs 18 %:  Tej és tejkészítmények  Lisztfélék  Távhő  Szabadtéri rendezvények beléptidíja(Sziget-kedvezmény)  Kedvezményes kulcs 5%: gyógyszerek, gyógykészítmények jelentős része, tankönyvek, gyógyászati segédeszközök, Adózás és államháztartás 117-131

14 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Adó alapja, alanya  Adó alapja az ellenérték, amibe beletartozik minden ellenérték, amit a vevőtől valaki, valami kap  Beleértendő, adó, illeték, vám, vagyis a fogyasztási, jövedéki adó is alapja az ÁFA-nak  Adó alany: az a személy,cég, stb, aki saját neve alatt bevételszerző tevékenységet folytat.  Nem lehet ÁFA alany, akinek munkaviszonya van, tagsági jogviszonya, munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonya  Fizetni kell, ha valaki értékesít belföldön terméket, vagy szolgáltatást  Adófizetés: havi, ha meghaladja az ÁFA befizetés az 1 millió forintot  éves, ha kevesebb mint 200 ezer forint, negyedévi eközött  Mentességek: alanyi, ha a gazdálkodó egység, személy nem ÁFA-bevalló  Tárgyi: tevékenység mentes pl lakás bérbeadása  Kft bérbead két lakást dolgozóinak. Mi szerepel a számlán? 117-131

15 2016/2017. I. Adózás és államháztartás  Adó megállapítása:  Nettó ár + ÁFA  100 + 20% = 120 Ft  100 +100= 200Ft + 20%=240 Ft  Fizetendő ÁFA: 40Ft- 20Ft=20FT  ÁFA tartalom. 25% esetén 20 %  50:250= 0.20x100= 20%  20% ÁFA esetén  20:120=16,67  5% ÁFA esetén  5 :105 = 4,76 %  27% ÁFA esetén  27:127=21,25% 117-131

16 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Különleges adómegállapítási módok  Cél az eljárás egyszerűsítése és nem az adóteher mérséklése  Kisvállalkozások  Bolti kiskereskedők  Mezőgazdasági kistermelők  Utazási irodák  Használtcikk kereskedők 117-131

17 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Kisvállalkozások  Általános szabály végfogyasztóként tekint a kisvállalkozóra  Alanyi mentesség:  ha bevétele nem éri az 5 millió forintot  Mg-i átalány adózónál 6 millió forint  Akkor is megilleti, ha EU-ból való termékbeszerzése nem éri el a tárgyévben 10 000 eurót 117-131

18 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Eltérő szabályok  Kisbolti értékesítés: a beszerzés ÁFA struktúrájához igazodik az értékesítés ÁFA struktúrája – túlságosan sok termék, így egyszerűbb. Pénztárgépek számítják automatikusan az értékesítés alapján  Árrés alapján: idegenforgalom - utazási iroda  Adólevonásra nem jogosult, az értékesítési árrés az alapja az adónak.  Vagyis értékesített áruk, szolgáltatások értéke ÁFA-val növelve – beszerzett áruk, szolgáltatások ellenértéke ÁFA- val növelve. Adó a különbség 27 %-a  Görögök támadják – érthetően, számukra az idegenforgalom, a beutaztatás az egyik legfontosabb bevételi forrás, de miután nincs visszaigénylés, elesnek egy fontos bevételi forrástól ktg szinten is. 117-131

19 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Mezőgazdasági termelők  A teljesítések adómentesek, de átalánydíjas alapon térítést kapnak az igénybevett termékek, szolgáltatások áfa-ja után  Ez a kompenzációs felár  Növények, zöldség, gyümölcs stb esetén 12 %  Állati eredetű termék esetén 7 %  Szolgáltatások: 7%  E= F x A/100  E= kompenzációs felárként számolt összeg  F= termék, szolgáltatás felvásárlási ára  A: kompenzációs felár %-ban 117-131

20 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Használtcikk kereskedők – Különbözet szerinti adózás  Adó alapja az eladási ár – beszerzési ár  Adót a vásárolt áruk után nem igényelhet vissza, csak azután a termékek,szolgáltatáso k után, ami az üzletvitelhez kell. Adó alapja a különbség, adó mértéke 2 7 % Nem szerepel ÁFA a számlában sem beszerzéskor, sem értékesítéskor 117-131

21 2016/2017. I. Adózás és államháztartás  Időarányosítás  Bt február elsejétől értékesít alanyi mentesen  5 000 000 x320/365= 4383 561 a mentesség határa  Átlépő számla: amivel meghaladja, arra már ki föl kell számítani az ÁFA-t és egyben kérnie kell az átsorolását  Kompenzációs felár  Szilva 5000 kg 120Ft/kg 12%  600 000x0,12= 72 000  Szőlő 2000Kg 20Ft/kg 12%  20 x2000x0,12= 4 800  Tojás 6000 db 20 Ft/db 7%  6 000x20x0,07=6 300 117-131

22 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Költségvetéssel való elszámolás  Arányosítás 2 típusa  1.Idő szerint  ÁFA alanyi mentesség 1 évre 5 000 000 Ft  Időarányosan számolni (előző dia)  2. Tárgyi mentes bevételre  3. Állami támogatásra jutó ÁFA levonás arányosítása megszűnt az EU vizsgálat nyomán 117-131

23 2016/2017. I. Mentességek  Alanyi mentesség: amikor a vállalkozás nem tagja az ÁFA körnek, vagyis nem kötelezett ÁFA- fizetésre  közhatalmi szervek,  alapítványok,  5 millió forintos árbevételig kisvállalkozások Tárgyi mentességek: amikor az adózó alanya az ÁFA-nak, de egyes tevékenységei után nem számíthat fel ÁFA-t. Két típus: Valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya levonhatja az előzetesen megfizetett ÁFA-t (export) Nem valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya nem vonhatja le az előzetesen megfizetett ÁFA-t Adózás és államháztartás 117-131

24 2016/2017. I. Adózás és államháztartás Nem valódi mentes (tárgyi mentes) bevételekre jutó ÁFA elszámolása  Főszabály: elkülönítve kell az ÁFA köteles értékesítést és beszerzést nyilvántartani  A tárgyi adómentes bevételekre jutó beszerzés ÁFA-ja nem visszaigényelhető  Alszabály: levonási hányadot kell számolni. Ha a kétféle beszerzést nem lehet elkülöníteni, akkor az ÁFA köteles értékesítésre jutó részt lehet csak a megfizetendő adóból levonni  Képlet: levonási hányad=nettó ÁFA köteles értékesítés/nettó ÁFA köteles értékesítés+ nettó ÁFA mentes értékesítés 117-131

25 2016/2017. I. Példa Ingyenes átruházás is ÁFA köteles. Vállalati dolgozók számára szobák bérlése, üdültetésre 500.000 Ft. Ebből a dolgozók 300 000 Ft-t fizetnek Beszerzés: 500.000 Ft+ 27 % Értékesítés: (300 000+ 200 000) +27% Autó bérbeadása: belföldi magánszemélynek 27 % Külföldi magánszemélynek 27% Külföldi adóalanynak0% 117-131 Adózás és államháztartás

26 2016/2017. I. PÉLDA Kft bérel telephelyet 100 000 Ft Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre 3 000 000 Ft/db 9 000 000 Ft Lakás bérbeadása. 100 000 Ft Szoba bérbeadása 50 000 Ft Autókölcsönzés belföldinek 10 000 000 Ft Külföldi turistának 5 000 000 Ft Külföldi adóalanynak 50 000 Ft 117-131 Adózás és államháztartás

27 2016/2017. I. Beszerzés ÁFA Kft bérel telephelyet 100 000 Ft (27) 27 000 Ft Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre 3 000 000 Ft/db 9 000 000 Ft (27) 2 430 000 Ft Összesen: 2 457 000 Ft Értékesítés ÁFA Lakás bérbeadása. 100 000 Ft tárgyi mentes 0 Ft Szoba bérbeadása 0Ft % 0 Ft Autókölcsönzés belföldinek 10 000 000 Ft (27) % 2 700 000 Ft Külföldi turistának 500 000 Ft (27) % 135 000 Ft Külföldi adóalanynak 50 000 Ft 0% 0 Ft Összesen: 2 835 000 Ft Fizetendő: 2 837 500- 2 457 000 = 378 000 117-131 Adózás és államháztartás

28 2016/2017. I. Magánszemélyek ÁFA visszaigénylése EU-n belül megszűnt Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék igazoltan harmadik országba kerül Harmadik országból való magánszemély csak új termékvásárlás után igényelheti vissza, ha igazoltan 90 napon belül kiviszi ( szolgáltatás, használt gépkocsi után nem igényelhető vissza)‏ Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén igényelhető vissza 117-131 Adózás és államháztartás

29 2016/2017. I. Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft 2 000 000 Ft –ért vette és 3 000 000 Ft –ért adta el. Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja? Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t? Visszahozza szervízre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a vevő az ÁFA-t ? 117-131 Adózás és államháztartás

30 2016/2017. I. Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft 2 000 000 Ft –ért vette és 3 000 000 Ft –ért adta el. Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? 27% Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja? Nem, mert nem számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t? Nem, mert használt gépkocsira nem jár Visszahozza szervízre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a vevő az ÁFA-t ? Belföldi számla, 27 % -os ÁFA, szolgáltatás után nem lehet visszaigényelni 117-131 Adózás és államháztartás

31 2016/2017. I. Az ÁFA fizetés módjai Egyenes adózás Termékértékesítés, szolgáltatás nyújtás belföldre Eladó Vevő Fordított adózás szolgáltatásnyújtás határon túl, építés-szerelés Eladó Vevő Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. Adózás és államháztartás

32 2016/2017. I. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. Fordított adózás Az új áfa-törvény értelmében 2008.január 1-től a fordított adózás szabályai szerint kell eljárni Magyarországon:  az építési szerződés szerinti termékátadásnál;  az ingatlanhoz kapcsolódó fenntartási, építési-szerelési, karbantartási, javítási, bontási, átalakítási szolgáltatás esetében (az ingatlan bérbeadás nem esik fordított adózás alá);  az előzőekhez kapcsolódó munkaer ő kölcsönzésnél, személyzet átadásnál;  2012. július 1-től- gabona eladásakor 2014/2015.IIAdózás és államháztartás

33 2016/2017. I. ÁFA-perek  Használt autók regisztrációs adója  Megyei bíróság előzetes döntéshozatali kérelemmel fordult az Európai Bírósághoz  Egy magánszegély WV Passat-jára fizetett Magyarországon is regisztrációs adót, ez viszont magasabb volt, véleménye szerint, mint amit az EU jog megneged, mert nem veszi figyelembe a jármáű valódi értékét, csak a mtoor térfogatát és a káros anyag kibocsájtást Adózás és államháztartás

34 2016/2017. I. Döntés  A Bizottság emlékeztet az Európai Bíróság esetjogára, miszerint a tagállamok sem közvetlenül, sem közvetve nem vethetnek ki más tagállamok termékeire a hasonló jellegű hazai termékre közvetlenül vagy közvetve kivetett adónál magasabb belső adót. A Bíróság az EK-Szerződés 90-ik cikkére hivatkozva kimondta, hogy a tagállamoknak a regisztrációs adó kiszámítása során figyelembe kell venniük a behozott használt autó tényleges értékcsökkenését. Ezt a luxemburgi székhelyű Európai bíróság a Bizottság kontra Dánia és a Bizottság kontra Görögország ügyben is kimondta. Adózás és államháztartás

35 2016/2017. I. Beszerzések ÁFA-ja  A magyar kormány álláspontja szerint csak akkor lehet a beszerzés ÁFA-ját beruházás esetén levonásba helyezni, ha előtte kifizették a beszerzés teljes összegét?  Függ az ÁFA visszaigénylés keletkezésének jogosultsága a vételár kifizetésétől? Adózás és államháztartás

36 2016/2017. I. Számla javíthatósága  Mi a számla alaki feltétele?  Kell-e aláírás rá, avagy anélkül is érvényes?  Javítható és a javítás megszünteti az ÁFA visszaigénylésre való jogot? Adózás és államháztartás

37 2016/2017. I. Belga utcazenészek  A belga kormány úgy vélte, hogy az utcazenészeknek fizetett díj ÁFA-köteles és ezért a vélt forgalom után ÁFA-t akart kivetni.  Az utcazenészek szakmai szervezete a Brüsszeli Bírósághoz fordult.  ÁFA keletkezésének feltételei – mai napig alapvető határozat  Belső értékkel bíró termék/szolgáltatás, előre meghatározott áron, országhatáron belül tulajdonost cserél. Adózás és államháztartás